“營改增”形勢下我國商業銀行稅務管理與籌劃應對

李筱蘭

摘 要 “營改增”形勢下，我國商業銀行在取得貸款利息收入后，應按照增值稅納稅條例進行納稅，而并非按照之前的營業稅納稅條例納稅。因此，商業銀行在面臨此問題的時候，需要不斷完善稅務管理模式，才能夠與“營改增”形式契合。本文就“營改增”形勢下，我國商業銀行的稅務管理與籌劃應對事宜進行說明，僅供參考。

關鍵詞 “營改增” 商業銀行 稅務管理 稅務籌劃

為了更進一步對金融行業的發展進行規劃，我國政府采取了“營改增”這一征稅模式對金融行業進行征稅。這種征稅模式旨在有效對重復征稅的不利情況進行合理規避，進而使商業銀行降低稅負、降本增效。實行“營改增”后，商業銀行的納稅身份被重新定義，銀行的身份變成了增值稅納稅人。因此，商業銀行應對稅務管理與籌劃問題進行重新部署。

一、“營改增”形勢下我國商業銀行的稅務管理工作

（一）對內強化稅務學習的內部管理

“營改增”形勢下，我國商業銀行的稅務管理工作，首先應從對內強化稅務學習的內部管理開始。之前的營業稅是一種價內稅，對營業稅的計算繳納方式也非常便捷，即用應稅營業收入的額度，與稅率相乘就可以得出結果。[1]而對于現在的增值稅來說，它是一種價外稅，在稅務處理方法方面要將不同的稅率及應稅品目都考慮進去，因此較營業稅復雜得多。而且在會計核算方面，也需要對進銷項稅額、已未交稅金等會計科目進行增設，由于申報繳納過程具有一定的煩瑣性，因此也就相應地對商業銀行稅管人員的專業素質提出了更高要求。同時，對增值稅發票的取用抵繳都有復雜且嚴格的規定，對違反規定者，應對其進行相應的法律處罰。也就是說，在實行“營改增”后，商業銀行的稅管工作人員要對涉稅問題進行規范處理，這樣可以有效規避給商業銀行帶來的涉稅風險，而上述問題都需要從商業銀行的稅管工作者強化對稅務學習的內部管理工作開始。

（二）對外加強與稅務機關的溝通

相比營業稅，增值稅的稅制問題更具復雜性，它不僅對企業的財務管理工作有更為嚴格的要求，而且對其的懲罰也變得更加嚴重。一方面，對于商業銀行來說，其納稅方式從營業稅變為增值稅繳納，因此處于轉型過程中的商業銀行，難免會對增值稅的繳稅制度存在一定程度的認知性模糊。要想有效扭轉這種局面，商業銀行對外應強化與稅務機關的溝通，隨時了解征稅部門相關要求，及時做好應接，保證稅務工作順利開展。同時，由于稅收規劃需要在商業銀行對稅收的掌握與理解的前提下才能進行，因此稅收策劃方案效果的好壞與政策把握的準確度息息相關。所以說，多與稅務機關進行全面性的溝通，可以促使商業銀行對相關稅收法規進一步理解。再者，還應在對相關的稅收政策進行合理把握的基礎上，對相關的經營決策作出安排，通過溝通檢測其是否處于合法范圍，并需要稅務機關對其的認可。另一方面，由于銀行的產品種類較多，并且在創新層面也不斷推陳出新，可是稅收政策的更新并不能與銀行產品的更新保持同步，而這時關于相關業務的繳稅政策，則需要有稅務機構對其作出認定。因此說來，商業銀行與稅務機構的強化性溝通可以在政策認定性風險方面，對稅務規劃方案的風險進行相應規避。

（三）密切關注相關政策變化

為有效適應國家的營業稅轉增值稅的稅務條例改革，商業銀行應將現實國情與自身發展相結合，對國家的“營改增”稅收管理制度進行遵守，并在這一基礎上學習國內外與商業銀行稅籌相關的成功案例。本著一切從實際出發的原則，從行業內部、外部以及政策方面，對商業銀行稅籌管理的不足進行思考，并尋找解決稅籌的方法。對于商業銀行的稅務規劃而言，政策規定是其核心理念，也就是說政策一旦發生改變，相應的規劃方案也會失效。就目前的稅收法律政策來看，響應國家“減稅降費”相應號召，“營改增”政策在商業銀行中廣泛應用并得到明顯成效，但在增值稅的計稅原則、抵扣鏈條等方面的個別政策仍需補充完善，相關政策法規更新較快。因此，在對銀行的稅制規定存在不完善性的未成熟時期，應對商業銀行相關的稅收政策進行密切關注，這對商業銀行的稅務規劃工作具有重要作用。

