黑龍江省減稅降費助力產業升級優化的現狀與改革

[摘 要]減稅降費有利于推動我國稅務現代化水平，促進社會分工機制，激發企業和個人市場主體的活力，重構政府和市場關系，保持人口紅利優勢，促進企業高質量發展。減稅降費效應：降低成本;調整稅收點面關系;扶植創新創業發展。新增減稅降費政策效應：企業稅費成本降低;減輕實體經濟負擔;民營經濟收益明顯;提振企業發展信心。黑龍江省產業優化升級存在的問題：政府支持不夠;減稅降費點面協調不足;減稅降費的創新措施單一;營商環境溢出效應較弱;系統升級契合性弱。黑龍江省減稅降費優化產業結構對策：繼續加大以減稅降費政策為導向，強化稅收溢出效應;促進區域經濟集群發展;優化各項稅收制度和政策的溢出效應;創新稅收管理理念;辯證對待財政困難，協調短期和長期的減稅降費措施;強化組織保障，明確創新政策支持機制。

[關鍵詞]減稅降費;產業升級優化;稅收效應

[中圖分類號]F062.9;F830 [文獻標志碼]A [文章編號]1000-8284（2020）01-0102-09

一、減稅降費內涵與政策效應分析

（一）減稅降費的內涵和背景

減稅降費是依據國家經濟發展需求，實施長期性和短期性的稅收和收費制度措施。主要包括“稅收減免”和“取消或停征行政事業性收費”。減稅降費的根本目標是助力中國經濟增長“換檔”，通過逆周期調節和資源配置調控，確保中國宏觀經濟運行效率和速度在合理范圍之內;同時，減稅降費還要優化供給和需求兩側的平衡，使供給側結構與需求側適度匹配，確保實現經濟高質量發展目標。從實效上，減稅降費的目標不但有實現擴大內需、降低成本的效應，還有針對產業穩定預期和企業戰略規劃，引導企業和個人投資和信心，激活微觀主體的活力?？梢?，減稅降費應具有宏觀和微觀角度的內涵，與國家、企業、個人的經濟發展階段相適應，與經濟結構內部優化的重點有關，也與企業業務流程的環節有關，從而促進經濟整體和個體的有效協調。例如，增值稅稅率下調具有長期性和戰略性，而小微企業的稅收減免具有臨時性、針對性特點。

我國減稅降費有其深刻的政治背景、經濟背景和社會背景。隨著我國基礎設施建設趨于完善，再運用傳統大規模投資支出增長為主要導向的財政政策難以為繼，經濟增長的主要動力從基礎設施投資轉向優化供給側，通過供給側結構性改革不斷創新和滿足多元化需求，并衍生出具有核心競爭優勢的新產業、新業態、新模式。而且自美國推行減稅之后，對全球價值鏈分工布局產生重要影響，2018年美國又發起貿易戰，加征關稅的行為增加了我國出口企業的產品成本，嚴重影響我國出口企業輸出商品的規模，不利于我國貿易的總體發展。美國對我國高科技企業以及一些關鍵產業的抑制，使我國充分認識到自身產業優勢和核心競爭能力增強才是制勝法寶！同時，信息化時代的產業革命迅猛推進，拉近了企業與客戶需求間的距離，改變了生產、營銷、銷售模式和渠道，體現出新經濟活力[1]。只有選擇迎合歷史潮流，不斷創新產業發展方式和手段，重構全球產業價值鏈分工和技術優勢，保持經濟活力與速度，才會立于不敗之地。

