淺析科研事業單位內部控制管理的若干問題

丁堯堯

摘 要 內部控制管理是科研事業單位管理的重要內容之一，也是當前很多科研事業單位管理層面臨的一大難題?？蒲惺聵I單位的內部控制管理直接影響單位整體運行和科技成果產出，影響科研事業發展?；诖?，本文對科研事業單位內部控制管理問題進行探討。首先闡述內控的內涵，然后針對科研單位以科研業務為主的特點，將內部控制業務層面作為研究切入點，從預算管理、收支管理、政府采購管理、資產管理、建設項目管理、合同管理等方面，了解科研單位日常內控管理中的薄弱環節和存在的問題，并對問題提出改進的建議。希望本文能為科研事業單位進一步加強內部控制建設、完善內控體系提供參考價值。

關鍵詞 科研事業單位 業務層面內部控制 完善對策

科研事業單位在我國以公益為主，作為事業單位的重要組成部分，在科技強國中發揮著極其重要的作用。加強科研事業單位的內部控制，保障科研單位的有序發展，對科技興國具有決定性作用。然而目前，由于內控薄弱，監督機制不健全，攜款外逃、轉移資金、挪用公款等經濟案件時有發生。因此，無論從提高單位自身管理水平，還是從外部大環境看，科研事業單位都迫切需要建立和健全內部控制管理制度?；诖?，本文以科研事業單位為研究對象，就其內部控制問題展開研究。

一、事業單位內部控制概述

內部控制是指制定和實施政策與程序，來保證單位經濟業務活動有效開展，保護資產安全和完整，發現、糾正錯誤與舞弊，確保會計資料真實合法，是現代管理學的重要組成部分。內部控制目標主要包括確保行政事業單位運營合規合法，保證各項資產安全，提高管理服務效能，保證財務報告及相關信息真實完整，促進行政事業單位戰略的實現。內部控制的四要素包括風險評估和控制方法、單位層面內部控制、業務層面內部控制、評價與監督。內部控制的方法一般包括不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。

嚴控則強，失控則弱，無控則亂。近年來財政、審計及各主管部門等對事業單位的內控比較關注，在政府采購、國庫支付等方面都提出了具體要求，對科研事業單位風險防范起到了一定的推動作用。

二、科研事業單位內部控制業務層面存在的問題

目前，科研事業單位的內控已與其發展需要不相適應，存在一定的差距和問題，從單位經濟活動的業務層面分析，主要有如下問題：

（一）預算控制松弛

科研單位項目預算編制隨意性偏大，預算調整有“先斬后奏”現象，導致決算執行偏差大。主要原因是單位的預算管理意識薄弱，科研行業專業性較強，審計核查等主要注重財務方面，容易流于表面，對發現的“疑似問題”，主要依賴單位的單方解釋，求證較困難。

（二）收支管理不規范

一是財政對國庫支付的監管，只針對單位同名戶或同系統單位的實體賬戶互轉，對個人公務卡的監控相對較薄弱，對開支的合理性監控也不具備條件。二是支出管理中存在項目資金使用進度緩慢、?？顚Ｓ糜写M一步加強、財務審核不夠嚴格、財務制度不健全等問題。三是科研人員常年在基地，加上“放管服”政策對科研人員的“松綁”做法，使大家易產生“誤讀”，造成個別人員的按時報賬意識淡薄，進而導致財務歸集成本支出相對滯后，不能及時準確反映單位項目支出等情況。

（三）政府采購有時流于形式

政府采購中，一般通用設備采購，存在政府采購網上商城定價高于線下普通商戶，導致選擇從線下采購的情況增多，政府采購監管在某種程度上形同虛設。

（四）資產管理程序不規范

科研事業單位的國有資產管理松懈，意識淡薄。有些出租出借未報主管部門同意，未評估備案、公開招租，制度不完善，考評相對較弱。

（五）建設項目缺乏專業人員管理

科研事業單位在正常情況下，沒有太多建設項目，因此存在與建設項目相關的部門及崗位缺失問題，多由辦公室等職能部門兼管，專業性不夠強，存在風險隱患。另外，科研單位重心在科研業務上，存在對建設項目資料歸檔比較馬虎，不夠重視，無專人負責等問題。

（六）合同管理把關不嚴

合同管理中存在的風險，主要是監管不力，法人代表對簽訂的合同甚至有不知情的現象。這主要是因為科研事業單位公章一般由專門職能部門保管，在合同的簽訂中，涉及諸多業務，有些專業性較強，存在業務部門說了算的現象。如果沒有相應的制度約束，就會帶來較大風險。

（七）其他問題

科研事業單位在單位層面普遍存在內控體系不完善、風險意識不夠強、某些使用頻率不高的制度存在缺失現象。單位對內控知識缺少系統的培訓學習，崗位的輪崗機制普遍不到位。產生這些問題的原因主要是科研單位領導層將重心大多放在了科學研究上，風險防范意識較弱，缺少必要的風險評估、監管、考評機制。另外，科研單位內控管理專業性也相對較弱，主要是因為人才吸引機制不健全，職稱評定與科研人員相比難度較大，待遇不佳。

三、完善科研事業單位業務層面內部控制的對策

在對科研單位業務層面內部控制存在問題進行分析的基礎上，應在單位的經濟活動各環節通過有效的對策來解決問題，以便內控管理對單位發展起到有效促進和保障的作用。

（一）準確編制部門預算，科學編制項目預算

首先，提高科研事業單位部門預算編制的預見性和準確性，充分預計事業收入，將所有事業收入列入部門預算管理，避免出現漏報、瞞報現象。另外，預算不僅僅是財務部門的工作，應協同單位所有部門一起做好單位部門預算工作。

