探究管理會計在中小企業的應用
——以肇慶市端州區為例

李景娣 陳東妮 蔡喬純 陸曉梅 陳金銀

肇慶學院經濟與管理學院

一、引言

在中國經濟體制不斷深入改革的趨勢下，中小企業的發展不斷加快，在國民經濟中的地位日益提高，但企業內部管理的問題也越發明顯。管理會計作為提高企業內部管理水平的有效手段，是收集、整理，采用定量與定性分析方法對信息進行加工，實現對企業經營活動的決策、規劃、控制與評價的信息系統與決策支持系統【1】，對企業的發展有重要意義，但其在我國中小企業的應用情況并不樂觀。本文通過對管理會計在肇慶市端州區中小企業的應用研究，一方面總結目前管理會計在中小企業的應用情況，另一方面針對應用存在的問題提出建議，以優化中小企業內部的管理，有利于企業的健康發展。

二、數據來源與樣本構成

本次調研采用問卷調查法和訪談調查法，以肇慶市端州區中小企業的管理者和財務人員為研究對象。問卷調研結果顯示，研究對象所在企業的所屬行業主要有制造業、服務業（餐飲、住宿、娛樂等）、批發零售業、交通運輸業、信息傳輸、軟件和信息技術服務業及其他，企業近三年的經營狀況所在層次以與同行業水平持平為主。接受問卷調查的42位企業人員的學歷分布情況為碩士占4.76%，本科占69.05%，大專占16.67%，高中及以下占9.52%，數據分布基本合理，基本呈正態分布。在發放調查問卷的基礎上，本次調查根據不同企業的具體情況對部分企業人員進行針對性訪談，進一步了解管理會計在該企業的具體應用情況和存在的問題。

三、樣本分析

（一）中小企業管理會計應用的現狀

為分析中小企業管理會計應用的現狀，首先要了解中小企業內部是否設置了獨立的管理會計部門，在無設置獨立管理會計部門的企業是否有人員承擔了管理會計方面的工作（見表1），再進一步了解企業內部涉及管理會計的工作內容情況（見表2），由此判斷管理會計在中小企業不同經濟活動中的應用程度。

表1 企業管理會計部門設置情況

表2 管理會計相關工作內容

問卷調查結果顯示，所調查的中小企業中暫無獨立設置管理會計部門的企業，但有八成以上企業已有部門財務人員承擔管理會計方面的工作。由此可見，管理會計在中小企業應用較普遍，但尚未系統化。進一步調查可知，管理會計在中小企業的應用集中在經營和財務收支等日常活動方面，人員選擇比例分別達80.95%、71.43%，在企業其他經濟活動方面則應用較少。

此外，根據訪談結果，個別中小企業在應用管理會計時結合企業自身實際情況采用了阿米巴經營管理模式，即把組織細分成多個小集體，進行獨立經營、獨立核算【2】。此模式提高了員工的目標意識，使其能更主動參與并實施企業的經營管理；同時由于企業被分成多個小集體，某個經營流程出現問題時易被發現并能被及時處理，使企業的經營過程更透明化。

（二）管理會計重要性分析

中小企業管理者、財務工作人員要先在認識到管理會計職能的重要性的基礎上，才能全面、正確地認識到管理會計在企業中發揮的作用[3]。因此本項目選取了表3的7項指標，從成本、預算、績效、預測等方面對管理會計職能的重要性進行分析，為管理會計職能的有效發揮奠定基礎。

表3 企業管理會計職能的重要性

表3各項評價結果的分值從左到右依次為：非常重要5分，重要4分，一般3分，不重要2分，不確定1分。根據7項指標的調查結果：均值處于“重要”（分值為4）以上水平的指標有“通過成本分析和預算實現組織管控”、“資源的充分利用”；均值處于第三位的指標是“進行短期生產經營決策分析”，其重要性水平為“一般”，但最接近“重要”。由此得出，中小企業管理者和財務工作人員更重視企業的成本控制和費用預算問題，通過充分利用資源和進行短期生產經營決策來降低成本費用，提高經營效益。