從根本上，產業升級優化應面對六個深刻難題：（1）經濟難題。經濟發展階段的不斷躍升，要求轉變經濟增長動力！從方式上，又不能夠依賴2008年金融危機之后的傳統投資渠道來刺激經濟增長。如果通過減稅刺激增長，拉動內需和市場活力提升，符合我國當前的改革方向，是我國政治經濟發展成熟的重要標志，也是我國稅務現代化的重要標志。（2）法治難題。近年來，我國大力推進法治建設，反腐倡廉的同時，還需要博取企業和民眾支持的政治需要。實行降稅減費將發揮普惠性政策優惠，是經濟法治的重要內容。依法整頓市場，創造良好營商環境是經濟松綁和解困的必然選擇。財政稅收法治現代化將提振市場主體信心，極大增強民營企業、小微企業以及其他經濟主體的經濟保駕護航能力，建立制度自信、政治自信和發展自信。（3）高質量發展難題。中國傳統產業發展急需轉型升級，以滿足人民生活需求的多樣性。供給側改革需要構建產業核心優勢：一是必須將轉變發展方式、優化經濟結構、轉換增長動力成為滿足供需平衡的中長期發展的重要目標與任務;二是進一步促進大數據、物聯網、云計算等新技術融合出來的新產業、新業態、新模式的成長，提升需求與供給間的信息轉換速度與優化業務;三是為創新創業者提供滿足市場需求的新工藝、新設計、新產品是潛在市場驅動的重要力量。（4）地方財政難題。擴張財政支出方式已經為社會帶來了負面風險，比如，地方債務風險高居不下，“去庫存，降杠桿”形勢依然嚴峻。過度擴大基礎設施建設，難以提升全產業鏈邊際效應，形成基礎設施資源過剩和產業畸形。如何持續穩定地盤活資產和資源，必須激發市場主體的活動和創新驅動力。如果減稅降費政策到位，市場主體活力增強，那么財政收入很可能會增加，就會出現財政盈余。不過，目前稅收形勢依然嚴峻：一是多年來，我國企業稅費的獲得感不強，感覺稅負重，地方財政嚴重依賴稅費搞建設;二是貿易戰和全球經濟不穩定已影響到我國就業形勢，地方財政需要“勒緊褲腰”渡過難關。減稅降費幫助企業渡過難關，還利于企業和個人，優化產業生長環境和就業壓力。（5）區域經濟格局難題。有學者認為，東北地區尤其是黑龍江省等邊遠地區已經形成“經濟銹帶”。東北地區的振興計劃經過 10 多年積累，似乎沒有顯著的競爭力提升和經濟發展滯后的改變。尤其是產業集聚和產業集群是未來城市集群建設的主要途徑。黑龍江、吉林、遼寧等省省域間經濟關聯程度不強，集群化程度低，產業集群分工分散，規模效益增速緩慢。一些學者堅持認為，對外產業集群化也是重要的經濟增長方式。如對俄邊貿會有效增強區域經濟的內生動力，東北亞地區的韓國、日本是區域優勢產業的重要依托。因此，黑龍江省經濟需要迎合區域戰略和區域經濟發展規劃，盡早布局。其中，對俄農業、林業、礦業、水產等更具有現實操作性和戰略性。（6）人口紅利難題。有預測報告顯示，10 年后我國人口將出現負增長，結婚率下降，二胎政策可能只是脈沖式的短暫增長并非長久。2050年我國人口老齡化率接近日本?？上攵?，當人口紅利變成人口負擔時，經濟增長放緩，老齡化問題嚴重激化養老資源供需矛盾，沖擊經濟發展的可持續性。

同時，就業人力資源保障決定了產業的可持續性。2019 年 8 月，李克強主持召開部分省份穩定就業工作座談會，進一步強調必須高度重視 7 月份全國城鎮調查失業率上升現象。就業是最大的民生，是發展的優先目標。他強調“把支持實體經濟的政策落實到位，把擴大有效需求的舉措落實到位，把激發市場主體活力的改革落實到位”。減稅降費是當前宏觀經濟形勢的必然選擇，是有效激發市場活力，從根本上增強經濟轉型發展的動力。同時，間接稅為主體的稅制結構之間的不適應、不匹配，與當前的復雜局勢和內涵發展存在諸多掣肘，通過減稅降費推進稅制結構優化，將有助于建立與高質量發展相適應的稅制體系。

總之，減稅降費的實質目的和意義是：推進我國稅務現代化水平，著眼“放水養魚”，激發企業和個人等市場主體的活力，增強發展后勁并考慮財政可持續性;是減輕企業負擔、激發市場活力的重大舉措;核心是完善稅制、優化收入分配格局、重構政府和市場關系的重要改革;是宏觀政策支持穩定增長、保就業、調結構的重大抉擇;降低未來人口紅利風險，引導人口增長方式轉變和承擔人口增長的可持續投入責任。因此，減稅降費的出發點和邏輯是：促進社會分工機制，激發市場主體活力，保持人口紅利優勢，促進企業高質量發展。

（二）減稅降費的目標

減稅降費以推進結構性改革和助力產業結構升級為目標，推進產業結構升級是供給側結構性改革的著力點、關鍵點，其核心是經濟增長方式的轉變與經濟發展模式的轉軌。我國經濟高質量發展和現代化水平的標志就是產業結構優化升級的程度。產業結構升級是產業升級從量變到質變的結果。從微觀來看，產業結構升級指企業內部通過技術手段、管理模式與方法、組織結構分工與保障、產品質量與生產效率優化、產業鏈升級實現企業整體結構升級。

