個稅匯算清繳，你會算嗎

張盼盼

新的一年到來，人事及財務的工作似乎變得更加艱巨。而新政頒布后的首次個人所得稅匯算清繳，可謂讓無數(shù)企業(yè)和財稅工作人員手足無措、絞盡腦汁。究竟哪些員工要申報，由誰申報，去哪申報，都成為了困擾他們的難題。

2019年12月14日，國家稅務總局發(fā)布了《關于辦理2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告（征求意見稿）》，明確了個人所得稅綜合所得匯算清繳的有關政策問題。做好新政頒布實施后的第一次匯算清繳，可以從以下幾個方面展開。

明確2019年度匯算的核算內容

依據(jù)稅法規(guī)定，2019年度匯算僅以本年度取得的綜合所得收入（如下圖）為計稅基礎，不涉及以前或往后年度，也不涉及財產租賃等分類所得。

同時，也不包含按規(guī)定可以不并入綜合所得計算納稅的全年一次性獎金、解除勞動關系、提前退休、內部退養(yǎng)取得的一次性補償收入，以及上市公司股權激勵。主要包括：

●工資、薪金所得

指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關的其他所得。

要注意，個人取得的所得，只要與任職、受雇有關，不管是其單位的資金開支渠道或是以現(xiàn)金、實物、有價證券等形式支付的，都是工資、薪金所得項目的課稅對象。

●勞務報酬所得

指個人從事設計服務、技術服務、介紹服務、經濟服務、代辦服務等其他勞務取得的所得。

●稿酬所得

指個人因其作品以圖書、報紙形式出版、發(fā)表而取得的所得。這里所說的“作品”，是指包括中外文字、圖片、樂譜等能以圖書、報刊方式出版、發(fā)表的作品；“個人作品”，包括本人的著作、翻譯的作品等。個人取得遺作稿酬，應按稿酬所得項目計稅。

●特許權使用費所得

指個人提供專利權、著作權、商標權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。如果將自己文字作品手稿原件或復印件公開拍賣（競價）取得的所得，應按特許權使用費所得項目計稅。

明確計算方式

以2019年1月1日至12月31日取得應計稅收入金額，減除費用6萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后，適用綜合所得個人所得稅稅率并減去速算扣除數(shù)，計算本年度最終應納稅額，再減去2019年度已預繳稅額，得出本年度應退或者應補稅額，向稅務機關申報并辦理退稅或補稅。

計算公式如下：

2019年度匯算應退或應補稅額=[（綜合所得收入額-60000元-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除）×適用稅率-速算扣除數(shù)]-2019年已預繳稅額。

扣除主要包括 ：

●專項扣除

（1）個人三險一金：包含養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金。

（2）個人公益捐贈：包含對教育、扶貧、濟困等公益事業(yè)捐贈，未超過申報的應納稅所得額30%的部分，可以從應納稅所得額中扣除。

●專項附加扣除

專項附加扣除：包含子女教育、繼續(xù)醫(yī)療、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人。

●其他扣除

（1）企業(yè)/職業(yè)年金

本人繳納工資計稅基數(shù)的4%標準內的部分。

（2）稅優(yōu)商業(yè)健康險

保單注明：稅優(yōu)識別碼（一人一單一碼）， 2400元/年（200元/月）。

（3）稅收遞延型養(yǎng)老保險

當月工資薪金、連續(xù)性勞務報酬收入6%和1000元孰低（到期領取時7.5%比例稅率）。

（4）公務用車電話補貼

視各地情況和標準扣除。

明確納稅人無需辦理匯算的情形

符合下列情形之一的，納稅人不需要辦理年度匯算：

（一）納稅人需要補稅但綜合所得年收入不超過12萬元的；

（二）納稅人年度匯算需補稅金額不超過400元的；

（三）納稅人已預繳稅額與年度應納稅額一致或不申請年度匯算退稅的。

值得注意的是：納稅人只要綜合所得年收入不超過12萬元，則不論補稅金額多少，均不需辦理年度匯算。此政策實質上也是在經過測算后、基于需補稅額較低的前提下提出的。例如，在該政策下納稅人最高平均月收入1萬元，則每月社保及公積金最低承擔1300元左右，以此測算在不考慮任何專項附加扣除的情況下，納稅人年納稅額為1920元左右，稅額較低，涉及的補稅金額不會很高。