（三）管理會計有效性分析

通過對中小企業管理會計職能有效性的分析，可以看出管理會計在不同工作環節的應用效果，得出中小企業發揮管理會計職能的有效環節和薄弱環節，有助于企業揚長避短，優化管理。本項目選取以下7項指標對管理會計的有效性進行分析。

表4 企業管理會計職能的有效性

表4 各項評價結果的分值從左到右依次為：非常有效5分，有效4分，一般3分，無效2分，不確定1分。根據7項指標的調查結果：所有指標均值均處于“有效”（分值為4）水平以下，說明接受調查的人員認為所在企業目前管理會計職能發揮的有效性不明顯。均值處于前三位的指標依次為“提供準確的財務預算”、“降低成本”、“識別評估和應對風險”。以準確的財務預算為前提，中小企業在生產經營中通過控制、管理來縮減成本費用的實際發生數與預算數的差額，有效降低成本，有助于企業通過有效應用管理會計來順利實現財務目標；另外，企業能有效地實施風險識別的應對措施，就能為企業提供一個較為穩定、安全、可知的經營環境，提高經營效率，減少不必要的損失。

（四）制約管理會計發展的因素分析

據調查研究分析管理會計在中小企業的應用情況，總結出管理會計在中小企業發展中容易出現的問題，讓企業管理層、財務工作人員重視制約管理會計發展的因素，從而克服問題，找出問題的解決辦法。

表5 制約管理會計發展的因素

問卷調查結果顯示，有83.33%的被調查人員認為企業管理者對管理會計的重視程度不夠，所占比例最高，說明目前在中小企業中影響管理會計應用情況的最主要的原因是管理者的個人管理觀念。認為企業內部管理會計體系不健全、沒有多余的經費投入管理會計的建設是管理會計發展的阻礙因素比例分別為76.19%和73.81%，所占比例較高。另外，認為缺乏合適的分析工具或系統、績效考核制度不完善的人員均占比四成以上。

進一步訪談可知，部分管理者認為管理會計未能很好地提供相關性的決策信息，所以對管理會計重視不足，這很大程度制約了管理會計的發展；由于缺乏健全的內部管理體系，部分中小企業還存在用公款墊支管理者私人支出或客戶還款直接匯入管理者私人賬戶的情況；由于管理會計方法實際操作過程較復雜、成本較高，目前中小企業很少使用標準成本法、本量利分析、作業成本分析法等管理會計分析工具，絕大多數中小企業也沒有使用會計信息化管理系統；而中小企業的績效考核制度不完善主要體現考核制度缺乏激勵機制，部分考核指標設置不合理，例如將客戶還款時間等員工不可控的因素納入績效考核標準。

四、結論

（一）中小企業內部管理會計體系不健全

目前中小企業雖在一定程度上應用了管理會計，但尚未構建獨立、健全的管理會計體系。本次接受調查的企業均未設置獨立的管理會計部門，僅由財務人員兼任有關管理會計的工作，缺乏使管理會計職能有效發揮的組織結構；由于這種內部管理體系的不完善，再加上某些中小企業管理者缺乏科學的管理經驗，使得企業內部存在“一把手一言堂”的現象，企業的整體運行依靠管理者的個人決策支撐，控制環境的薄弱導致了部分企業存在用公款墊支私人支出等擾亂企業內部管理秩序的情況；此外，大多數中小企業的績效考核制度缺乏獎勵激勵機制，難以激發員工的工作積極性。內部管理會計的不健全阻礙了管理會計職能的發揮和企業的發展。

（二）管理者對管理會計的重視程度不足

部分中小企業管理者未正確認識管理會計職能的作用，僅僅把管理會計理解為狹隘的財務范疇, 在實務工作中側重最基本的記錄、核算等會計職能，忽略了管理會計具有決策、規劃、控制與評價等全面性的管理職能，這種對管理會計職能認識上的偏差使管理者沒有意識到有效應用管理會計能改善企業管理，給企業帶來更好的經濟效益，所以沒有對管理會計引起重視，限制了管理會計的應用發展。

