財務分析在管理會計中的應用問題

賈敬衛

摘要：大數據和信息技術迅猛發展的時代，企業的財務會計更多地將精力投入在大量雜亂的數據多維度整合中，導致財務人員缺乏決策能力或有決策能力而難以發揮出潛力。企業為了獲得良好的經濟效益并獲得更好的發展，也越來越注重財務在業務各環節進行參與并有效結合。同時，人工智能在財務領域引入后，也迫使財務會計人員向業務和經營管理方面深入。在目前激烈的市場競爭中，融合財務與業務的信息在企業發展中越來越受到重視。為了更好地實施企業內部管理，使財務分析結合業務活動之后發揮更大的經濟效益，文章分別從為企業提高利潤、降低成本;考核評價業績、調動員工工作積極性;為經營決策提供詳細信息依據、預測未來趨勢及為經濟活動正常進行控制提供保證四個方面闡述財務會計在管理會計實踐中的現實意義，并針對實踐中管理會計運用難的問題，著重從實踐運用方面的戰略目標、信息不充分、方法限制、本身局限性、高素質管理人才缺乏的角度加以分析并提出相應的對策建議。

關鍵詞：財務分析;管理會計;業財融合

一、財務分析與管理會計概述

（一）財務分析內涵

企業財務分析是以財務報表、財務報告為主要依據，對企業某一特定時間的財務狀況及經營情況的合理性與有效性進行的確認和判斷。財務能力分析的內容主要是分析企業盈利能力、營運能力和償債能力。財務數據信息是企業業務活動的情況反映，對應有效的財務分析應該可以用財務數據信息來印證企業業務經營狀況。

1. 財務分析的功能

第一、財務分析可以讓企業管理層了解企業業務經營狀況，結合經營預算及業績考核的財務報表分析系統有助于評價分析對應管理者的經營管理能力和經營績效好壞。財務分析可以衡量企業現在的財務狀況，通過財務信息與預期目標值的差異判斷企業經營管理中是否存在問題，進而采取優化管理措施，有助于及時調整管理控制措施，提升企業管理水平。同時管理層可以通過財務分析數據預測企業未來的發展趨勢，有利于開展企業經營決策。第二、財務分析可以讓外部相關投資者或銀行等債權機構了解企業的經營狀況，包括盈利能力和償債能力，了解企業的經營效益信息，通過財務信息可以預測投資風險以利于選擇最佳投資目標或制定最佳信貸政策。第三、財務報表分析的其他使用者如供應商，可以參考財務數據信息以制定業務合作中的賒銷信用政策。第四、國家財稅機關可以通過財務報表分析了解企業征稅情況及企業生產經營情況，監督企業的征收管理情況，而工商部門等政府相關信息使用者通過財務報表分析了解企業經營狀況，進而做出宏觀調控，規范企業的生產經營行為。

2. 財務分析的方法

財務分析常用的基本方法主要有比較分析法、比率分析法、因素分析法。綜合財務分析法有杜邦分析法、平衡計分卡分析法等。

比較分析法是對企業不同時期的財務報表相同項目進行比較分析，通過前后期財務狀況反映企業的經營情況及企業經營管理的趨勢。

比率分析法即把財務報表當中兩個或兩個以上性質相關指標的數值進行比較，常采用兩個數值的比率來對企業的經營狀況進行反映。

因素分析法就是對財務指標的影響因素進行研究對比的一種方法。企業運用因素分析法對財務報表進行分析，就是可以通過研究各指標的影響因素影響連環替代分析測試影響因素的影響程度，進而對指標發生變動的原因進行明確，進一步明確管理控制目標因素。

綜合財務分析法在結合基本方法基礎上，對財務數據進行綜合分析體系。杜邦分析法是利用各個財務比率之間的內在聯系，建立財務比率分析的綜合模型，對企業的財務狀況和經營業績進行綜合評價。平衡計分卡分析法是引入非財務指標，進行定性和定量分析，使評價的結果更客觀、更合理，更多的應用在企業績效考核體系中。

（二）管理會計內涵

自20世紀80年代進入中國，管理會計理念得到了不斷發展，其在財務領域所發揮的作用已被廣大企業所認同，在企業經營管理中越來越被得到重視。管理會計是會計的重要分支，主要在企業內部經營管理中發揮作用，是利用相關財務與業務信息，并通過一系列專門的方法工具，有機融合財務與業務活動，在企業目標規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動。因此，所謂管理會計就是創造組織價值的信息系統，其輸出的信息提供給組織內部的管理者和員工。管理會計參與經營管理創造價值的體現在：為決策提供支持、為管理控制提供參考、為管理員工行為提供依據。