納稅人只要補稅金額不超過400元，則不論綜合所得年收入的高低，均不需辦理年度匯算。一般來講，只要納稅人平時已預繳稅額與年度應納稅額不一致，都需要辦理年度匯算。以上政策充分體現(xiàn)了國家為切實減輕納稅人負擔，結合實際情況做出了巨大努力。

非居民個人不需辦理年度個人所得稅匯算清繳，非居民個人即在中國境內無住所，且在一個納稅年度內在中國境內居住累計不滿183天的個人。

明確納稅人需要辦理匯算的情形

依據(jù)稅法規(guī)定，符合下列情形之一的，納稅人需要辦理年度匯算：

（一）2019年度已預繳稅額大于年度應納稅額且申請退稅的。2019年度綜合所得收入額不足6萬元但已預繳個人所得稅；年度中間勞務報酬、稿酬、特許權使用費適用的預扣預繳率高于綜合所得年適用稅率；預繳稅款時，未扣除或未足額扣除減除費用、專項扣除、專項附加扣除、依法確定的其他扣除，以及未享受或未足額享受綜合所得稅收優(yōu)惠等情形。

（二）2019年度綜合所得收入超過12萬元且需要補稅金額在400元以上的。需要辦理2019年度匯算的情形，總體可分為退稅、補稅兩類；需要退稅的，依法申請退稅是納稅人的權利。

從充分保障納稅人權益的角度出發(fā)，只要納稅人因為平時扣除不足或未申請扣除等原因導致多預繳了稅款，無論收入高低，無論退稅額多少，納稅人都可以申請退稅。

補稅是納稅人的義務。但如上所述，從有利于納稅人的角度出發(fā)，國務院對年度匯算補稅作出了例外性規(guī)定，即只有綜合所得年收入超過12萬元且年度匯算補稅金額在400元以上的納稅人，才需要辦理年度匯算并補稅。

有一些常見情形，將導致年度匯算的結果需要或可能需要補稅，提醒納稅人注意。比如：在兩個以上單位任職受雇并領取工資薪金，預繳稅款時重復扣除了基本減除費用（5000元/月）；除工資薪金外，納稅人還有勞務報酬、稿酬、特許權使用費，各項綜合所得的收入加總后，導致適用綜合所得年稅率高于預扣預繳率等等。

明確匯算期間可繼續(xù)享受的稅前扣除

下列未扣除或未足額扣除的稅前扣除項目，納稅人可在年度匯算期間辦理扣除或補充扣除：

（一）納稅人及其配偶、未成年子女在2019年度發(fā)生的，符合條件的大病醫(yī)療支出；

（二）納稅人在2019年度未申請享受或者未足額享受的子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人專項附加扣除，以及專項扣除、依法確定的其他扣除；

（三）納稅人在2019年度發(fā)生的符合條件的公益性捐贈支出。

辦理時間

納稅人辦理2019年度匯算的時間為2020年3月1日至6月30日。在中國境內無住所的納稅人在此期限前離境的，可以在離境前辦理年度匯算。

辦理方式

納稅人可自主選擇下列辦理方式：

（一）自行辦理年度匯算。

（二）通過取得工資薪金或連續(xù)性取得勞務報酬所得的扣繳義務人代為辦理。納稅人向扣繳義務人提出代辦要求的，扣繳義務人應當辦理。由扣繳義務人代辦年度匯算的，納稅人應及時向扣繳義務人提供本人除本單位以外的2019年度綜合所得收入、扣除、享受稅收優(yōu)惠等信息資料，并對其真實性、準確性、完整性負責。