從中觀來看，產業結構升級指一個產業中主要企業的技術水平、管理模式、產品質量、生產效率、產業鏈定位、產品附加值全部上升到一個新的層級，從而形成新的、更高級的產業結構。例如，傳統農業的耕種“靠天吃飯”，而土壤改良、育種技術、澆灌平臺、農藥噴灑、收割聯合等等都伴隨著智慧農業、大數據農業技術的運用，形成了新興的智慧農業產業鏈，包括無人機技術、GPS 技術、育種育秧技術等等支撐起新的農業發展高度。因此，成本控制、要素配置、資本投入等關鍵點更加清晰，從而實現農業的產業化升級。減稅降費的效應是針對不同產業、不同平臺、不同節點能夠有效調控和引導發展方式的轉變和投資動向，進而實現產業結構優化升級，因此，真正的產業結構升級，增長和發展是統一的。

（三）減稅降費高低判斷標準

減稅降費影響企業和個人稅負感，但減稅降費高低的判斷標準卻很難統一。稅負是一種稅收負擔，它是因為國家稅收的強制性、固定性和無償性導致的負擔感。負擔感重，會降低人們的活動熱情和信心。稅費負擔的高低，需要從財政收入與財政支出的關聯性、價格高低與質量好壞相對接的角度去評判。也就是說，稅費高低取決于一個國家發展階段的需求以及對不同產業發展的預期。政府之所以要收稅，是滿足其支出的需要。而政府支出的需要，是要履行自身的職能。減稅降費判斷標準的高低需要建立在政府稅收和政府職能的辯證統一關系之上。政府提供的是企業和個人無法實現的公共服務，而公共服務的核心資源配置是財政收入與財政支出。評判稅費負擔高低需要結合政府職能落實效率。但如果就兩個產業尋求高低評判，則很難找到一個均衡點。也就是說，稅負高低是相對的，要有一個比較。國際上比較稅負高低一般采用宏觀稅負指標，即稅收收入占國內生產總值（GDP）的比重。根據經濟合作與發展組織（OECD）和世界貨幣基金組織（IMF）的統計口徑，這里的稅收收入也包括社會保險稅或繳費的收入。發達國家的宏觀稅負一般在 30%～47%。具體國家稅費負擔見表 1。

表 1 不同國別的稅負情況

國家加拿大德國挪威法國丹麥中國

稅負31.9%36.9%38.1%45.5%46.6%23%

減稅規模不是取決于減稅需要，而是受制于財政承受能力。2019年我國將實施更大規模的減稅降費，產生減稅的疊加效應：普惠性減稅與結構性減稅;永久性減稅與臨時性、短期性減稅。其中，制造業等行業由 16%降至 13%;交通運輸業、建筑業等行業由10%降至9%;確保主要行業稅負明顯降低，保持 6%一檔的稅率不變，但通過采取對生產、生活性服務業增加稅收抵扣等配套措施，確保所有行業稅負只減不增。繼續向推進稅率三檔并兩檔、稅制簡化方向邁進。同時，三部門《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（2019 年第 39號）：不動產進項當期100%抵扣;客運服務進項可抵扣;加計抵扣10%;試行增量留抵退稅。

（四）減稅降費的范圍和對象

2019年的“減稅降費”突出了普惠性與結構性減稅的雙重特征。2019年3月5日國務院總理李克強代表國務院向十三屆全國人大二次會議做政府工作報告（下稱“報告”）。報告指出，今年我國要“實施更大規模的減稅”“確保所有行業稅負只減不增”“全年減輕企業稅收和社保繳費負擔近2萬億元”。2019年，《政府工作報告》提出2萬億元的減稅降費目標，減稅和更為明顯的降費主要包括四個方面：一是對小微企業實施普惠性稅收減免;二是深化增值稅改革，繼續推進實質性減稅;三是全面實施修改后的個人所得稅法及其實施條例，落實好6項專項附加扣除政策，減輕居民稅負;四是配合相關部門，積極研究制定降低社會保險費率綜合方案，進一步減輕企業的社會保險繳費負擔。同時，清理規范收費，加大對亂收費查處力度。