二、財務分析在管理會計實踐中的現實意義

（一）財務分析為管理會計提供企業降本增效的數據材料

企業經營獲利的直接有效管理途徑就是增加營收空間、控制降低成本。為實現這一目的，企業管理者對成本控制參考數據提出了更高要求。管理會計需要在結合業務活動及財務分析數據基礎上，運用多種分析思路，科學客觀解讀財務信息，可以對控制成本提出合理的方案，在科學管理經營的前提下最大限度地降低生產成本，同時利用各種資源實現最大經濟效益。

（二）財務分析為管理會計參與考核評價業績提供必要的數據信息

現代企業經營管理越來越注重用全員參與企業管理來調動內部員工的工作積極性，企業管理責任制作為激勵政策來激發員工發揮最大限度的工作能力。在日常企業經營過程中，管理會計通過財務分析中定期編制績效報告，對員工的工作結果進行分析評價，對比考核目標，獎勵業績，賞罰分明的激勵制度的開展對企業管理提供強有力的保證。財務分析數據為業績考核評價提供了必不可少的參照依據。

（三）融合業務情況的財務分析能夠為企業經營決策提供信息依據

企業引入管理會計參與經營活動，管理會計在充分掌握企業的內外部相關價值信息基礎上，需要以企業經營管理目標為原則，利用財務分析數據為基礎，篩選、加工處理數據信息，本著企業經營效益最優化的方案整合，結合企業所處經濟形勢，對企業的銷售、利潤及生產成本變化趨勢做出分析。這些信息為管理層提供最有價值的經營決策信息。

（四）財務分析是控制業務活動正常進行的保證

企業管理層在制定管理任務時，可以直接提取財務數據信息。財務分析人員需要不斷的與業務部門進行對接溝通，使財務分析與業務活動有機地融合。在經營目標下達之前，可以利用財務數據信息進行測算可行性;在計劃執行過程中，可以監控業務活動管理控制措施的實施效果。對于執行效果有偏差的情況可及時調整，改進并完善工作計劃，促進企業管理優化，經濟業務決策最優化、系統化，保障企業經營活動的順利進行。

三、目前財務分析在管理會計實踐中存在的主要問題

目前，我國經濟發展面臨著內外環境重大變化的新挑戰，企業要想在復雜的環境中占據有利地位，企業的經營管理決策顯得尤為重要。但并不是企業運用管理會計就一定能明顯提高企業的經濟效益，管理會計在各企業運用過程比我們想象中要難。主要表現在以下幾方面。

（一）財務分析在戰略目標方面不能滿足企業管理需要

在互聯網大數據時代，各種維度的數據信息使財務會計人員也面臨巨大挑戰。財務分析人員大多精力集中在財務數據整合中，更多精力是在關注完成數據對比的財務分析報告。財務分析人員無法保證財務分析報告的時效性，同時又顧及財務分析報告是否滿足管理層對經營管理決策的信息價值。財務分析人員在關注財務分析是否與業務活動的狀況相吻合，無法進一步與業務部門及時溝通，并及時有效的辨別業務活動的變化趨勢，導致財務分析信息價值較低。

（二）信息不充分財務分析無法融入業務活動

財務數據是企業業務活動的反映，財務數據大多與企業的各項業務有著某種關聯，有活力的財務分析必須要結合到業務層的各環節，從業務管理角度轉化財務數據進行財務分析，不考慮實際業務情況的財務分析工作是沒有意義的。業務活動從采購、生產、銷售各環節關注的重點有所側重，財務服務于業務，財務分析服務對象不同，財務分析關注的重點也應當有不同重點分析。有價值的財務分析應該是既能讓業務部門清楚地知道過去的成績，又能通過財務數據分析發現業務活動管控中存在的問題。透過財務數據偏差及時與業務部門溝通，業務活動是否有合理的改進建議或措施。

（三）財務分析方法限制了管理會計的信息

目前財務分析人員整合信息的方法思路過于單一，無論反映企業償債能力或盈利能力的指標，企業都是在過去的經營環境下分析不會發生變化的信息，反映的是靜態的企業發展。從財務分析本身看，不能反映企業動態發展方向及影響因素。不結合經營活動狀況的財務分析僅僅是對財務報表的解釋，信息利用價值較小。其次，企業財務分析是通過財務核算流程得出的財務信息計算得出的指標，多數在月度、半年度、年度形成分析報告，通過對過去某一段時間財務數據的分析，總結企業過去的經營情況，都是在進行事后分析。并且就財務分析指標來講也集中在預算考核所涉及的指標，對經營活動的非財務指標關注度較少。財務分析與業務數據口徑不一致，往往在經營分析會及業績考核中無法直接運用，這些現狀直接導致企業運用管理會計的結合過程并不順利。

