高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的會計核算與財務(wù)管理

趙雨晨

摘 要 隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國的高新企業(yè)迅速成長。高新企業(yè)的發(fā)展不僅能夠提升我國的研發(fā)創(chuàng)造力，更能夠提升整個經(jīng)濟社會的活力。技術(shù)研發(fā)作為高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的核心，是企業(yè)保持領(lǐng)先水平以及提高經(jīng)濟效益的重要保障。研發(fā)費用項目的會計核算水平從根本上關(guān)系到企業(yè)發(fā)展的潛力與內(nèi)在驅(qū)動力，更是保證企業(yè)效益的重要內(nèi)容。高新技術(shù)企業(yè)如何在研究開發(fā)階段開展項目費用的核算與管理工作，是當(dāng)下社會各界關(guān)注的焦點。本文通過對高新企業(yè)的研發(fā)費用進行研究，規(guī)范會計核算的方法，為解決我國高新企業(yè)的研發(fā)費用會計核算與財務(wù)管理問題提供一定的借鑒。

關(guān)鍵詞 高新企業(yè) 研發(fā)費用 會計核算 財務(wù)管理

一、高新技術(shù)企業(yè)的概念

高新技術(shù)企業(yè)是指在《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍內(nèi)，開展不間斷的研究開發(fā)工作與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化工作，從而產(chǎn)生企業(yè)獨有的具有競爭力的核心知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營等經(jīng)濟活動的企業(yè)。該企業(yè)需為居民企業(yè)，并且在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊時間達(dá)1年以上。企業(yè)若進行高新企業(yè)評審，可以提升科技創(chuàng)新能力、加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級。通過評審的企業(yè)的所得稅繳納比例為15%，與普通企業(yè)相比降幅高達(dá)40%，研發(fā)費用同時加計扣除75%。這項優(yōu)惠政策可以為企業(yè)節(jié)約現(xiàn)金流，創(chuàng)造可觀的經(jīng)濟效益。各地區(qū)針對高新企業(yè)出臺了相應(yīng)的利好政策，扶持企業(yè)科技創(chuàng)新。

二、研發(fā)費用項目核算的意義

高科技企業(yè)發(fā)展的動力根源在于技術(shù)研發(fā)，是否能夠研發(fā)出具有實用性和創(chuàng)新性的成果對企業(yè)的核心競爭力以及發(fā)展前景起決定作用。而對企業(yè)的研究開發(fā)費用進行核算與管理，是高新技術(shù)企業(yè)保持研發(fā)創(chuàng)新能力的重點。研發(fā)經(jīng)費的科學(xué)合理運用不僅可以促進研發(fā)項目的順利推進，還能優(yōu)化內(nèi)部資源配置，提升資金使用效率。通過對研發(fā)項目費用進行會計核算，并結(jié)合國家相關(guān)優(yōu)惠政策，可以有效降低企業(yè)成本，提升經(jīng)濟效益。若企業(yè)在會計核算過程中出現(xiàn)差錯，將直接影響正在進行的科研項目，更會阻礙企業(yè)的平穩(wěn)健康發(fā)展。因此有必要規(guī)范我國高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用項目會計核算工作。

隨著高新企業(yè)的數(shù)量和規(guī)模不斷增長，企業(yè)自主研發(fā)能力也在日益精進。政府為提升企業(yè)會計核算和財務(wù)管理能力，相應(yīng)地出臺了一系列政策文件，便于企業(yè)更好地順應(yīng)技術(shù)革命的洪流，促進國民經(jīng)濟向更高水平邁進。

三、高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費用核算存在的問題

國家目前在政策方面已規(guī)定了高新技術(shù)企業(yè)的研究費用相關(guān)核算方法，但是在企業(yè)項目開展的全過程中，研究開發(fā)費用的會計核算與財務(wù)管理仍然會產(chǎn)生問題，具體包含以下幾個方面原因：

（一）預(yù)算編制不合理

目前，在高新技術(shù)企業(yè)中，經(jīng)費預(yù)算編制常見問題有重視程度不足、認(rèn)識理解不全面、權(quán)責(zé)不對等、收入支出比例不平衡、預(yù)算計劃可實施性差和執(zhí)行力度不大等，沒有合理開展預(yù)算的編制工作。之所以產(chǎn)生這些問題，原因包括：在進行項目預(yù)算時，主要由項目參與人員負(fù)責(zé)，而這些人員缺乏專業(yè)的財務(wù)會計技能;一些科研項目之間存在或大或小的關(guān)聯(lián)度，彼此間基礎(chǔ)設(shè)施可以重復(fù)使用，但在編制預(yù)算時忽略了資源的有效利用，使得預(yù)算不合理。

