關于如何完善會計師事務所審計風險管理的研究

田澤雨

摘 要 近年來，為了促進會計師事務所通過合并的方式控制管理的規(guī)模，我國財務部門制定出臺了一系列的政策規(guī)定和措施。會計師事務所合并成為一時的熱門話題，在我國先后多次提出了會計師事務所合并的措施，但并沒有對審計市場產(chǎn)生較顯著的影響，導致事務所合并對審計的風險和審計的質(zhì)量沒有進行詳細的分析和總結。基于以上情況，本文通過實證研究的方式，獲取會計師事務所合并擴大規(guī)模后對審計風險的控制和有關審計質(zhì)量的一些信息，為相關學者今后的學習研究提供一定的理論基礎和研究經(jīng)驗，并促進有效化解會計師事務所的審計風險。

關鍵詞 完善 會計師事務所 審計風險 管理研究

一、前言

本文以國內(nèi)外學者對會計師事務所采取合并的原因和取得結果的分析為基礎，對國內(nèi)審計市場的情況進行簡要分析，并以此為依據(jù)，對會計師事務所完善措施后的成果進行理論分析，對審計風險和審計質(zhì)量提出了不同的假設。同時，根據(jù)假設情況進行不同的驗證，通過實證模型、對照樣本、數(shù)據(jù)來進行實證檢驗。雖然會計師事務所通過合并的方式完善和擴大了自身，并且審計風險也得到了有效的控制，但是審計質(zhì)量受到其他因素的影響，并沒有得到進一步的提高。

二、研究的目的和意義

本文對我國會計師事務所近10年來的完善情況進行了研究，為我國更進一步研究提供了經(jīng)驗價值。研究具有以下特點：一是在研究的過程中首次采用了對比研究的方法，通過此方法排除了市場的干擾對會計師事務所合并的影響。二是在研究的過程中采用了對事務所中的固定元素進行單獨研究的方式，排除了會計師事務所完善過程中注冊會計師和客戶流動對事務所產(chǎn)生的影響。三是對通過合并的方式完善事務所而產(chǎn)生的審計風險控制和審計質(zhì)量的一系列對象逐一進行了考察。以上研究方法在過去的研究中都并沒有被采用過，甚至一些方法從未出現(xiàn)過。

本文的研究不僅豐富了不同領域的審計研究文獻，還為市場監(jiān)管在注冊會計師行業(yè)等方面的管理提供了一些理論基礎和相關的經(jīng)驗證據(jù)。

三、審計風險管理的研究

（一）審計風險

審計風險主要是指在會計報表中存在的重大錯誤以及遺漏之處，而注冊會計師通過審計后發(fā)表不正確的審計意見存在的可能性。審計風險存在的形式主要包括兩種：一是被審計單位的財務報表已被公布而審計人員認為沒有被公布的情況;二是被審計單位財務報表未公布而審計人員認為已經(jīng)公布的情況。在第一種形式中，審計風險通常都會受到被審計客戶的反對而得到自行改正，因此我們應該將研究的重心放在第二種審計風險上。

通過研究發(fā)現(xiàn)，審計風險的來源主要有以下3種形式：一是審計客體，審計主要受到審計客體和審計客體所提供材料的影響;二是審計主體，審計受到審計主體獨立性、是否具備勝任能力的影響;三是審計委托人，審計受到審計委托人對審計質(zhì)量期望過高的影響。因此，控制審計風險會使審計質(zhì)量得到進一步的提升。并且審計風險應當成為審計收費的主要因素，由簽字注冊會計師直接承擔。目前風險導向性審計認為應該將審計資源向容易發(fā)生錯報的領域傾斜，因此，對審計風險的控制是提高審計質(zhì)量的必要保證。

我國注冊會計行業(yè)為了更好地對審計風險進行管理，通過提高對風險的管理技術來減少審計風險的出現(xiàn)。本文針對風險管理技術對我國市場經(jīng)濟產(chǎn)生的影響分析，對風險管理技術等方面進行了深入的研究。我國的會計師事務所通過采用完善的風險管理手段，減少合并會計師事務所產(chǎn)生的審計風險。與此同時，我國注冊會計師行業(yè)為了有效管理審計風險，使得在我國整個經(jīng)濟市場中占有重要地位的風險管理技術成為了直接決定我國注冊會計師是否能夠穩(wěn)定發(fā)展的關鍵，并促進我國整體社會經(jīng)濟全面穩(wěn)定地發(fā)展。