其次，針對科研事業單位具體情況，在認真調研并科學論證的基礎上，在財政項目庫總要求內，合理建立單位項目庫，根據資金來源狀況及事業發展需要，安排項目并編制項目預算，細化支出預算，確保下年度項目預算的有效執行。

最后，嚴格管理預算執行，堅持先有預算后有支出，嚴禁隨意調整。非全額撥款的事業單位，收入來源于非財政專項和橫向創收服務，收支受市場波動及相關政策影響較大的，應盡可能考慮周全，根據實際情況，結合對下年業務量的預測來編制預算，即使存在不可避免的差異，也要最大限度地保證預算編制的準確性。

（二）規范財務收支管理

第一，按項目建立收入臺賬。針對科研事業單位以項目收入為主的實際情況，應在財務核算的同時，輔助建立項目收入臺賬，這樣既便于管理，業務科室對照合同，再對照臺賬，項目收入情況一目了然，也方便安排項目支出進度和及時催款等。

第二，對大宗科研材料的采購等，應重點關注，加大相關制度的執行力度，對大額支出加以約束，保證支出的合情合理合規，不能只依靠上級或財政部門的監管，應從源頭加強管理。

第三，加強財務工作者自身建設。單位的收支管理和財務密切相關，財務工作者應主動學習相關上級財政政策規定，學習吸收“業財融合”等新理念，在單位經濟活動中實現科研、財務信息一體化。

第四，完善科研單位的項目財務助理制度。2018年江蘇省委省政府下發的關于對科研人員“放管服”的文件指出，鼓勵科研項目實行財務助理制度，將科研人員從財務報銷工作中解脫出來，專心搞科研。完善科研財務助理制度，順應了時代的發展，同時對單位收支管理也具有積極意義。項目財務助理，顧名思義，是項目成員之一，對項目的了解多于一般財務工作者，且當單位對專門的財務助理開展財經知識培訓后，他們比一般的項目工作者更了解財務制度，因此，由財務助理來負責所在課題的項目支出、經費報銷等，勢必會起到事半功倍的效果。

第五，合理規劃使用科研事業單位已完成項目的結轉結余項目經費支出。根據新要求，項目結余經費可以用于單位的后續科研直接支出，但對這部分經費的使用管理往往容易被忽視，因此，建議科研單位統籌全局，合理規劃使用項目結余結轉經費。

第六，加強收支審核。制定完善的財務審批制度，單位各項收支做到賬賬相符、賬實相符，收支考慮其合理性，做到出有憑、入有據。審核時保證費用報銷的時效性、附件的全面等，做到監督有力。

第七，針對科研項目費中的間接費用，關注其歸集和使用，完善相關制度。

（三）加強政府采購管理

將科研事業單位的政府采購預算編制、組織實施、采購合同及資金支付、監督檢查等內部控制管理貫穿政府采購執行與監管的全流程、各環節，構建采購部門、財務部門及紀檢監察部門等齊抓共管的長效管理機制，確保單位政府采購活動規范開展。同時建議財政、政府采購等部門，進一步優化網上商城商品，減少線下購買，這樣更有利于監管。另外，對單一來源采購商品，注意其合理性和真實性;對采購批次多、單批價格不高，但采購合計較多的，應統一訂立大合同，不宜化整為零。

（四）加強國有資產管理

第一，科研事業單位要高度實施國有資產管理。第二，科研事業單位要嚴格執行行政事業單位國有資產管理的有關規定，例如對房產等的出租，按照“單位申報、主管部門審批、評估備案、公開招租、簽訂合同和立卷歸檔”等審批流程實施規范管理。第三，對應收未收賬款，按規定時間催收并上繳非稅賬戶。第四，將單位所有房產登記固定資產賬，保證資產賬的完整性，才能保證國有資產不流失。第五，資產處置應按規定流程辦理，廢舊電子物品交由財政部門定點單位收購。

（五）規范建設項目管理

針對建設項目管理，設立專門的部門，招聘專業人員負責建設項目管理。在項目的實施過程中，如實驗室建設等，必須在符合常規建設要求的基礎上，結合科研單位業務的實際需求，充分進行可行性論證。另外，可利用電子手段等，完成建設項目相關資料的歸檔，方便檢查和調閱。

（六）規范合同管理

合同訂立中，為規避風險，同一合同，可從不同層面實行多部門共同審核。如果條件允許也可以成立法務部門，從專業角度對合同簽訂進行審核，大大減少合同管理中的風險。

（七）做好其他管理

除以上管理之外，還要做好其他管理。如強化領導重視意識，建立專門的內控管理機構，對內控制度不定期查漏補缺;對關鍵崗位人員開展專業培訓;在業務部門、管理部門等部門之間實施人員輪崗制，消除不必要的風險;建立單位資金的風險評估機制，加強單位內審、監督內控的執行，完善績效考評機制，將內控執行情況列入其中;在單位內部組織宣傳學習，使全員了解、掌握相關內控規定，認識到執行內控規定的重要性，做到全員參與風險防控。

四、結語

在當前強調對科研人員“放管服”的大環境下，加強科研事業單位內控管理，更要注重結合實際、有的放矢。通過解決新形勢下科研事業單位在業務層面內控易出現的問題，能夠有效提升科研單位內部管理水平、公共服務效率，嚴格預防腐敗，確?？蒲匈Y金用在科技強國的“刀刃”上，通過科學的內控體系為科研事業的高質量發展保駕護航。

（作者單位為江蘇省海洋水產研究所）

參考文獻

[1] 裴樹峰，等.科研事業單位財務管理中內部控制的應用探究[J].財稅審計，2017（20）：231-232.

[2] 李艷芳，等.探究科研事業單位內部控制的規范建設[J].財經界（學術版），2019（20）：61-62.