增值稅改革對國有企業的會計核算與稅負的影響變化

王雨隆

摘要：自2009年開始我國實行了增值稅改革，在推行改革的幾年間，增值稅自身推動了進一步改革和發展。為了使各個企業得以在增值稅改革的大潮中得到改革和發展。因此，文章就增值稅改革的現況為出發點，通過增值稅改革對會計核算的影響和對企業整體稅負的影響兩個方面來表達了增值稅改革對企業的影響變化，希望企業可以根據增值稅自身的特點，積極利用增值稅改革對企業造成的影響而反思總結。調整相應的會計核算工作模式，為自家企業的發展打好夯實的基礎，為企業的穩定運營和發展做出突出貢獻。近年來，我國的社會經濟水平飛速發展，稅收的問題自然也是備受關注。2009年提出的增值稅改革歷經十年的時間已經取得了一些可觀的成效。而增值稅改革過程中對企業的會計核算造成了一定的影響。尋求企業的會計核算問題與增值稅改革問題之間平衡之策是需要重點研究的問題。因此，企業在增值稅改革中應如何處理稅務的相關問題，值得思考。文章就增值稅改革對企業會計核算和稅負的影響作出分析，提出建議。

關鍵詞：增值稅改革;國有企業;會計核算與稅負

增值稅的改革是國家從企業的角度出發，為企業的發展和收益開拓道路，增值稅政策的實行一定程度上減輕了企業的稅負壓力，為企業未來的發展積累成本。而如何解決好當地地區稅收的政策和企業之間的矛盾是一個十分重要的問題。增值稅的改革改變了長久以來我國的市場經濟結構，在增值稅的制度下，不同類型的企業和不同類型的納稅人需要面對不同的會計核算問題和稅負壓力。只有將這一問題有效的解決，企業才能擁有更好的發展前景。在過去傳統的稅收政策里，企業需要繳納的是營業稅，而自從2009年以后提出的增值稅改革之后，企業的營業稅都將向著增值稅方向發展。這一變革標志著我國稅收制度的未來發展方向，是我國經濟發展面臨的一個重要挑戰。企業要在增值稅改革的大潮中保護自身利益，并尋求發展之策，就要明確增值稅對企業自身會計核算和稅負的影響。

一、增值稅改革現況

隨著我國社會經濟的高速發展，我國在2009年1月開始實施《增值稅暫行條例》，增值稅暫行條例中提出，將原來的生產型增值稅向消費型增值稅轉變，在進行變革的過程中，消費型增值稅有效的避免了過去稅務重復收取的弊端。在一定程度上減輕了企業的稅負壓力，降低了企業的運營成本。我國于2018年3月28日召開的國務院常務會議確定了進一步深化增值稅改革措施，為市場主體減輕稅負壓力。會議上指出，在過去推行增值稅改革的五年里，累計減少稅負2.1萬億元。未來要在此基礎上進一步完善稅收制度，尤其是要大力支持制造業，小微企業等國有實體企業的發展，持續為我國市場經濟減負。

二、增值稅對會計核算的影響

（一）對企業固定資產的影響

在對增值稅的改革取得階段性的成績之后，企業購置固定資產的進項的稅額首當其沖推行了改革。在推行的新固定資產購置進項稅額稅收政策中提出，可以將企業購置固定資產的稅額與當期銷項稅額合并，并且可以抵扣一部分。因此，企業購置固定資產的稅額將不再列入企業的固定資產成本當中，適應這一政策可以有效的將企業購置固定資產的成本與公司固有的經營成本分離開來。減輕了企業后期的會計核算中的累計折舊和計算稅費的壓力。大幅提高了企業的會計核算的難易程度和準確性。有效的幫助了企業的固定資產的購置。而企業的固定資產一般包括如交通運輸業的運輸工具，機械生產設備等一系列與企業日常生產相關的機械設備。

（二）對整體財務核算的影響

增值稅改革其中一個較大的亮點就是實施了將企業購置固定資產項目與會計項目進項稅額相互抵扣這一政策。有效的解決了過去由于企業需要購置固定資產的生產設備而變成的資金鏈斷裂的情況，為企業的穩定運行和生產提供了保障。增值稅本身屬于一種價外稅，與企業自身的收益進項之間不構成關系，只與企業的自身運行需求和業務開展有關。因此大大避免過去傳統稅收中出現的稅收重復的弊端，為企業減輕稅負壓力，積累運行資本，開拓市場，整體經濟水平更上一層樓打下夯實的基礎。在未來企業的發展過程中，企業不僅需要考慮到固定資產的購置對會計科目進項稅額的抵扣問題，還需要在對整體企業收入核算時，要將銷項稅額加入到自己需要繳納的稅務款目當中。在這樣的計算之下，企業在繳稅過程中需要繳納的稅費是銷項稅額減去進項稅額，在企業后期的整體核算工作中可以得出，增值稅的加入在一定程度上降低了企業運營成本，也一定程度上降低了企業的利潤，因此，增值稅的改革即是對企業發展有利的，又是有阻礙的。

