淺析管理會計在城市商業銀行中的運用

張雪梅

摘 要：隨著國際金融危機的持續影響，國內外發展環境和條件發生變化，我國經濟已由高速增長轉向高質量發展階段步入新常態，金融改革持續推進，金融市場體系的不斷完善，對銀行精細化管理水平的要求不斷提高，城市商業銀行由于歷史的原因，管理會計的應用尚在起步階段，亟需運用管理會計工具，實現盈利模式轉型，滿足內部管理需要，應對日趨激烈的市場競爭。本文從分析城市商業銀行管理會計的重要性入手，檢視目前城市商業銀行管理會計實踐中存在的問題，探索城市商業銀行管理會計的思路，逐步構建符合城市商業銀行特點的管理會計體系。

關鍵詞：管理會計? 城市商業銀行? 問題? 對策

中圖分類號：F275.2 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）04（b）--02

在利率市場化大背景下，銀行利差收窄，盈利壓力增大，利率風險加劇，特別是城市商業銀行面臨更大的經營壓力。傳統的管理手段已經不能滿足經營管理的要求，迫切需要管理會計工具，通過成本、風險、收益的精細化計量，建立產品、機構、條線等多個維度的盈利分析模型，全面、精準地反映經營管理情況，有效控制成本消耗，降低風險，實施差異化經營，提高盈利能力。運用管理會計工具，實現精細化管理，已成為城市商業銀行的必然選擇。

1 管理會計對城市商業銀行的重要性

管理會計作為現代會計的兩大分支之一，主要服務于銀行內部管理的需要，通過對財務信息的深加工和再利用，發揮對經營過程的預測、決策、規劃、控制、績效評價等職能作用，逐步強化企業經營管理，最終實現經營效益最大化。

1.1 管理會計有助于城市商業銀行建立健全管理機制

商業銀行是經營貨幣信用的特殊企業，具有獨特的商業屬性和貨幣的商業屬性，作為企業，利潤最大化始終是其追求的主要目標。城市商業銀行是中國銀行的重要組成和特殊群體，亦遵循安全性、流動性、效益性的經營原則，實現經營效益最大化是其經營目標。經濟新常態及市場的全面開放對城市商業銀行的要求更為嚴格，通過建立健全管理會計體系，完善內部管理機制，以客戶為中心，以產品為導向，做深、做精內部管理，適應復雜的市場和激烈的競爭環境，給城市商業銀行帶來更大的經營效益與發展機遇。

1.2 管理會計有助于城市商業銀行提高經營管理水平

企業要提高經濟效益，提高經營管理水平是前提。回顧國內外管理會計的發展歷史，實踐證明：管理會計是企業經營管理控制體系的重要組成部分，有助于提高企業價值創造的能力，為實現戰略決策提供依據，促使企業在專業化、社會化程度高的競爭環境中生存與發展。因此，管理會計在城市商業銀行的有效運用，有助于及時檢視戰略規劃的落地與實施效果，及時調整經營策略，有助于提高業務評價的及時性、準確性，全面掌控全行發展進程，著力提升城市商業銀行精細化管理水平。

1.3 管理會計有助于城市商業銀行提高業績評價的科學性

管理會計借助對城市商業銀行財務信息的收集整理，通過對資金成本、運營成本、資本成本等準確計量，運用管理會計工具，滿足機構、條線、產品、客戶多維度業績評價需要，建立以經濟增加值（EVA ）、風險調整資本回報率（RAROC ）為核心，覆蓋規模、價格、收入、成本、利潤、效率等全要素核算分析體系，為資源配置、客戶經營、產品定價、績效激勵等基于價值經營（VBM）提供決策依據。

2 城市商業銀行運用管理會計存在的問題

2.1 思想觀念的錯誤或偏差

我國自引入管理會計的理念以來，對管理會計的固化認識一直存在，認為管理會計就是財務會計部門自己的事這種錯誤觀念在城市商業銀行內部廣泛存在，阻礙了管理會計預期目標的實現。但實際上，管理會計與財務會計是有機統一且緊密相連的，在城市商業銀行中，成本核算、盈利分析、業績評價、資產負債等均需財務會計與管理會計合力完成。切實實施管理會計，需要長期的堅持，需要系統性、全局性的安排，而這些并非僅是財務部門的事，需要全行上下各個部門、所有員工通力合作。管理會計整個過程不僅涉及城市商業銀行的戰略目標，而且涉及管理會計系統的構建，組織架構的變革等，而認識上的偏差，導致城市商業銀行全面實施管理會計較為困難。

2.2 管理會計基礎信息的缺失

管理會計系統的信息，一方面能夠為銀行經營與管理提供信息支撐，另一方面其信息也需要諸多系統提供。銀行管理會計系統數據需取自核心業務系統、信貸系統、資金管理系統等，涉及外圍系統多、數據來源多、統計口徑多，且這些上游系統相當一部分數據需要補錄，而城市商業銀行因成立時間較短、信息化工作落后，基礎數據質量較差，業務數據分散，財務會計核算精細化和歷史數據積累不足的問題尤為突出，致使管理會計職能難以發揮，不能為城市商業銀行的決策提供信息，難以實現機構、部門、產品、客戶等多維度的精細核算。