（五）減稅降費效應分析

減稅降費的出發點和邏輯是：促進社會分工機制，激發市場主體活力，促進企業高質量發展。但由于稅收的無償性、強制性、固定性，體現了較強的國家意志，稅收多被認為一種負擔，存在“痛苦感”。人們試圖尋找國家、企業、個人的分配關系。即尋求政府和納稅人的平衡，即稅制、稅負以及社會公平等。2016年以來，我國著力推進供給側結構性改革，減稅降費是促進整體制度交易成本的下降。

供給側結構性改革的政策目標是從提高供給質量出發，利用結構推動要素配置矯正，提升產業供給效率和全要素生產率，滿足需求的多元化。中國特色社會主義建設進入新時代，經濟增長迫切需要從物資要素投入驅動、投資驅動轉向創新驅動。我國從稅收角度，出臺了一系列優惠政策，如加速折舊、研發費加計扣除、股權激勵個人所得稅優惠等。這些稅收優惠政策作為更有針對性的“減稅”措施，助力于市場主體增加研發投入、調整發展方向、優化產業結構，是推進供給側結構性改革的重要政策措施。

一是降低成本。通過降低成本能夠減少企業負擔，還利于企業發展積累，增強其投資回報率，增強其成長能力的提高。2019年8月我國將推行新的 LRP 制度，降低融資成本（利息），進一步定向解決企業融資成本高的難題，促進扶植創業企業發展，鼓勵個人創業。二是調整稅收點面關系。稅收高低稅率調整將回歸“中性”，即高低平衡化。這有利于矯正產業資源配置的扭曲，改善“市場失靈”的領域（包括創業初期企業的成長），發揮良好的稅收調節功能。三是扶植創新創業發展。稅收要通過系統而有針對性的優惠政策在融資、就業、研發、新興產業等多方位、多角度、多途徑促進全要素生產率方面發揮重要作用。

二、黑龍江省減稅降費助力產業結構升級的效應分析

（一）2019 年新出臺的減稅降費政策執行情況資料來自黑龍江省稅務內部報告。

2019年上半年，黑龍江省新出臺的減稅降費政策累計減征61.94億元，其中：減征稅收54.6億元，減征養老保險費7.34億元。

1.深化增值稅改革政策執行情況。截至2019年6月底，深化增值稅改革政策惠及111 152戶、減稅面98.2%，實現凈減稅33.62億元，占新出臺的減稅降費政策減征額的54.3%，戶均減征30 249.9元。其中：減征增值稅30.12億元，減征城市維護建設稅2億元，減征教育費附加0.9億元，減征地方教育附加0.6億元。（1）適用于13%稅率的行業，有79 698戶受益、減稅面99.4%，實現凈減稅31.14億元，戶均減征39 067.7元。其中制造業減征規模大，凈減稅10.69億元，惠及21 611戶，減稅面 99.1%，戶均減征49 470.3元。（2）適用于 9%稅率的行業，有11 428戶受益、減稅面95.6%，實現凈減稅1.7億元，戶均減征14 869.9元。其中房地產業減征規模大，凈減稅0.98億元，惠及3 215戶，減稅面97.8%，戶均減征30 442.7元。（3）適用于6%稅率的行業，有20 064戶受益、減稅面95.1%，實現凈減稅0.86億元，戶均減征4 309.7元。其中現代服務業減征規模大，凈減稅0.43億元，惠及8 266戶，減稅面94.9%，戶均減征5 157.3元。

2.小微企業普惠性減稅政策執行情況。上半年，小微企業普惠性減稅政策減征17.88億元，占新出臺減稅降費政策減征額的28.9%。其中：放寬小型微利企業標準政策惠及36 161戶，減征5.53億元，較一季度增加2.3億元，占新出臺減稅降費政策減征額的8.9%，戶均減征15 292.7元。提高增值稅小規模納稅人起征點政策惠及65 006戶，減征6.17億元，占新出臺減稅降費政策減征額的10%，戶均減征9 492元。減征增值稅小規模納稅人“六稅兩費”政策惠及482 149戶，減征6.18億元，占新出臺減稅降費政策減征額的10%，戶均減征1 481.1元。其中：減征房產稅政策惠及5 5748戶，減征1.22億元，戶均減征2 188.7元;減征城鎮土地使用稅政策惠及44 941戶，減征0.72億元，戶均減征1 609.4元;減征印花稅政策惠及292 628戶，減征0.13億元，戶均減征46元;減征耕地占用稅政策惠及100戶，減征2.46億元，戶均減征2 461 970元;減征資源稅政策惠及602戶，減征0.04億元，戶均減征7 287.4元;減征城市維護建設稅政策惠及192 406戶，減征0.9億元，戶均減征467.7元;減征教育費附加政策惠及151 102戶，減征0.41億元，戶均減征271.3元;減征地方教育附加政策惠及151 493戶，減征0.27億元，戶均減征178.2元。