（二）財務(wù)會計核算不規(guī)范

1.研發(fā)經(jīng)費核算不系統(tǒng)?？蒲许椖拷?jīng)費往往是所有項目經(jīng)費統(tǒng)一支出，沒有構(gòu)建獨立的賬務(wù)系統(tǒng)。這導(dǎo)致費用難以準(zhǔn)確入賬并核查。高新企業(yè)在實際操作時，為簡單方便，常出現(xiàn)研發(fā)支出科目自籌直接歸入費用類科目、撥款經(jīng)費直接沖抵收益的現(xiàn)象，導(dǎo)致科研項目經(jīng)費費用狀況不能準(zhǔn)確、真實地體現(xiàn)在財務(wù)賬務(wù)記錄中。

2.費用支出具有主觀性。我國新會計準(zhǔn)則中規(guī)定：企業(yè)研發(fā)支出應(yīng)分為兩個部分，研究階段和開發(fā)階段。研究階段的支出全部進行費用化處理，開發(fā)階段的支出如果滿足一定的條件，則可以進行資本化處理，不符合資本化條件的進行費用化處理。如果不能明晰研究階段和開發(fā)階段的支出，企業(yè)應(yīng)該將全部支出進行費用化處理，計入當(dāng)期損益。但是在實際研發(fā)過程中，費用化或資本化都具有很強的主觀性。會計處理過程的主觀性會使科研項目具有一定量的彈性空間，進而可操作企業(yè)的實際盈虧。

3.員工工資核算不明確。對于研究開發(fā)人員，我國相關(guān)文件和政策中存在明確的要求：凡是參與研發(fā)工作的員工必須已經(jīng)與企業(yè)簽訂勞務(wù)合同，符合勞動法相關(guān)規(guī)定，或者工作時間累計達(dá)183天。然而，實際研發(fā)過程中存在一些不確定因素。比如在某個項目的研發(fā)中，員工A前期加入項目部，參加了研發(fā)工作，后期卻因為其他因素?zé)o法持續(xù)跟進。在保證研究工作穩(wěn)定開展的前提下，員工B被安排來接替A。由此會產(chǎn)生AB雙方的薪資等待遇是否一致的問題，從而影響此項目的研發(fā)費用支出。

4.費用分?jǐn)傄罁?jù)不充分。研發(fā)過程中的固定資產(chǎn)折舊以及無形資產(chǎn)攤銷都需要依據(jù)項目進行分?jǐn)?。其中，多個項目共用的資產(chǎn)需要按不同項目的工作量或者工時進行分?jǐn)?。如果研發(fā)管理者對共用設(shè)備各個項目分?jǐn)偟慕y(tǒng)計不清楚，就不能真實準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)的使用情況，致使研發(fā)費用失真。

（三）績效管理機制不成熟

高新技術(shù)企業(yè)的管理層往往更看重科研成果產(chǎn)生的經(jīng)濟效益，因此，企業(yè)更重視有潛力的科研項目的申報，從而忽視了研發(fā)項目經(jīng)費管理、項目過程中的實際操作以及項目成員的績效考核等眾多問題。

四、提升研發(fā)費用核算與管理工作質(zhì)量的措施

（一）加強研發(fā)項目立項審批管理

研發(fā)項目在立項前需要進行各類全覆蓋的基礎(chǔ)調(diào)研，以保證項目的科學(xué)合理。由于研發(fā)成果是否能夠盈利具有不確定性，所以嚴(yán)格管理項目立項的審批，充分論證項目的可行性與風(fēng)險性顯得尤為重要。此外，邀請專業(yè)人士參與立項計劃書的評估，不僅可以保證科研成果的創(chuàng)新性與實用性，還可以減少納稅中的不可控因素，充分享受各類優(yōu)惠政策，切實減輕稅負(fù)壓力。