（四）財務分析本身的局限性導致應用實踐受限

目前企業財務分析是通過財務核算流程得出財務報表，進而在各種財務數據基礎上對過去某一段期間的經營活動狀況進行分析，反應企業的過去的經營狀況。目前財務分析人員的分析報告不能直接對未來的經營規劃產生作用，這是財務分析數據基礎的局限。對于企業來說，過去的經營狀況或經營成果只能代表過去，企業經營管理更關注在未來復雜的內外部環境中，企業如何經營管理或應對環境變化如何決策才能得以生存。目前只關注財務指標的財務分析反映的僅是企業過去的經營狀況，導致財務分析報告無法直接整合到企業管理中。

（五）財務人員整體素質不能完全滿足管理會計實踐需要

企業財務分析人員專業素質和綜合素質不夠。財務人員對企業業務了解不全面，不能通過財務信息來分析業務活動，或者僅限于財務數據本身反映的業務活動進行簡單分析，無法深入反映業務活動情況。單純的財務人員更多的精力仍然在財務系統核算和數據整合上，無法結合企業經營活動，更無法從企業管理出發進而更深入的分析企業財務業務指標及變化的情況，導致企業經營管理無法直接參考財務分析報告。

四、優化財務分析服務于管理會計實踐應用的對策建議

在企業中引入管理會計以提高企業經營管理效率，需要針對上述不足合理優化財務分析服務管理會計，運用管理會計充分發揮實質性作用。具體建議有以下幾點。

（一）財務分析應該從企業管理的角度出發

企業的財務分析人員應以企業經營管理發揮最大效用為方向，努力調整財務分析工作的重點。企業的財務分析工作應以促進企業經營發展為目的，針對財務分析工作的不足加以改進和完善。財務分析人員應該以各種財務數據為基礎深入到各個業務層次，了解財務信息反映的業務狀況，使企業的財務分析與業務活動緊密融合，業務活動的變化趨勢能及時在財務信息中呈現。財務分析才能成為企業的經營發展提供有效用且能發揮信息價值的財務分析。同時，企業財務分析工作應該以過往數據為基礎，結合對市場環境的適應變化，分析企業未來的發展，為企業做出正確決策提供有力的支持。

（二）財務分析從信息不充分深入為業財融合

企業財務分析應該以財務數據為基礎，理順財務分析思路，進而深入探尋業務活動的狀況，查找業務活動是否存在的問題。財務分析尤其要關注對企業經營成果產生重大影響的問題，及時向企業管理層匯報，并針對影響問題結合財務信息提出建議方案，為企業經營決策及業務開展提供參考指引。財務分析深入探尋業務活動的各環節的狀況，并以各環節影響經營的問題為關注點提出建議方案，充分體現財務分析的效用和財務信息的價值。

（三）完善財務指標的分析并合理運用財務分析方法

財務分析不是簡單的指標分析，也不能僅僅根據指標的數值大小高低來判斷企業好與不好，而應該根據指標的數值偏差來尋找需要判斷的問題，并能深入分析各項指標潛在的信息。因此，財務分析要與市場環境動態相結合。適當增加與企業經營活動密切相關的市場環境變化分析，財務分析只有與經營活動實際情況緊密結合才更能發揮實際效用，信息更能發揮價值。而且，需要引入非財務指標進行綜合分析，加強定量分析與定性分析之間的結合，定量問題可以通過計算來解決，定性問題則需要通過判斷得出結論。

（四）財務分析融入管理會計的未來思維

財務分析在運用專業的財務思維基礎上，更多的關注企業內外部市場環境，以過去的經營數據為基礎，以企業管理的角度關注未來內外部形勢做出分析和預測。管理會計在參與決策時將財務信息運用在企業經營目標、方案決策、管理控制與績效評價等方面，使專業的財務數據在業務活動各環節都發揮信息價值，結合業務活動的財務信息才是有價值信息的系統解讀途徑。

（五）提升財務分析人員的綜合素質

管理會計既要熟悉整個財務核算流程，也要熟悉公司的業務流程;既要有財務專業知識也要對業務活動有整體了解。財務分析人員同時要與業務部門保持密切聯系，充分了解企業業務模式，并能站在管理層的角度進行財務分析，并需要對企業業務活動管理控制提出合理解決方案。這些能力決定著管理會計工作對人員綜合素質要求較高。

財務分析人員同時需要熟練掌握管理學的知識，在做分析與決策時需要應用多種理論知識和分析方法，這就要求企業引進或者培訓更多的高精尖會計技術人才，尤其是在信息分析、決策方面的人才進行培養。

參考文獻：

[1]劉芳麗.淺談企業財務分析存在的問題及對策[J].商業會計，2018（08）.

[2]韓沚清，韓秀茹.管理會計工具基本內涵及類型研究綜述與展望[J].財會月刊，2018（09）.

[3]鄭麗萍.財務分析在管理會計中的應用研究[J].當代會計，2017（10）.

[4]白挺.淺談企業財務報表分析的缺陷與完善措施[J].中國鄉鎮企業會計，2018（09）.

（作者單位：中國再生資源開發有限公司）