3.降低企業養老保險單位繳費比例政策執行情況。上半年，降低企業養老保險單位繳費比例政策惠及72 366戶，減費6.99億元，環比增長196.6%，占新出臺減稅降費政策減征額的11.3%，戶均減征9 652.9元。（1）從地區看。哈爾濱、大慶、齊齊哈爾受益戶數多、減征額度大，分別惠及37 841戶、8 222戶和 5 517戶，減征3.68億元、1.43億元和0.35億元。（2）從登記注冊類型看。有限責任公司、國有企業、股份有限公司減征額度大，分別減征2.87 億元、1.95 億元和0.86億元;有限責任公司、私營企業、非企業單位受益戶數多，分別為40 986戶、21 454戶和3 627戶。（3）從行業看。制造業、采礦業、批發和零售業減征額度大，分別減征1.22 億元、0.84億元和0.75億元;批發和零售業、制造業、租賃和商務服務業受益戶數多，分別為23 255戶、9 496戶和9 070戶。

（二）新增減稅降費政策特點及效應資料來自黑龍江省稅務內部報告。

1.企業稅費成本降低。隨著深化增值稅改革、降低企業養老保險單位繳費比例等政策實施，延續減稅、翹尾減稅等政策效應疊加，減稅力度持續加大。上半年，減稅降費政策新增減稅額是一季度的 3.3倍。其中：增值稅降率及配套措施政策月均減稅 11.21 億元。減稅額度增加，直接降低了企業稅費成本，提升盈利水平。

2.實體經濟負擔減輕。21個行業門類普遍受惠，批發零售業、制造業和采礦業減征額度較大，分別減征稅費億元、13.49億元和10.04億元，占新出臺減稅降費政策減征額的26.3%、21.9%和16.3%。行業稅收負擔的普遍降低，在一定程度上拉動了企業投資增加。上半年，全省重點稅源企業研發費用投入同比增長8.3%，本年新增固定資產同比增長39.5%，繼續保持一季度以來較高增長速度。

3.民營經濟受益明顯。上半年，民營經濟減征稅費44.57元（不含個人所得稅），占新出臺減稅降費政策減征額的86.6%，占稅收收入的7.6%，減免面達76.1%，均高于國有經濟、集體經濟和外資經濟，是減稅降費政策的絕對受益主體。

4.提振企業發展信心。減稅降費進一步降低企業成本，提振了市場主體信心，激發了市場活力。上半年，全省新辦理稅務登記納稅人9.4萬戶，月均增加1.6萬戶。稅務部門正常管理的納稅人134.1萬戶，同比增長11.3%。全省重點稅源企業購銷合同、加工承攬合同金額同比分別增長9.3%、20.6%和41.8%，較一季度分別提升1.8、38.7個百分點。

（三）減稅降費對產業結構升級的推動作用分析

一是重點突出稅收減免，累計金額達到99.88億元，其中：小微企業普惠性減稅17.88億元;深化增值稅改革減稅33.62億元;個人所得稅專項附加扣除3.09億元。調整個人所得稅減除費用和稅率23.39億元。稅務部門征收社會保險費減免情況15.07億元。2019 年政策新增減稅降費統計情況，如表 2。