（二）審計風險的含義

對審計風險的含義，國內(nèi)外有許多學者進行了深入的研究。經(jīng)過長期以來的研究，審計風險的觀念得到了注冊會計師行業(yè)的認可，并發(fā)展成為審計過程的核心內(nèi)容。雖然對審計風險已經(jīng)達成了一致的觀點，但是審計風險有什么含義呢？不同的人從不同的角度，審計風險會形成不同的含義。目前，審計風險主要具有以下幾種含義：美國會計協(xié)會認為，審計風險是審計人員對存在重大錯誤的財務報表未適當發(fā)表意見的風險;國際審計準則認為，審計風險是審計人員對存在重大錯誤的報表沒有及時發(fā)表意見的風險;洛貝克等人認為，審計風險是財務報表本身存在重大錯誤時，審計人員誤以為財務報表能夠發(fā)布，最后導致無保留意見風險的出現(xiàn);我國財務研究學者胡春元認為，應該從廣義和狹義兩個不同的方面來理解財務風險。

狹義上的審計風險包括財務報表在沒有公開發(fā)表的前提下被誤認為已經(jīng)公開發(fā)布的風險，以及財務報表總體上已經(jīng)公開發(fā)布，但審計人員卻以為并沒有公開發(fā)布的風險。由此得出審計風險的含義是一個事件的預期效果與實際情況之間的變動程度。而審計風險是審計活動的必然產(chǎn)物，這種審計風險可以看成是主觀和客觀的偏離情況。這種偏離情況有如下解釋：一種是將客觀上正確的結論認為是錯誤的，也就是所謂的a風險;另外一種是將客觀上錯誤的結論加以肯定，認為其是正確的結論，也就是所謂的b風險。在會計師事務所實際的審計工作中，a風險出現(xiàn)的概率較低，相反存在較多的b風險——對存在嚴重錯誤的財務報表沒有進行保留意見發(fā)布的風險。一旦發(fā)生以上兩種風險，所產(chǎn)生的后果也是不一樣的。如果發(fā)生a風險，審計人員就要花費大量的時間去調(diào)查和研究，最終使得自身的工作效率和名聲受到嚴重的影響，導致出現(xiàn)不可避免的損失。

廣義上的審計風險可以理解為審計主體因為審計業(yè)務出現(xiàn)的失誤而發(fā)生損失的可能性。廣義的審計風險除了包含狹義的審計風險外，還包括會計師事務所經(jīng)營存在的風險——在為客戶提供準確無誤審計報告的前提下，審計人員或負責審計的會計師事務所卻未能處理好和客戶的關系而形成的風險。由此可知，廣義的審計風險注重了對處理實際問題的考慮。在實際的工作中，即使注冊會計師提出了正確的審計意見，但是如果沒有與客戶處理好關系，也會受到客戶的訴訟。這樣的訴訟，是導致在審計風險模型中要加入固有風險的原因之一，同時也是會計師不停接到訴訟的主要原因。事務所的審計受到抽樣的限制，不能夠完全依靠審計去發(fā)現(xiàn)財務報表中存在的所有錯誤的項目。因此，審計本身就存在不能全面發(fā)現(xiàn)重大錯誤的項目風險。根據(jù)有關規(guī)定，如果審計人員在開展審計工作時沒有及時發(fā)現(xiàn)重大錯誤并提出錯誤的審計意見時，因為審計失誤而出現(xiàn)損失的人可以向會計師事務所要求獲取賠償。但由于審計工作本身的復雜性，所以在開展審計工作時很難判斷審計人員是否做到了仔細、認真。當某公司面臨破產(chǎn)或沒有能力償還公司所欠下的賬務時，財務報表的客戶面對此情況常常會指責審計，認為這是審計工作的失誤，特別是在最近有審計意見提出、財務報表公開發(fā)表時，情況更是如此。

