國內外環境審計實證研究綜述

【摘要】隨著人們對環保的關注，環境審計作為檢驗環境管理實踐的工具，受到了越來越多的重視。本文對收集到的國內外環境審計實證研究成果進行梳理，簡要分析國內外研究的差異，并就提升我國環境審計實證研究提出建議。

【關鍵詞】環境審計 ?實證研究 ?綜述

一、引言

上世紀60年代，環境審計基于監督環保政策有效實施的需要而產生，并在環境保護和可持續發展中發揮著重要的作用。環境審計實證研究對審計實務進行解釋和預測，具有較強的實踐指導作用，因此評析環境審計實證研究具有重大意義。本文對收集到的國內外環境審計實證文獻進行梳理和簡要分析，并就提升我國環境審計實證研究提出建議，以期對我國有關研究和實踐有所借鑒。

二、國外環境審計實證文獻綜述

（一）環境審計與宏觀環境

Stafford（2006）以美國為樣本研究發現，政治環境、州與聯邦的聯系是政府采納環境審計立法和監管政策的關鍵影響因素，而美國環保局的反對意見對環境審計立法和政策實施具有顯著的遏制作用。Earnhart & Leonard（2013）對1999—2001年間實施環境審計的美國化工制造工廠進行實證檢驗，結果表明聯邦檢查對工廠環境審計頻率具有負面影響，而聯邦制裁具有正面影響。

（二）環境審計與企業特征

Seol & Bae（2006）調查了192家S&P 500公司，結果表明進行環境審計的公司和沒有進行環境審計的公司在行業屬性上存在顯著差異。Evans（2011）利用極大似然法對美國密歇根州的生產工廠進行分析，研究發現工廠規模和受監管程度與環境審計顯著正相關。Mgbame & Ilaboya（2013）研究了160家尼日利亞公司，發現盈利能力與年度報告中環境信息的披露呈顯著正相關，它決定了公司是否可能將環境信息納入外部審計。Darnall et，al（2009）利用國際經濟組織和國際調查的數據開展研究，結果表明環境審計的使用與內部和外部利益相關者有關，并且不同類型的環境審計有助于提高運營效率，從而提升經營業績。

三、國內環境審計實證文獻綜述

（一）環境審計與宏觀環境

在法律依據方面，毛洪濤，張正勇（2009）運用多元回歸分析法對問卷信息進行分析，證明環境審計準則和環境審計人員能力對實現環境審計目標具有顯著的正向作用。林圖（2009）實證分析了溫州市環境審計狀況，發現環境審計尚存在法律依據不明確、專業人才匱乏等問題，并提出了完善法律制度、培養專業人才等建議。

在評價標準方面，鄧偉麗、宋佳（2012）和李盼雅（2014）分析了黃河流域水污染防治審計的情況，并建議構建系統的評價體系。孫亞寧（2016）以大氣環境審計為例，構建了基于PSR模型的環境審計評價體系，指出該模型可用于環境審計整體框架的把握和審計標準體系的構建。

在經濟發展方面，黃溶冰（2013）實證研究證明一國的經濟發展水平、環保投資和信息化程度對其開展環境審計產生顯著的正向影響;我國現階段實施環境審計的條件和時機已經基本成熟。

（二）環境審計與企業情況

朱月萍（2013）對100家廣東省上市公司進行統計分析，指出充分發揮注冊會計師的作用有助于加快發展上市公司環境審計工作。寧媛媛，肖賢飛（2016）以山東省高耗能企業為例，研究發現我國企業內部極度缺乏環境審計，其主要原因有未取得管理層的支持、審計內容過于單一等。袁春燕（2017）以晨鳴紙業為例分析企業環境審計風險，提出了提高審計人員素質、合理利用外部專家等應對方法。

四、國內外環境審計實證研究簡要評述

（一）國內外實證研究比較

通過實證文獻的整理，可以發現國內外環境審計實證研究存在較大差異。在研究內容上，國外研究的主題更廣泛，視角較微觀，注重解決實踐中遇到的問題。國內實證研究集中于政府環境審計，主要分析其開展現狀及存在的問題。在研究方法上，國外研究應用數理模型、案例分析等方法檢驗主題，并綜合利用經濟學、環境學等多種學科知識，而國內研究多數采用案例分析法，對某一地區或審計項目展開分析。

（二）原因分析

國內外環境審計實證研究存在上述差異，主要原因是國內外學者研究重點不同以及我國環境審計落后于西方國家的不爭事實。相對而言，我國環境審計起步較晚，雖已取得較大進展，但仍存在法律依據不完善等問題，尚未推廣實施，因此相關實證研究在內容和視角等方面受到了較大限制。此外，國內學者偏重理論探討，忽視實踐運用也是實證研究質量不高的原因之一。

五、對我國未來環境審計實證研究的建議

（一）進一步加強政府環境審計問題研究

政府審計在未來一段時間內仍將是我國環境審計的主體，因此未來研究應當運用數理分析和案例調查等方法，對政府環境審計開展深層次的探討。同時，未來可以從經濟可持續性增長和領導干部離任調查等角度研究政府環境審計問題。

（二）加強企業環境審計問題的探究

環境審計的深入發展依賴于眾多市場主體，因此需要加強對企業環境審計的探索。未來研究可以從組織性質、公司治理等角度考查企業環境審計的影響因素，解決企業實施環境審計的現實困難，從而提高企業自愿執行環境審計的積極性。

（三）加強多學科知識和實證方法的運用

僅運用審計學、統計學知識開展環境審計可能忽視整體情況。因此，未來環境審計研究應當結合生物學、經濟學等多學科進行更準確、更全面分析，還需要注重綜合利用數理模型、實地調查和案例分析等方法進行推理和證明。

參考文獻：

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作者簡介：范海琳（1994-），女，漢族，福建寧德，在讀碩士研究生，福州大學經濟與管理學院，研究方向：政府審計、財務管理。