三、黑龍江省產業優化升級目標及新減稅降費效應協同性進一步提高

（一）黑龍江省產業結構升級的目標

《黑龍江省工業強省建設規劃（2019-2025 年）》（以下簡稱《規劃》）以引領創新鏈、人才鏈、資金鏈、招商鏈、政策鏈等資源要素優化配置為主要考慮，提出打造“一區兩帶多基地”的產業空間發展格局。將總體實力、產業結構、創新能力、市場主體、集聚發展 5 個維度作為 2025 年的主要目標，提出“433”工業新體系：優先發展綠色食品、高端裝備、新材料、生物醫藥四大戰略性產業，重點培育新一代信息技術、新能源、節能環保三大先導性產業，優化提升化工、汽車、傳統能源三大基礎性產業。近年來，黑龍江省主要產業發展活力進一步增強：一是現代農業發展邁出新步伐，持續推進農業供給側結構性改革，在種植面積、綠色有機農業、畜牧業、耕地輪作等多方位實現供給側持續優化，農業實現“十五連豐”;二是供給側結構性改革深入推進，退出落后產能、淘汰落后產業、降低商品房庫存等，減免退稅669.6億元，降低企業用電成本6.6億元;三是產業結構調整升級取得新進展，規模以上工業增加值預計增長2.8%，其中高技術制造業增加值增長最高（為 11.2%），醫藥制造業增長居次（為 10.4%）;四是現代服務業持續發展，旅游、休閑、康養等產業發展迅速;五是對外開放水平不斷提高，全省外貿進出口總額增長36.9%、口岸貨運量增長37.1%。

（二）新增減稅降費政策特點及效應

①企業稅費成本降低。隨著深化增值稅改革、降低企業養老保險單位繳費比例等政策實施，延續減稅、翹尾減稅等政策效應疊加，減稅力度持續加大。上半年，減稅降費政策新增減稅額是一季度的 3.3 倍。其中增值稅降率及配套措施政策月均減稅11.21億元。減稅額度增加，直接降低了企業稅費成本，提升盈利水平。②實體經濟負擔減輕。21 個行業門類普遍受惠，批發零售業、制造業和采礦業減征額度較大，分別減征稅費16.17 億元、13.49 億元和10.04 億元，占新出臺減稅降費政策減征額的26.3%、21.9%和16.3%。行業稅收負擔的普遍降低，一定程度上拉動了企業投資增加。上半年，全省重點稅源企業研發費用投入同比增長8.3%，本年新增固定資產同比增長 39.5%，繼續保持一季度以來較高增長速度。③民營經濟受益明顯。上半年，民營經濟減征稅費44.57 元（不含個人所得稅），占新出臺減稅降費政策減征額的86.6%，占稅收收入的7.6%，減免面達76.1%，均高于國有經濟、集體經濟和外資經濟，是減稅降費政策的絕對受益主體。④促進居民收入有效增加。個人所得稅改革效應疊加，累計減稅26.48億元，人均減稅1 011.5元。其中，調整個人所得稅減除費用和稅率政策減稅23.39億元，惠及261.8萬人，人均減稅893元;個人所得稅專項附加扣除政策減稅3.09億元，97.5萬人受益，人均減稅317.2元。個人所得稅減稅，直接增加了居民特別是工薪階層收入。⑤提振企業發展信心。減稅降費進一步降低企業成本，提振了市場主體信心，激發了市場活力。上半年，全省新辦理稅務登記納稅人9.4萬戶，月均增加1.6萬戶。稅務部門正常管理的納稅人134.1萬戶，同比增長11.3%。全省重點稅源企業購銷合同、加工承攬合同、財產租賃合同金額同比分別增長 9.3%、20.6%和41.8%，較一季度分別提升1.8、38.7和-14.1個百分點[2]。

四、黑龍江省減稅降費存在的問題

（一）減稅降費短期對全省稅收影響較大

隨著4月1日增值稅改革，5月1日社會保險費降率等政策陸續實施，減稅降費力度明顯加大，上半年各項減稅降費政策負向拉動稅費收入9.2個百分點。同時，6月末全省增值稅期末留抵稅款390億元，同比增長15.2%，較今年期初增長105%，較3月末增長1.6%，隨著增值稅期末留抵稅額退稅政策的實施，將對稅收收入帶來較大壓力。建議適當調整各省稅收指導性計劃指標，并自上而下指導、協調、推進預算調整，減輕各級組織收入壓力，指導各級稅務機關在落實好減稅降費政策的基礎上，加大組織收入力度，努力完成全年收入目標。

（二）政策支持還不夠

放寬小型微利企業標準、提高增值稅小規模納稅人起征點等政策實施，將原未達政策享受標準的3 475戶企業、65 006戶增值稅小規模納稅人納入到稅收優惠政策范圍，但仍有290 612戶小型微利企業因虧損或零申報，231 458戶增值稅小規模納稅人因月銷售額大于 10萬元，未享受減稅降費政策紅利。建議加大對虧損企業、月銷售額較高的增值稅小規模納稅人政策扶持力度，支持競爭力較強、銷售額較好的增值稅小規模納稅人擴大生產、提質增效，鼓勵虧損企業技術改造、產品升級、扭虧為盈，進一步激發市場主體活力，促進經濟發展。

