資產評估機構的評估成本管控研究

李小文

摘 要 隨著我國社會經濟的快速發展，資產評估行業市場競爭日益激烈，如何在激烈的市場競爭中健康穩定發展，已成為資產評估機構面臨的重大挑戰，也對評估機構成本管理工作的質量及效率提出了更高的要求。就現階段來看，通常資產評估機構更重視評估收費的實現，對評估成本控制的管理較為粗放，忽略了評估成本的事前控制、事中控制、事后控制，也未能對評估成本實施精細化管理。因此，在評估收費既定的情況下，資產評估機構應重點關注成本控制方面存在的不足和缺陷對資產評估機構發展的影響。本文基于以上背景以及近幾年筆者的工作實踐和親身體會，對資產評估機構評估成本管控的概念、重要性、現狀等進行探討，發現資產評估機構的評估成本管控在核算機制、成本核算管理、信息化管理等方面存在的問題，針對問題提出有針對性的解決策略，旨在切實推動資產評估機構穩定有序發展、使資產評估機構評估成本管理工作的質量及效率得到進一步提升。

關鍵詞 資產評估機構 評估成本 管控

評估行業獲得專業尊重和社會公信力是開展資產評估業務的重要基礎，資產評估工作是維護資本市場及投融資秩序從而保護公眾利益不可或缺的關鍵環節。隨著社會經濟的快速發展，經濟行為進一步增加，鞏固了資產評估工作在總體經濟活動中占據的重要地位。評估機構成本控制是一項綜合管理工作。從會計方面來講，在資產評估機構的日常管理中，評估成本控制屬于資產評估機構成本管理體系。在日常經營過程中，一些資產評估機構對自身業務的重視度不足，增加了評估成本控制工作的困難。對此，資產評估機構可以通過成本最低化原則和方法，將項目實際發生的評估成本控制在項目預算范圍內，從事前控制、事中控制、事后控制3個階段，加大對評估成本控制的監督力度，保證會計信息的真實性、合法性、完整性，提升評估機構和評估人員的工作效益。

一、評估成本管理概述

（一）評估成本的概念

現階段針對評估成本的概念尚未形成統一意見，但基本內涵趨于一致。從綜合角度而言，資產評估機構評估成本是指維持其生存及發展的費用支出下衍生的一種經濟手段，但評估成本并不是評估師事務所的全部成本，而是眾多成本中的基礎分支，在資產評估機構成本中所占比例最大。

（二）評估成本管理的重要性

評估成本的管控核心主要是評估成本管理。由于評估項目不同，每個項目的成本不盡相同，所以需要通過最佳配置評估資源，使得資產評估機構以最小評估成本達到最優評估目標，從而合理有效控制評估成本。在管理評估成本評估活動中采用各種管理手段，提高評估成本可利用率，確保科學嚴謹開展評估，公平公正進行評價，正確出具真實獨立的評估報告。因此，資產評估機構評估成本的管控不僅實現了成本的管理，還通過對資產評估機構評估資源的優化配置，最大限度地有效利用了資源并帶來了高效益。在各領域對資產評估需求不斷增加以及資產評估管理、規范不斷完善的情況下，資產評估機構評估成本的管控工作必然成為促進評估機構和評估行業發展的重要因素之一。

二、資產評估機構評估成本管控現狀分析

由于資本市場的開放性和監管需求以及各種經濟活動趨于活躍，所以根據公平交易的原則，交易雙方會更多地選擇作為第三方的評估機構介入。因此，資產評估活動在經濟行為中的地位會越來越高，但從目前絕大部分評估機構的實際情況來看，評估機構多注重從公司（機構）收入角度出發承接業務，而較少關注機構和評估項目的成本管控需求。本文認為多數評估機構在成本管控方面主要存在以下現狀：

（一）公司規模和管理層對評估成本管控的影響

就目前的資產評估機構所處的社會和經濟環境而言，資產評估機構的規模和管理層的認知對評估成本管控工作質量具有直接影響。

規模大的資產評估機構，評估成本管控能按照要求進行控制，原因主要有：一是規模大的資產評估機構由于執業質量等因素具有豐富的資源，且財務核算有一套自己的體系，能夠在實際工作中對評估成本管控及時進行優化調整;二是規模大的資產評估機構及其管理層非常注重行業地位，作為領先者，能對評估成本管控工作制定管理機制并嚴格執行。而在規模一般的資產評估機構中，管理層更熱衷于發展客戶關系，目的在于緊抓市場、創造評估業務機會，經常忽視自身綜合競爭力的提升方面，沒有對評估成本管控工作形成應有的認知，存在對成本控制重要性認識不清晰、成本控制意識不足的問題，無法發揮出評估成本管理工作的積極作用。