（三）對企業負債情況的影響

由上文中的分析可以得出，增值稅的改革對企業固定資產造成了一定的影響，企業的固定資產可以在進項稅額中予以抵扣。企業的固定資產是企業計算資產負債的一項重要數據，因此，增值稅對企業的固定資產的影響，也造成了對企業負債表的影響。也就是所謂的蝴蝶效應。由此可以得出，增值稅改革對企業的資產負債率有較大的影響。按照此種方式計算的負債表，企業的不動資產和無形資產在前期和后期將會出現較大差異，如果繼續實施之前的稅收政策，無形資產和固定資產最后得到的余額的差距也會呈現出完全不同的情況。因此，在企業的負債表中應該加入稅收這一項。

（四）對企業現金鏈平衡的影響

在正常的企業銷售額中，是不包含價外稅的。因此企業經營的也許范圍之內，不會出現相關的含稅價。若想具體了解到根據企業的銷售額應該繳納的稅務情況，相關管理人員就應該更加詳細的計算各項稅款情況。由此可以得出，在增值稅進行改革的過程中，會對企業的利潤表也會發生相應的影響。根據新政策的改革，會計核算業務主要從企業的運營收入，營業稅抵扣情況，以及經營成本發生轉化的比例等多方面進行計算。在傳統的稅收政策中，企業消費者處的得來的利潤無法從賬目中體現出來，而在現金的環節僅僅能將企業在經營中所繳納的稅額體現出來。根據這種差異可得，增值稅會對企業的利潤表造成一定影響。

三、增值稅對稅負的影響

（一）增值稅對不同企業稅負的影響

針對不同的行業，不同類型的企業所實行的納稅制度也有所不同，因此在由營業稅向增值稅改革的過程中，各個類型的企業所收到的影響也不盡相同。一部分企業在增值稅改革之后大大減輕了稅負，也有部分企業在增值稅改革之后增大了稅負壓力。就拿服務業來說，在過去傳統的稅收制度中，存在重復征稅的情況，在推行了增值稅之后，有效的減輕了服務業稅負的弊端，在一定程度上提高了整個行業的利潤。就交通運輸行業來說，需要投入大量資金到運營中所需要的機械設備當中，推行的企業購置固定資產可以抵扣的政策為交通運輸業帶來了便利，但是由于交通運輸業的設備更新緩慢，所以對于減輕稅收的效果相對弱一些。

（二）增值稅對不同類型的納稅人的影響

增值稅的改革會對不同類型的納稅人造成影響。就比如說納稅人可以通過得到增值稅的專用發票開實現進項稅額的抵扣。而進項抵扣稅額與企業所需要支付的稅額成反比，而企業的稅額與納稅人的稅額成正比。本文通過對增值稅相關政策的研究發展，增值稅對小部分人征收的稅率是3%，與過去的營業額與稅收比例相乘所得到的營業稅相比，大幅度減少。由此可以得出，不含稅的價格與增值稅相乘的結果遠遠小于原來的營業稅征收方式。增值稅的改革減輕了小規模人的稅務負擔。

上文通過多維度闡述了增值稅改革對企業自身的會計核算和稅負的影響，可以有效的減輕企業的稅負壓力。因此，企業若想獲得更多的利益，尋求更好的發展的，應當積極思考分析增值稅政策有利的一面，并且善加利用，采用相應的手段來面對改革。從自身企業的類型和性質出發，對企業的經營策略做出相應的調整，從而提高企業的收益和利潤。

參考文獻：

[1]劉海英.淺析增值稅改革對企業的會計核算與稅負的影響變化[J].納稅，2018 （24）.

[2]關文玉.探討增值稅改革對企業的會計核算與稅負的影響變化[J].知識經濟，2017（15）.

[3]鄭立瓊.淺析增值稅改革對企業的會計核算與稅負的影響變化[J].財經界（學術版），2016（12）.

（作者單位：唐山開灤林西礦業有限公司）