（二）健全研發(fā)項目全面預(yù)算管理體系

對研發(fā)項目進行全面預(yù)算管理，有利于研發(fā)費用的管控和項目的平穩(wěn)落地。在預(yù)算編制過程中，要重視階段性費用、各項目費用以及預(yù)算總支出等信息，定期關(guān)注預(yù)算計劃與實際完成情況之間的差異，并根據(jù)進度對預(yù)算計劃進行適當(dāng)調(diào)整，確保預(yù)算的科學(xué)性和合理性?？蓪㈩A(yù)算的責(zé)任落實工作與相關(guān)部門工作相結(jié)合，在預(yù)算期結(jié)束后，有針對性地考核相關(guān)執(zhí)行效果，以保證預(yù)算工作的合理落實。

（三）規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作

1.確保研發(fā)費用獨立核算。只有在會計核算時針對各研發(fā)項目單獨建賬，才能保證研發(fā)費用核算的真實性與完整性，提高研發(fā)項目費用的核算水平。實際工作中，經(jīng)常通過臺賬或表格的形式進行輔助核算，但其結(jié)果缺乏完善的保障。若其中一環(huán)發(fā)生失誤，后期可能會出現(xiàn)退回稅金差額、補繳稅款以及高新資格被取消的情況。因此企業(yè)要充分重視會計核算工作，加強研發(fā)部門的結(jié)構(gòu)與各環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理。此外，要重點關(guān)注會計核算的項目與費用類別，關(guān)注研發(fā)費用支出的會計科目。

2.嚴(yán)格進行研發(fā)經(jīng)費支出的會計核算審核。企業(yè)要制定專門針對研發(fā)項目的會計核算方法，明確相關(guān)費用支出，并輔以嚴(yán)格的內(nèi)控制度。財務(wù)工作者要加強對《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》細(xì)則的學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)能力和水平，明確區(qū)分資本化和費用化支出。研發(fā)部門要嚴(yán)格實施內(nèi)控管理，完善簽字審批手續(xù)。原始憑證要在經(jīng)辦人、審核人、項目負(fù)責(zé)人共同簽字后再交由財務(wù)部門完成報銷流程。單筆數(shù)額過大、超過部門權(quán)限的，還需要上級領(lǐng)導(dǎo)簽字審批。嚴(yán)控研發(fā)經(jīng)費的使用，材料采購需入庫驗收，已經(jīng)完成的項目，不得存在費用列支行為。

3.明確研發(fā)項目分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。項目負(fù)責(zé)人具體負(fù)責(zé)對應(yīng)項目的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的制定工作，確保通過合理的分?jǐn)偡绞椒謹(jǐn)偛牧?、固定資產(chǎn)折舊等各項費用。對于同一名技術(shù)人員參加多個研發(fā)項目的特殊情況，要詳盡記錄其工作時間、工作內(nèi)容等，作為日后分配的依據(jù)。明確相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)后，項目負(fù)責(zé)人定期將相關(guān)的材料遞交財務(wù)。核算標(biāo)準(zhǔn)在后續(xù)實施過程中也可進行調(diào)整，以保證費用分?jǐn)偰酥疗髽I(yè)決策依據(jù)的合理性。

（四）構(gòu)建完善的研發(fā)費用管理體系

完善的研發(fā)費用管理系統(tǒng)是企業(yè)順利進行核算的關(guān)鍵。建立健全研發(fā)費用管理體系，能夠使研發(fā)費用的會計核算充分發(fā)揮其職能作用與價值。其中不僅包括內(nèi)部控制制度，還包括監(jiān)督與評價機制。各個方面的完善能夠使管理體系形成高效運行的整體，從而保證研發(fā)項目費用的會計核算和財務(wù)管理的可靠性。

五、結(jié)語

對高新技術(shù)企業(yè)來說，研發(fā)過程中的全面管理關(guān)系到其核心競爭力以及健康穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。因此，高新企業(yè)要更加審慎地對待研究開發(fā)費用的會計核算和財務(wù)管理工作。不僅要對研發(fā)費用進行全過程管理，還要構(gòu)建完善的研發(fā)費用管理體系。高新技術(shù)企業(yè)只有解決好研發(fā)費用管理問題，才能保障科研創(chuàng)新活動的有序高效開展，更好地實現(xiàn)企業(yè)的全面發(fā)展。

（作者單位為對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)國際商學(xué)院在職人員高級課程研修班）

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