（三）減稅降費點面協調不足

減稅降費的宏觀性和微觀性要求有針對地解決問題，既有產業或行業的側重，又要體現不同性質、類型、特點的要求。但受區域結構和企業特征影響，黑龍江部分企業稅負不減反增的現象依然存在，體現出減稅降費點和面的協調性不足。從減稅降費政策實施以來，大部分企業的稅負有所下降，如中國第一重型機械集團公司自2018年5月增值稅稅率從17%調整為16%后，中國一重已減輕稅負519.8萬元，同年9月增值稅留抵退稅623.2萬元，此次將制造業行業增值稅稅率降至13%，集團預計將少繳稅費2 250萬元。但處于產業鏈中段的一些企業，由于話語權少、博弈能力不足，進項稅額減少，稅負沒有明顯下降甚至有所增加。如黑龍江省仍有部分煤炭、地方鐵路、航運等老國有企業的稅負不降反增：一是固定自查存量大，更新慢，導致取得新增可抵扣項目較少;二是人工成本畸高[3]。由于人工成本屬于增值稅范疇，從而引發稅負增加。

（四）減稅降費的創新性措施單一

黑龍江省企業辦社會職能和歷史遺留問題困擾企業“輕裝發展”。如何突破禁錮，激發這些企業原有的技術和人員積極性，將有助于黑龍江省特色優勢的進一步發揮，推動市場主體主導性作用。如大慶油田公司，在本輪減稅降費的政策下卸下不少壓力，輕裝上陣，增強了抵御風險能力，預計年可減稅約4億元，稅負明顯下降，成本開支預期也有較大規模的減少，給石油企業的發展增加新活力。但其仍然承擔著企業辦社會職能涵蓋物業與公用事業、社會公益性事業及離退休及醫療衛生等公共服務，用工總量35 218人，大慶油田每年需補貼70多億元。

（五）營商環境溢出效應較弱

營商環境是困擾黑龍江省產業升級的重要因素，減稅降費尚未顯現出良好的導向性、示范性，減稅降費溢出效應較弱。一方面，民營企業、中小企業、小微企業退稅方面的管理沒有得到足夠重視。“官本位”的治理損害了這些企業應得利益，使稅費政策落實不到位，嚴重偏離減稅降費目標，損害營商環境的優化。另一方面，多年傳統思維使一部分企業存在“等、靠、要”思想，未充分迎合稅費政策的積極因素，也未抓住國家產業政策踏實做事，浮于形式，損害國家利益。例如，由于小微企業普惠性稅收減免政策有追溯期，致使部分納稅人尤其是個人存在多繳稅款，且稅額小，辦理退稅存在困難。再比如，許多民營經濟、小微企業的創新投入和技術研發融資政策傾斜不夠，主客觀原因導致許多企業面臨技術更新緩慢和高強度市場競爭的雙重壓力，減稅降費的目標和實現機制沒有體現出人文性和長遠性。

（六）系統升級契合性弱

由于減稅降費政策調整，核心征管系統升級較為頻繁，特別是有時在征期進行升級，影響核心征管系統連續、穩定運行。同時，系統升級留給各省測試時間較短，電子稅務局難以同步升級，導致電子稅務局系統個別功能不穩定，導致實際工作需求和系統契合性不高。此外，社保費收入核算分析職責需進一步明晰，建議總局完善報表范圍及內容，為社保費收入核算分析提供有力的數據支撐?？偩忠?月份將各地社保費征收系統并入“金三”系統，從目前情況看，人員操作、硬件軟件等條件還不成熟，服務效率較低。

五、黑龍江省減稅降費優化產業升級的對策

（一）繼續加大以減稅降費政策為導向

密切關注個別企業不合理稅費負擔，繼續加大以減稅降費政策為導向，基于供給側結構性改革為出發點，強化稅收溢出效應。遏制亂收費、創新稅收人文化理念，增強服務意識，宣傳稅收導向和政策效應，讓市場主體有切實的獲得感。但是，同樣需要明確的是，減稅降費是永無止境的。一方面，減稅降費的規模受政府公共服務供給水平和公共可承受能力的制約，政府增強治理現代化水平，平衡市場主體矛盾，營造政府服務和法治的良好氛圍。有效評價減稅降費政策的有效性，關注不同企業的內在發展需求和產業戰略意圖，通過相應的減稅降費政策可以幫助企業渡過難關，[4]跟蹤考察政策的執行情況，及時進行調整。