（三）委托涉稅專業(yè)服務機構或其他單位及個人（以下稱受托人）代為辦理。受托人需與納稅人簽訂授權書并妥善留存。

需要注意的是，由企業(yè)作為扣繳義務人代辦年度匯算的政策，其出發(fā)點在于，可以繼續(xù)發(fā)揮源泉扣繳的傳統(tǒng)優(yōu)勢，盡最大努力降低納稅人辦稅難度和負擔。

同時，稅務機關將為扣繳單位提供申報軟件，方便扣繳義務人為本單位職工集中辦理年度匯算申報，也便于稅局集中管理。但此政策對于企業(yè)來說并不是一個好消息。

按照規(guī)定，一旦員工要求企業(yè)辦理，企業(yè)是無權拒絕的，這就會導致很大部分員工將這“燙手的山芋”交由企業(yè)處理，這對企業(yè)的業(yè)務量和溝通工作都會造成不小的挑戰(zhàn)。

辦理渠道

為便利納稅人，稅務機關為納稅人提供了高效、快捷的網絡辦稅渠道。納稅人可優(yōu)先通過網上稅務局（包括個人所得稅手機APP）辦理年度匯算，稅務機關將按規(guī)定為納稅人提供申報表預填服務；不方便通過上述方式辦理的，也可以通過郵寄方式或到辦稅服務廳進行辦理。

接受年度匯算申報的稅務機關

按照方便就近原則，納稅人自行辦理或受托人為納稅人代為辦理2019年度匯算，要向納稅人任職受雇單位所在地的主管稅務機關申報。

有兩處及以上任職受雇單位的，可自主選擇向其中一處單位所在地的主管稅務機關申報。納稅人沒有任職受雇單位的，向其戶籍所在地或者經常居住地的主管稅務機關申報。扣繳義務人在年度匯算期內為納稅人辦理年度匯算的，向扣繳義務人的主管稅務機關申報。

年度匯算的退稅、補稅

納稅人申請退稅的，只需在申報表的相應欄次上勾選“申請退稅”，即完成了申請?zhí)峤弧６悇諜C關按規(guī)定履行必要的審核程序后即可為納稅人辦理退稅，退稅款直達個人銀行賬戶。然而，為避免稅款不能及時、準確退付，納稅人一定要準確填寫身份信息資料，以及在中國境內開設的符合條件的銀行賬戶。

對2019年度綜合所得年收入額不足6萬元，但因月度間工資薪金收入不均衡，或者僅取得勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得，偶發(fā)性被預扣預繳了個人所得稅的，稅務機關將提前推送服務提示、預填簡易申報表。

納稅人只需確認已預繳稅額、填寫本人銀行賬戶信息，即可通過網絡實現(xiàn)快捷退稅。同時，為讓納稅人盡早獲取退稅，建議這部分納稅人在3月1日至5月31日期間，通過該簡易方式辦理退稅。

納稅人辦理年度匯算需要補稅的，可以通過網上銀行、POS機刷卡、到銀行柜臺、非銀行支付機構（即第三方支付）等轉賬方式繳納應補稅款。

個人所得稅年度匯算，雖然看起來困難重重，但是此次個稅改革是完善我國稅收體系極其重要的一步。通過個稅匯算可以更加精準、全面落實各項稅前扣除和稅收優(yōu)惠政策，更好地保障納稅人的權益。

對于未及時享受的扣除項目，可以提醒納稅人“查遺補漏”，使其充分享受改革紅利。

納稅人平時取得綜合所得，先按月或按次計算并預扣預繳稅款，這幾乎是世界上所有開征個人所得稅國家的普遍做法。

但由于實踐中的情形十分復雜，無論采取怎樣的預扣預繳方法，都不可能使所有納稅人的平時已預繳稅額與年度應納稅額完全一致。

此時，兩者之間就會產生“差額”，通過年度匯算，才能準確計算納稅人綜合所得全年應該實際繳納的個人所得稅，如果多預繳了稅款，就要退還給納稅人，以達到合理和公平。