（三）管理會計的應用僅側重短期經營目標

目前，中小企業在應用管理會計時更側重于控制成本、降低費用、產品定價等短期經營行為，企業雖能夠運用管理會計的成本控制方法進行成本管理,但局限地將管理會計定位為降低成本的具體手段，只關注到管理會計的應用有助于企業實現利潤最大化，缺乏長期規劃的戰略意識，忽略了在達成企業愿景、價值觀、使命等方面通過應用管理會計達到企業價值最大化，實現企業持續、健康、科學地發展。

（四）缺乏管理會計分析工具和信息化系統

由于管理會計方法實際操作過程較復雜、使用信息化系統成本較高，中小企業很少使用標準成本法等管理會計分析工具向管理提供用于企業內部計劃、控制、評價和經營責任的履行所需的財務信息，而只是對財務信息深加工和再利用；而且大多數中小企業也沒有使用會計信息化管理系統，會計電算化程度低、考評系統的不完善、管理人員使用信息化平臺的能力較弱等問題都弱化了管理會計在中小企業的應用效果，對中小企業的發展提出挑戰。

五、建議

（一）建立健全內部管理會計體系

一個獨立、健全的管理會計體系是管理會計良好發展、企業高效經營的保障。中小企業應優化內部組織結構，建立獨立運行又相互協作、相互制約的責任中心，最好能設置獨立的管理會計部門來統籌企業的管理會計工作，明確管理會計和財務會計的工作范圍；也應制定權責明確、民主科學的管理會計制度，使經營管理決策由“一言堂”向“群言堂”轉變，加強企業的內部控制；同時，應先制定責任明確、獎懲有度的績效考核制度，將績效考核結果與職工薪酬相聯系，用績效薪酬激發員工的工作熱情。此外，企業因結合環境變化與自身情況，不斷調整、完善管理會計體系，與時俱進。

（二）提高管理者對管理會計的重視程度

中小企業管理者對管理會計的認知及重視程度是影響管理會計應用效果的決定性因素，管理者應意識到單純的財務會計核算并不是管理會計，更新管理會計的知識儲備，要全面認識管理會計的職能，正確認識到其對企業的益處，把握其發展趨勢；同時，要將管理會計列入企業的經營管理流程中，比如，應將管理會計的理念及方法融入到企業經營戰略規劃及管理決策層面上，將管理會計的分析工具運用到實際的運作機制，從而促使管理會計在中小企業得到更好的應用發展。

（三）應用管理會計應注重長期戰略規劃

在全球化競爭日漸激烈的當今，企業通過制定長期發展戰略目標實現可持續發展是企業成功的必要條件，企業應用管理會計僅致力于追求短期的營業利潤并不能滿足可持續發展的需要。中小企業在應用管理會計追求利潤目標的同時也應注重長期戰略規劃，在整體的規劃中融入管理會計的方法及內容，使企業的短期行為和長期規劃聯系起來。由于在制定長期戰略規劃時企業需收集更多的財務和非財務信息支撐管理者的決策，中小企業可通過應用平衡計分卡法，從財務、客戶、內部運營、學習與成長四個角度來幫助管理者提供戰略反饋【4】，有利于企業的長期發展。

（四）加大管理會計分析工具的應用和信息化系統的投入

企業應結合自身實際情況，根據管理特點和實踐需要選擇適當的管理會計應用工具，如價值鏈管理、彈性預算、標準成本法、敏感性分析等分析工具，使企業內部價值鏈趨于協調，實現對價值鏈的優化管理，加大企業的競爭優勢【5】。同時，企業還應引進信息化系統，將管理會計納入信息化系統中，根據自身實際情況，對系統進行優化、革新，提高使用性能【6】；要注重對內外部信息的收集，對會計信息進行分析處理，將有效信息導入系統，從而建立起企業內部信息資源數據庫，實現信息共享；通過會計電算化的處理,工作人員可以從繁瑣的手工記賬中解脫出來，減少人工核算的錯誤及人工成本，提高工作效率和準確性，使財務人員真正參與到經營決策中。

六、結語

總而言之，隨著中小企業在國民經濟中的地位日益顯著，通過應用管理會計來提高企業內部管理水平、增強企業競爭力、創造企業價值是中小企業生存和發展的要求。中小企業應重視管理會計對企業發展的作用和意義，建立健全內部管理會計體系，加強對管理會計的實際應用，促進管理會計更好地發展。