四、研究我國審計風險管理技術的重要性和必要性

（一）我國風險管理技術的基本情況

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，會計師事務所的風險管理技術的類型也在逐漸增多。在我國社會經(jīng)濟市場不斷發(fā)展的同時，會計師事務所也提高了對企業(yè)經(jīng)營風險防范能力的重視。我國會計師事務所在增加人數(shù)的同時，也增加了預防風險、減少損失、預測風險等方面的知識，風險管理技術隨著學習的深入擴大了運用的范圍。由此可知，風險管理技術可以分為控制性風險管理技術和財務性風險管理技術。在這兩種風險技術的幫助下，結合會計師行業(yè)的實際情況來合并會計師事務所。在此基礎上，對會計師事務所的風險管理進行深入研究，能夠使研究的成果在經(jīng)濟現(xiàn)象中得到充分的實施。

（二）會計師行業(yè)存在的缺陷

我國會計師行業(yè)的主要目的是培養(yǎng)具有高水平的國際化財經(jīng)人才，并對其開展一系列的培訓，使其掌握注冊會計師所從事業(yè)務需要具備的能力。我國會計師事務所的注冊會計師的主要任務是針對行業(yè)中的責任風險進行改進。雖然注冊會計師負責的范圍較小，但是在實際的操作中卻很難有準確的把握。會計師事務所如果不能及時處理這些問題，必將使我國會計師行業(yè)在發(fā)展的過程中受到極大的阻礙，使得會計師事務所不能夠取得較好的經(jīng)濟效益。

五、會計師事務所的風險管理技術

（一）完善會計師事務所的管理體制

我國會計師事務所應該建立科學、合理的管理體制，并聘用專門的審查人員來加強注冊會計師的風險管理，最大限度地促進事務所會計風險管理技術的完善和使用。會計師事務所在建立管理體制時，應該采用科學合理的管理方法。只有采用科學合理的管理方法，才能夠進一步促進我國社會經(jīng)濟市場發(fā)展。同時，事務所對會計師風險管理技術的完善，必然會促使事務所管理體制發(fā)生顯著的改變。由此可知，事務所只有建立科學合理的管理體系，才能夠彌補自身在管理體制方面的不足，只有改進和完善會計師事務所的管理措施，才能夠促進我國社會經(jīng)濟快速發(fā)展。

（二）完善會計師事務所注冊會計師管理制度

完善會計師事務所注冊會計師管理制度的主要原因是，我國事務所注冊會計師當前的工作分配處于無組織、無管理的狀態(tài)，使得事務所注冊會計師在工作任務安排、分配和制定制度標準時存在混亂，缺乏具體科學的管理結構性和專業(yè)管理資源的運用性。因此，針對我國事務所注冊會計師在工作任務分配中未體現(xiàn)注冊會計師管理制度的情況，應該加強和完善注冊會計師管理制度中風險管理技術的運用，并加強對注冊會計師管理技術的培訓，使得注冊會計師的管理水平得到進一步提升。想要促進我國社會經(jīng)濟快速發(fā)展，就要不斷改進和完善會計師事務所的注冊會計師管理制度。

（三）完善風險管理技術

我國會計師事務所想要完善風險管理技術，應該從注冊會計行業(yè)方面，使用行之有效的管理方法，主要是完善和使用我國風險管理技術中的控制性風險管理技術法和財務性風險管理技術法等。只有通過利用控制性風險管理技術和財務性風險管理技術，才能夠發(fā)揮出會計師事務所的有效管理性。從會計師事務所的實際情況出發(fā)，完善風險管理技術并確保我國會計師事務所具有高效的風險管理技術，促進我國經(jīng)濟社會快速發(fā)展。

六、結語

目前，我國的學者對審計風險進行了全面而深入的研究，并加深了會計師事務所對審計風險的全面認識，使其意識到了風險管理的重要性，同時也對會計師事務所審計風險的意義進行了分析，提出了有效的風險防范措施。本文的重點在于對審計風險原因、審計風險管理、審計風險措施等方面進行分析，并在深入分析的基礎上，為會計師事務所在審計實踐中化解風險提供管理模式，會計師事務所根據(jù)此模式，結合本身的審計風險情況，制定科學有效的風險防范措施。

（作者單位為河南周普會計師事務所）

參考文獻

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