（二）評估項目的不同對評估成本管控質量的影響

就目前評估行業的環境而言，成本管控主要表現為單個項目的成本管理。在評估項目的實施過程中，每個評估項目成本的管理都要為確保評估項目的完成控制在成本預算范圍內，因此加強每個評估項目的成本管理十分重要。在當前激烈的市場競爭條件下，資產評估機構的發展需要與社會經濟發展相適應，而評估對象（客戶）的復雜化，往往會對評估成本管理工作的質量造成一定的不可預見的影響。同時，也有部分資產評估機構為最大化擴充客戶資源、增加評估費收入，以較低的價格為客戶提供服務，如此一來，資產評估機構就可能縮減評估程序進而降低評估項目成本，隨之而來的便是因評估項目成本縮減而選擇不當的手段來承攬業務，勢必會對評估項目成本管理質量造成重大不利影響。

（三）評估業務單一對資產評估機構評估工作的影響

就當前評估行業和資產評估機構的發展趨勢來看，資產評估機構經營業務表現出比較單一的特征，同時非法定評估業務，比如咨詢業務以及為審計報表服務的業務有一定需求，這種需求基本上是建立在上市公司以及新三板客戶方面。上市公司以及新三板客戶的資產評估服務需求為資產評估機構帶來了較大的經濟利益。但上市公司以及新三板客戶為審計報表服務的評估咨詢目的有可能會降低資產評估機構的獨立性。而未來現金流的預測是建立在客戶預測的基礎上，對評估成本項目管理工作程序產生一定的影響，同時《中華人民共和國證券法》也增加了有關中介機構責任的條款，多方面因素的影響使得評估項目成本管理質量存在的不確定性風險增加。

（四）成本管控機制對資產評估機構評估工作的影響

就目前的評估環境來看，資產評估機構評估項目成本管理機制的不健全，也會對資產評估機構穩定有序的發展造成嚴重不利的影響。

企業成本管控是成本管理的重要手段，評估的成本管理主要包括項目成本的預測、計劃、控制、核算和分析等環節。在這些環節中，項目成本的預測、決策和計劃為成本控制提供了依據，而成本控制既要保證成本目標的實現，同時還要滲透到成本預測、決策和計劃中。現代化成本管理中的成本控制，著眼于成本形成的全過程。有些資產評估機構對評估項目成本管理工作不夠重視，在評估的過程中省略了函證和核實資產的重點步驟，只針對評估申報表與企業審計報表進行核對，這樣大大提升了評估項目成本管理過程中的風險性。因此，現代成本意識是指評估機構管理者對項目成本管理和控制有足夠的重視，不受“成本控制即成本降低，成本到一定程度無法再降低”的傳統定式思維的束縛，充分認識到企業成本降低的潛力是無窮的。現代企業成本管理的內容不僅僅是孤立地降低成本，其目的是從成本與效益的對比中尋找實現成本最小化的方式。

三、資產評估機構評估成本管理工作存在的問題

資產評估機構評估成本管理工作中，主要存在以下幾方面問題：

（一）評估機構核算機制存在的問題

第一，評估項目成本管理工作未按照評估項目實施精細化管理。這主要是由于在資產評估行業中，評估業務管理與評估項目成本管理一直以來都處于分離狀態;此外，相關財務工作者的專業素養和評估工作者的技能及職業素養參差不齊，導致評估項目成本管控很難實現精細化管控。第二，資產評估機構的財務核算主要是基于記賬模式，未對評估項目成本進行劃分，目前評估項目通常耗時比較長，有時1個項目會耗時近1年的時間，導致評估項目成本控制及管理方式未跟上評估行業的發展，不能針對資產評估機構發展實情實施準確的評估項目成本管理。第三，項目成本控制規章制度不明確，且在管理工作方面缺乏針對性，導致項目成本控制難以得到有效量化，一般情況下會計核算無法為評估機構的項目成本管理提供依據，項目成本控制工作需要改變核算方法。

（二）評估項目成本核算管理存在的問題

評估機構從業人員的業務水平參差不一，在現場工作、評定估算以及提交評估報告審核的過程中，會增加業務人員和質量控制管理部審核人員的項目成本和審核成本，導致評估項目成本以及評估報告審核工作不能按標準準確定額，也難以控制項目成本的浮動比例，這樣就無法保證評估項目成本管理工作的質量及效率。