（二）促進區域經濟集群發展

優化各項稅收制度和政策的溢出效應，減稅降費的效應需要與地方經濟和區域特點相結合，發揮效應的針對性、客觀性。稅收的強制性體現了對財政收入的保障，但也應體現出財政支出職能的恰當性。區域經濟發展的需求差異，也體現出供給側改革的方向。一是保障市場主體活力，降成本，補短板，培育創新是根本，如果地方經濟創新能力提高了，國家實力和經濟結構才會優化;二是鼓勵企業投資和個人創業，減稅降費制度和政策應進一步強化導向和實現機制，增強人口紅利和勞動成本的協同發展;三是增強稅收政策的針對性和有效性，當前，一方面要繼續貫徹落實好已有和新出臺的各項稅收制度和政策，降低企業負擔，使稅收政策更好地為地方經濟發展服務，另一方面，調整減稅降費的點面協同，即實現稅率“中性”的市場調配作用的同時，明確“點”的溢出效應。系統化企業創新的過程管理，明確關鍵的創新結點，有針對性地進行減稅降費。鼓勵地方用好地方話語權，根據本地實際情況，在地方稅收管理權限范圍內盡最大努力減輕企業稅費負擔，持續優化營商環境。

（三）創新稅收管理理念

增強減稅降費導向機制將企業或行業的減稅降費政策作為國家戰略去推進，需要基層工作者具有較高的稅收理念、服務意識、政策執行能力。同時，必須加強對企業和市場主體的稅務指導，促進企業積極進行科技創新、轉型升級、節能降耗、優化管理，建立稅收指導機制、管理機制和評價追蹤機制，促進目標和操作間的關聯度，明確稅費導向。

（四）辯證對待財政困難

協調短期和長遠的減稅降費措施，減稅降費并不是沒有弊端，但必須處理短期和長期的國家利益關系，才會正確引導產業發展，制定和評估稅費改革政策。減稅降費改變了一些政府稅收財政的實現方式，必須有效引導新的產業投資和產業發展，促進當地市場經濟發展的良性化。因此，必須完善減稅降費相關的制度性建設。第一，落實稅收法定原則，明確稅收的預見性，評估政策執行的效果性;第二，將產業發展與財政中長期預算相結合，提升財政支出的傾向性和專項性;第三，將減稅降費和信息公開、法制公平建設相結合，促進減稅降費實施的客觀性、有效性。

（五）強化組織保障，明確創新政策支持機制

隨著4月1日增值稅改革，5月1日社會保險費降率等政策陸續實施，減稅降費力度明顯加大，上半年各項減稅降費政策負向拉動稅費收入9.2個百分點。同時，6月末全省增值稅期末留抵稅款390億元，同比增長15.2%，較2019年期初增長105%，較3月末增長1.6%，隨著增值稅期末留抵稅額退稅政策的實施，將對稅收收入帶來較大壓力。建議適當調整各省稅收指導性計劃指標，并自上而下指導、協調、推進預算調整，減輕各級組織收入壓力，指導各級稅務機關在落實好減稅降費政策的基礎上，加大組織收入力度，努力完成全年收入目標。放寬小型微利企業標準、提高增值稅小規模納稅人起征點等政策實施，將原未達政策享受標準的3 475戶企業、65 006戶增值稅小規模納稅人納入到稅收優惠政策范圍，但仍有290 612戶小型微利企業因虧損或零申報，231 458戶增值稅小規模納稅人因月銷售額大于10萬元，未享受減稅降費政策紅利。建議加大對虧損企業、月銷售額較高的增值稅小規模納稅人政策扶持力度，支持競爭力較強、銷售額較好的增值稅小規模納稅人擴大生產、提質增效，鼓勵虧損企業技術改造、產品升級、扭虧為盈，進一步激發市場主體活力，促進經濟發展。

[參 考 文 獻]

[1] 張德勇.促進減稅降費效應持續加大[N].經濟參考報，2019-07-31（005）.

[2] 李旭紅. 我國減稅降費政策的突出特點[N]. 中國財經報，2019-07-23（006）.

[3] 胡怡建.減稅降費改革激發五大政策效應[J].中國稅務，2019，（4）：11-13.

[4] 李明. 國家審計、政府治理效率與地方經濟發展[D].重慶：西南財經大學，2014：66-93.

〔責任編輯：劉 陽〕