新個稅背景下破除“影子員工”的法律分析

秦嶺

【摘 要】當前，在落實新個稅法的背景下，依然存在企業利用虛列員工名冊的方式，以“影子員工”規避個稅的情況。“影子員工”現象不僅侵害了納稅人的稅收優惠權，還違反我國個稅的初衷，不符合誠實信用原則的要求，必須被規制。通過加強對納稅人信息保護，嚴厲打擊非法個人信息交易，做好納稅人信息平臺的接洽及數據處理工作提升監管能力，嚴懲失信企業，提升企業違法成本，強化納稅宣傳教育工作，方能有效增強納稅遵從度，破除“影子員工”。

【關鍵詞】個稅改革;“影子員工”;偷稅

【中圖分類號】F812.42;F275【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2020）01-0212-03

新個稅法標志著我國邁出了由分類稅制模式走向綜合與分類相結合的稅制模式，為老百姓帶來了個稅改革紅利。新個稅法頒布后，各地稅務機關在積極宣傳引導新個稅法平穩落地的同時，利用現代科技手段助力個人所得稅申報工作，為納稅人自行申報納稅提供便利。但是在申報過程中頻頻出現的“被就業”“被入職”現象也暴露出了“影子員工”的問題，同時也反映出當下我國個稅自行申報法律制度還有待完善。

1 “影子員工”的界定及成因

1.1 “影子員工”的界定

“影子員工”即在工資名冊上由公司支薪但實際上并未提供該崗位所要求的任何勞動（或勞務），也并未實際獲取工資或勞務報酬的自然人?！坝白訂T工”通常表現為企業無中生有，通過假勞動合同、假出勤記錄、假工作崗位、假發工資進行偷稅的行為，其長期出現于各行各業。從2004年起就有媒體報道過“影子員工”現象，此后此類現象層出不窮并大有蔓延之勢，武漢、江蘇、貴州等地均出現此類現象，涉及機械加工、零售、保險等諸多行業。

1.2 “影子員工”的成因

利益驅動成為企業鋌而走險的核心因素。企業作為市場中的“理性人”，以追求最大利益作為其行為準則，因此一些企業會通過虛列員工花名冊高計成本，增大支出，達到避稅目的。根據稅法相關規定，大部分企業需繳納25%的企業所得稅，而這其中用于員工工資的合理支出可以免征企業所得稅，對于企業而言，員工數量越多，意味著其所繳納的稅款越少，由此，企業產生了通過此種方式偷稅漏稅的動機。

2 “影子員工”的違法性分析

2.1 “影子員工”危害了公民的個人信息安全

“影子員工”背后涉及個人信息買賣的利益鏈條，身份證號、銀行卡號和家庭住址等都是極為私密的個人信息，而這些信息卻被一些不良企業掌握并以此虛造出勞動關系，這危及了公民的個人信息安全。在巨大的利益鏈條驅動下，非法買賣個人信息現象屢禁不止，違規違法企業恰恰利用了這種方式制造“影子員工”，所以，從某種程度上看，“影子員工”實際上是一種偷稅漏稅行為與侵害公民信息安全的行為競合。

2.2 “影子員工”侵害納稅人依法享受稅收優惠權

在個稅法改革的背景下，公民享有的個稅優惠權表現在起征點的提高及專項稅前附加扣除。稅務機關對納稅人在完成專項附加扣除后收入達到5 000元以上的收入進行計征。“影子員工”出現后，無疑會增加該納稅人在專項附加扣除后的稅基，侵害了其法定的稅收優惠權。

2.3 “影子員工”違反了個稅的立法宗旨

在新時代背景下，縮小收入分配差距，實現社會正義成為了新個稅改革的初衷。企業通過“影子員工”的方式，將高收入員工工資分攤至“影子員工”身上，分攤的部分越多，高收入員工的稅基就越少，借此達到幫助高收入員工偷逃個人所得稅的目的，阻礙個稅有效發揮調節收入差距的作用，違反了個人所得稅制度設計的宗旨。

2.4 “影子員工”破壞了公平的市場競爭秩序

從市場經濟關系及稅收法律關系的性質來看，稅收活動均屬于公法上的債權債務關系，一定程度上體現著契約精神，必然會隨著社會發展進步，遵循誠實信用原則，而“影子員工”作為由虛假勞動關系衍生出的現象，本身具有欺騙性，既踐踏了誠實信用的基礎，也破壞了市場的公平競爭秩序。

利用“影子員工”偷逃企業稅負的背后，隱藏著該企業與其競爭者之間市場公平競爭秩序的問題，倘若不對“影子員工”的行為加以規制，就是在縱容利用“影子員工”規避納稅義務的企業的違法行為，嚴重損害市場公平有效的競爭秩序。