（三）評估項目成本信息化管理存在的問題

目前使用信息化管理軟件實施信息化管理的資產評估機構較少，無法為項目評估成本管控提供有效的數據，評估成本管控采集的數據不準確，難以實施動態管理。

四、加強資產評估機構評估成本管理工作的策略

資產評估機構應重點關注評估成本控制方面存在的不足和缺陷對資產評估機構發展的影響。根據筆者在資產評估機構從事評估工作和評估項目管理的實踐經驗，評估機構要加強評估成本管理，應重點從以下幾個方面開展工作：

（一）注重評估項目成本的核算機制管理

1.注重評估成本精細化管理。評估機構應建立精細化管理體系，為提升資產評估機構項目成本管理工作的質量及效率服務。資產評估機構工作人員必須從注重評估精細化成本管理工作入手，將評估項目成本管理意識轉化為精細化管理模式，精細化成本分析要依托業務部門，發揮專業優勢，通過梳理業務找到項目成本管控的要點，從而實施精細化管理。

2.評估項目成本制定定額及核算機制。評估項目成本控制爭取按評估項目成本的預算定額，事先制定浮動比例并不斷修正，對項目耗時較長的評估項目成本進行追蹤管理，通過對客戶資料的分析，明確客戶實際需求，進而掌握項目成本控制的方法，以此作為資產評估機構在制定重大事項決策時的參考依據。

3.建立一支高水平的核算隊伍。評估機構要建立一支高素質的人才隊伍，加強對評估工作人員專業技能及職業素養的培養、提高現有人力資源的開發及利用率非常重要。項目成本核算需要全員的努力，因此要積極在全員中開展關于評估項目成本管理的培訓工作，爭取在全體員工中營造積極嚴謹的工作氛圍;同時需要建立健全資產評估機構評估項目成本的核算機制，根據資產評估機構自身的實際需要，構建一系列更加符合行業規范的評估成本核算系統。

（二）加強評估項目成本核算管理

在資產評估機構評估項目成本管理的過程中，要根據項目情況選擇適合的評估人員，充分發揮評估人員的工作能力和工作效率。主要從以下幾方面進行管理：一是評估外勤及估算成本。資產評估機構在對現場成本進行評估管理的過程中，應根據客戶資源情況，選擇適當的評估方法，通過項目組評估人員之間的溝通，以對成本的最優利用來實現經濟利益最大化。二是通過評估方法，選擇對應的評估程序，進行有效的工作劃分，進而減少資產評估機構在實際工作中出現不必要成本資源的浪費情況。三是復核成本。評定估算是資產評估機構的主要工作，而復核的目的是提升評估報告質量，減少評估項目的風險，提高評估項目成本的質量。

（三）加強評估項目成本管理的信息化

信息化管理可以推動項目成本的動態管理。由于評估項目的多樣性，所以在項目實施過程中，要實時動態監控項目實際業務進展，根據項目實際情況調整項目成本預算目標。評估工作完成后的檢查主要由自查、財政部檢查、證監會檢查、行業協會檢查等組成，因此，相關工作人員應在完成資產評估項目的同時注重項目成本管理，樹立和加強成本效益觀念，把握評估成本與評估執業質量之間的關系，注重評估完成后各項資料的存放和歸檔，也可建立資產評估機構評估數據庫，方便調取評估文件資料及電子文檔，為以后評估成本工作的順利開展奠定堅實的基礎。

五、結語

資產評估機構評估項目成本管理工作的質量及效率體現了評估機構的管理水平。評估項目成本管理是一項長期工作。因此，為了適應新形勢下的要求，并且在日益激烈的同行業競爭中立于不敗之地，結合資產評估機構的發展，資產評估機構管理部門就應提供高質量的成本信息，而準確及時的成本信息對資產評估機構極其重要，資產評估機構管理者應構建成本管控模式，把成本管控納入評估項目。

（作者單位為北京國融興華資產評估有限責任公司）

參考文獻

[1] 耿軍銳.我國資產評估行業存在的問題和對策[J].納稅，2019（16）：181+183.

[2] 胡縉櫻.基于安全屬性的信息資產評估成本法改進研究[D].合肥工業大學，2016.

[3] 陳松嶺.我國資產評估行業信息化建設現狀分析及發展建議[J].現代營銷，2019（4）：116-117.