二、“營改增”形勢下我國商業銀行相關稅務籌劃

（一）完善發票的管理制度

之前我國對商業銀行征收的稅金都是營業稅，而“營改增”政策出臺后，才對商業銀行征收增值稅。對于營業稅的征管繳納而言，增值稅的征管繳納制度會嚴格很多。對于商業銀行來說，從之前的繳納營業稅，轉換到現在的繳納增值稅，這無疑是對商業銀行稅務管理制度的一個挑戰。[2]在我國，以票控稅是增值稅政策的最大特征，這也就形成了我國在發票管理方面對保管、開具、領用、作廢增值稅專用發票都有其嚴格的規定。因此，這相應地對商業銀行發票的管理工作提出了更多挑戰，增值稅發票管理的得當與否，對商業銀行應繳納多少增值稅，是否會涉及稅務風險都有密切關系，嚴重者可能對銀行的正常運營產生阻礙。所以說，商業銀行應在最短時間內，對發票管理制度進行建立完善。同時，由于我國電子發票的發展趨勢十分迅猛，電子發票基本全面推廣。因此，為滿足納稅人對增值稅電子發票的需求，電子發票系統應該很快也會在商業銀行系統中推廣使用。這也就要求商業銀行應從長遠角度對增值稅稅籌工作進行提早規劃，建立并完善增值類發票、電子發票的管理制度，進而達到減少稅務風險的目的。

（二）存貸款業務規模調整

“營改增”形勢下，我國商業銀行稅收籌劃應從存貸款業務兩方面入手對其進行調整。就目前的實際情況來看，銀行稅籌的重點內容包括存款和貸款，二者的業務規模對商業銀行的應納稅額計算會產生直接影響。現階段，我國稅收管理政策及法律規定，在計稅項目中，應將銀行的存貸款業務列入，也就是說在計稅項目中，應包括貸款的利息，而存款利息也不享有稅收抵扣的優惠。因此，為有效降低商業銀行的納稅負擔，應結合現有模式，對存貸款業務進行集中管控。這樣才可以有效降低存貸款收益的依賴性，從而通過對存貸款業務收益的管控和壓縮，對商業銀行的各項業務收益水平進行平衡。這樣不僅有利于科學稅籌，而且有效助力商業銀行的可持續性發展。

（三）與國際金融服務接軌

在“營改增”稅務體制的倡導下，在制訂稅籌方案方面，商業銀行應對增值稅稅制改革進行積極應對，以此促進經營模式及自身業務的成熟轉型，進而實現經濟效益可持續增長的戰略性目標。[3]為有效適應營改增的稅改制度，商業銀行不僅應從國內稅籌策劃方案進行研究，而且也應結合國際相關的稅收管理制度，對稅籌的實際問題進行分析。比如在商業銀行的國際金融層面，應以國際通行的做法為例，對商業銀行在出口金融服務方面實行免稅或者零稅率的優惠政策，旨在避免重復性征稅。同時，在另外一個層面，也鼓勵商業銀行參與到國際競爭模式中。從我國稅收的發展趨勢來看，國際金融業務的發展具有較寬泛的前景，因此要求商業銀行在國際金融層面具有競爭能力，而且也應促進商業銀行在稅收減免方面得到一定實惠。畢竟從稅收管理層面來看，國家目前對商業銀行出口金融的服務包括兩個部分，其一是對于出口金融服務應進行稅收繳納和申報，其二是在減免稅收優惠方面，出口金融服務是可以享有這方面優惠。

三、結語

實行“營改增”以來，我國商業銀行在發展方面需要迎接更大變革的到來。因此，商業銀行應善于把握好改革帶來的機會，將稅制改革繼續向前推動，將商業銀行的職能進行更好完善，利用“營改增”對運營成本進行有效降低。因此，商業銀行應對原有的工作模式進行不斷改進，強化風險意識，在增值稅發票的開具和管理方面，應針對性地建立起一套完善的稅籌管理長效機制，從而確保商業銀行的長足發展。

（作者單位為南京銀行徐州分行）

參考文獻

[1] 徐元玲，李絢麗，秦怡.營改增對商業銀行稅務管理及籌劃的影響及應對[J].會計師，2019（13）：37-38.

[2] 史露露.“營改增”背景下增值稅稅務籌劃分析——以PF銀行為例[J].沿海企業與科技，2018（03）：36-38.

[3] 江進輝.營改增稅收政策背景下商業銀行財務管理策略探析[J].當代會計，2017（09）：71-73.