3 “影子員工”的破除之道

3.1 加強對納稅人信息的隱私保護，嚴懲買賣個人信息行為

破除“影子員工”當務之急是解決納稅人身份信息買賣猖獗的現狀，要從立法上加強對納稅人身份信息的保護，不僅要強化軟件開發公司的責任意識，提高稅收征管數據的保護能力，還要從制度上為數據隱私保護打造一個“防火墻”，嚴厲打擊倒買倒賣個人信息的行為。

各類軟件開發商應僅在“最小化”范圍內對必需的數據進行采集，且這部分數據不能在未經當事人授權情況下隨意處置，該開發商理應在獲取數據之時承擔保密義務，拒絕用戶身份信息外泄。

對于稅務機關而言，應完善技術，提高對稅收征管數據的保護能力。個稅征收覆蓋面大、范圍廣，這使得稅務數據庫的價值倍增，難免引起不法分子覬覦。在此之下，對稅務機關稅收征管數據保護能力提出了更高的要求，要求及時解決數據收集與存儲存在的安全隱患，及時監控網絡各節點的運行狀況，防止黑客非法侵入，保護好數據庫。

此外，監管部門在執法時也需加強處罰力度，以《關于辦理侵犯公民個人信息刑事案件適用法律若干問題的解釋》為導向，嚴厲打擊倒買倒賣個人信息的行為，以此建立一個信息安全的網絡環境。

3.2 各地稅務局不斷完善個稅扣繳系統，實現個稅信息聯通

為了避免各地由于稅務信息共享不暢帶來的稽查不便，我國于2016年上線了首個全國統一的國地稅征管應用——“金稅三期”系統，將所有稅種包括工商、海關等橫向聯通，形成總局和分局縱向聯網，共享信息。在此之前，我國尚未達到全國個稅信息聯網，各地間的個稅信息不透明，企業利用“影子員工”偷稅漏稅現象頻發。

自“金稅三期”上線后，個稅信息已實現全國聯網，為稅務稽查工作提供了技術支持。當下，各地稅務部門應乘勢而上，一方面，持續利用好“金稅三期”，通過對稅務征管應用中各類信息的分析來發現企業虛列員工名冊的情況，積極推進由稅務機關代收社保的方式，將工資與社保賬戶掛鉤，讓“影子員工”無所遁形;另一方面，也需加強平臺信息的監管、完善稅務稽查系統、確保稅收信息來源的準確性及同其他部門配合，尤其是加大與銀行的聯系配合力度，可以借鑒西方國家經驗，通過同銀行、海關合作，及時掌握納稅人的收入信息并通過海關限制其外出，以此增加納稅人偷逃稅的違法成本。

3.3 重責“影子員工”現象，加大違法成本

個稅申報的出現讓“影子員工”現象更為突出，原因在于序列員工名冊成本低，致使企業偷稅漏稅屢禁不止。打擊“影子員工”就必須重罰失信企業，以此提高違法成本。該種現象愈演愈烈，很大程度上是因為“影子員工”破壞了其他守法企業的公平稅負環境。在公平稅負的健康市場下，企業在照章納稅的條件下完全是可以獲得合理利潤的，某些企業一味追求所謂“最大紅利”，不惜通過虛列員工名冊降低成本，導致“影子員工”情況泛濫。由此，必須建構完善的制度體系，嚴厲打擊“影子員工”現象，重則失信企業，將其列入失信企業黑名單，降低其信用評級，并在必要時追究企業的刑事責任。

3.4 加強稅收宣傳工作，提高社會納稅遵從度

個稅改革后，面對新政策，稅務機關要加強引導和稅收宣傳工作，提高社會納稅遵從度，落實新個稅法。各地稅務局可多措并舉開展稅收宣傳活動，提高宣傳質量，增強民眾防范意識，一旦發現身份信息被冒用應及時申訴舉報;拓寬宣傳范圍，提升納稅榮譽感，讓稅收宣傳志愿者走進學校、走進企業、走進社區、全方位多角度落實稅務宣傳;豐富宣傳渠道，線上線下共同發力，利用互聯網深度向民眾解讀稅收政策，推動新個稅法更好地實施，提高社會納稅遵從度。

4 結語

個稅申報信息公開后“影子員工”問題引起社會廣泛關注，這種企業虛列工資偷稅漏稅的違法行為必須予以規制。“影子員工”的存在不僅侵害了納稅人的稅收優惠權，違背了個稅法的初衷，也違反了誠實信用原則，破壞了公平稅負的環境。作為一個復雜的現象，“影子員工”的存在有多方面的問題，既有冒用個人信息的問題，也是企業被利益驅動的選擇。要破除這一現象，必須多管齊下，從隱私保護制度、稅收監管體系、失信企業懲罰制度及稅收宣傳教育方面共同發力，綜合治理，深入落實新個稅法。

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