2.3 組織架構的不合理

同國外先進銀行相比，我國城市商業銀行存在較大差距。城市商業銀行出現較晚，多由當地城市信用社轉變或重組而來，管理制度與管理架構仍呈現出計劃經濟模式的痕跡，管理上是總、分、支三級的塊狀管理模式。而國外先進商業銀行采用扁平化縱向事業部制，這種管理模式更能確定責任中心，實現權責明確。管理會計是以責任制為核心，責任中心的劃分是其重要基礎。但城市商業銀行運用中責任中心無法有效區分，責任承擔重疊和責任人空缺的現象不同程度的存在，后期業績評價遇到較大困難和阻力。

2.4 成本分攤規則制定難度大

管理會計應用的目的在于對成本更有效的管控，但城市商業銀行特殊的性質和業務模式，使成本分攤規則制定較為困難，可變成本較小，不可變成本較大時，管理會計的應用推進較為緩慢。為此，城市商業銀行在預算層面無法進行有效資源分配，即使全面預算管理的推行，也無法有效發揮成本管控的主動性優勢，進而影響管理會計的應用價值。

2.5 管理會計隊伍素質的不適應

管理會計是一門新興交叉學科，涉及若干學科的專業知識，管理會計工作要求會計人員具備較強的財會專業技能、較強的管理決策能力、較強的協調溝通能力等綜合能力。從城市商業銀行的實際情況看，管理會計起步較晚，分行及以下機構管理會計人員多為兼職，管理會計基礎理論較缺乏，工作技能有待提高，亟需一批熟練掌握財務會計和管理會計、擁有金融經濟、法律法規及管理知識的復合型人才。

3 完善城市商業銀行運用管理會計的對策

3.1 提高管理會計重要性的認識

城市商業銀行實施管理會計，體制的變更及思想觀念的轉變非常重要，必須突破傳統的思想觀念。管理會計在城市商業銀行的運用程度及水平，很大程度取決于經營管理者對管理會計的重視程度，只有管理者認識到管理會計的重要性，將管理會計作為“一把手”工程，才能更好地發揮管理會計培育提升銀行核心能力的重要作用。同時，各級管理人員務必充分認識城市商業銀行實施管理會計的必要性和重要性，確保各項工作穩步推進。

3.2 加快管理會計系統建設

城市商業銀行管理會計系統能夠實現業務信息、財務信息等信息的全面整合。一方面，著力開展數據治理。通過開展數據治理，加強財務部門、科技部門及業務部門的信息協同配合，制定全行統一的數據標準，推動數據標準相關系統的落標，以建立大數據平臺為契機，統一數據來源、粒度和口徑等，實現各類業務系統信息共享，提升管理會計跨數據整合能力與數據交換質量。另一方面，搭建管理會計平臺。管理會計平臺通過成本管理理念與價值傳導，實現城市商業銀行全方位、多角度的績效評價、盈利性分析，實現風險與收益的綜合評價，將短期盈利與長期盈利能力結合，將質量與規模結合，將風險與收益平衡結合，幫助主動經營風險，避免風險與業務脫節，實現與業務增長的充分協同。

3.3 建立健全管理會計組織體系

針對目前城市商業銀行組織架構現狀，首先，應在內部建立管理會計專業組織部門，使其與財務會計相對獨立，指導城市商業銀行向更加實際的方向發展、提高，不斷完善管理與運行，同時，重視人員配置和組織協調，給予管理會計部門足夠的權限和資源支持。其次，應推動業務和產品精細化管理，做好頂層設計，確保管理會計部門資源配置及產品定價的權威性，推動構建與管理會計評價體系相適應的扁平化管理架構。最后，逐步推進事業部制改革試點，對不同級別的相同業務部門進行合并，成立事業部，作為獨立核算的利潤中心，內部按照業務分類核算，行內可清晰核算各業務、各分部的盈利狀況，最終為管理者提供決策依據。

3.4 提高成本分攤規則制定的創新性

城市商業銀行為有效推廣管理會計運用，在不可變成本占比相對較大時，將各分支機構及各業務、產品的利潤貢獻度作為成本分攤的規則，把成本、收入等合理分配到機構、產品和客戶維度中，同時，隨著互聯網、云計算、人工智能等新技術與金融的深度融合，“無人銀行”的開業，機器人取代了傳統銀行的工作人員，成本分攤動因（如智能設備替代人工 ）亟待更新，貼近網點實際運營情況引入時間驅動作業成本法，提高網點成本分攤的準確性和合理性，以適應社會經濟發展和科技進步。

3.5 加強管理會計隊伍建設

目前，城市商業銀行管理會計隊伍缺乏，素質參差不齊，直接影響了管理會計理論的運用效果。為此，應多管齊下切實提升管理會計人員素質，一是定期組織管理會計人員內外部培訓，督促其與時俱進，持續保持較高的專業素養;二是暢通管理會計人員職業晉升通道，推行專業技能認證，提升專業水平;三是引進管理會計人才，適時引進具有管理會計、高級財務管理資質的人員，提升人員整體素質水平。

4 結語

在經濟全球化的大環境下，城市商業銀行所面臨的壓力前所未有，國有大型銀行的擠壓，民營銀行、網絡銀行的興起，外資銀行的涌入，城市商業銀行如何在激烈的競爭中爭得一席之地，是一個必須認真思考的問題。全面實施管理會計，切實推廣管理會計在城市商業銀行的運用正當其時，是提升城市商業銀行核心競爭力的重要舉措，管理會計的運用任重而道遠。

參考文獻

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