由點及面深入查證　綜合運用成效顯著

寧波鄞州農村商業銀行股份有限公司

[摘要] X銀行通過創新審計方法，建立了一套行之有效的內部審計結果運用機制。以審計項目為切入點，通過與監管部門、高層領導、被審計單位協同聯動，采用管理建議、整改通報等方式，推動被審計單位及同類機構完善機制、優化流程、落實整改，提升審計質效。

[關鍵詞]內部審計? ? 結果運用? ? 協調聯動? ? 機制

201X年，受監管部門委托，某行審計部對X國民村鎮銀行進行全面審計，審計內容涵蓋公司治理、內部控制、風險管理、重要業務環節的合規性和風險狀況、服務實體經濟、案件防控等。該項目綜合運用表單式查證、計算機輔助審計、實地走訪、飛行檢查等手段，由點及面進行深入查證，發現公司治理層面、內控管理層面、信貸、財務、會計、安保管理等多方面問題，審計成果顯著，得到充分認可、重視和運用。

一、成果獲得監管認可，借以明確監管重點

某行報送的《關于X國民村鎮銀行全面審計的報告》獲得監管部門的認可，監管部門據此印發《關于X國民村鎮銀行201X年度的監管意見》，指出員工行為示范、貸款“三查”執行不到位、信用風險問題日益突出等均為審計報告揭露的問題。監管意見明確指出，“某銀行審計后要求你行對貸款分類進行調整，截至201X年末，尚有4191萬元貸款未分類為不良”“要主動加強與主發起行審計、合規風險部門的溝通與互動，利用發起行的審計、合規風險管理資源全面審計各類業務尤其是信貸、員工行為管理等重點領域的內控薄弱環節。”次年，監管部門下發《關于委托主發起行對X國民村鎮銀行進行審計的通知》，指出201X年委托審計發現的問題，要求主發起行對X國民村鎮銀行開展亂象整治重點問題專項審計，以掌握該行經營管理和重點業務的合規和風險狀況以及以往審計發現問題的整改情況。審計成果獲得監管部門高度認可的主要原因包括四個方面：

一是充分開展審前調查。收到監管委托審計要求后，及時開展審前調查，了解被審計單位基本情況，獲取建立計算機模型的基礎數據，對內外部檢查發現的問題進行梳理，將員工行為管理及信貸管理、財務管理確定為重點審計方向。

二是詳細制訂審計方案。根據監管下發的審計要點，組織審計人員對方案進行細化，明確每個檢查要點須調閱的資料、查證的模型和抽樣的范圍。建立資產業務和員工行為管理非現場審計體系，梳理出查證資產業務6大類問題的相關計算機輔助模型30余個、員工行為管理類計算機輔助模型近10個，并督促非現場審計組及時建模，提前做好數據支持，保證查證的深度和廣度。

三是定期溝通明確方向。審計實施階段，為把控審計方向、督促審計進度，每周以中期報告的形式匯總和歸納審計發現的問題，向組長匯報，匯總后組長及時提出下一步應采取的措施，如明確查證大額貸款的資產質量及周轉過程、關聯企業統一授信情況等。

四是踐行中期匯報機制。定期主動與監管部門溝通階段性審計成果，向監管部門進行咨詢，充分了解監管視角、利用監管資源，對員工行為管理、信貸資產質量等方面進行深入查證。通過主動溝通、查缺補漏、定向深入，使審計結果達到甚至超出監管要求。

二、審計對象高度重視，采納建議積極整改

根據監管部門的要求，審計項目組及時向X國民村鎮銀行提出整改要求并要求報送整改資料。從報送的整改資料來看，該行充分采納審計建議，從銀行高層入手，對審計發現問題的成因進行深層次剖析，在流程和機制上落實整改，整改成效包括以下四個方面：

一是制定規章制度。出臺“員工行為規范十條禁令”，規范員工行為，提高風險防范意識，遏制違規事件和案件風險的發生;出臺《工程項目規范化管理辦法（試行）》，明確項目決策及審批管理流程、工程承發包交易管理、工程項目施工管理等;修訂《內部審計工作規定》，明確內部審計部門的任務、職責及內部審計的權限、方式和程序等。

二是完善機制流程。完善公司治理，明確三農委員會、審計委員會、消費者權益保護委員會的議事規則等;監事會發揮監督機制，針對審計發現問題出具《關于規范存款利率定價管理的建議》等管理建議;針對客戶經理有權限更改借款人配偶信息、借款人手機號碼及短信通知號碼等關鍵信息的問題，及時向發起行提出客戶信息修改權限控制的需求，從機控入手防范員工道德風險及挪用客戶貸款資金風險;針對貸款周轉將抵押物先出庫再入庫帶來的借冒名風險，召開業務會議，要求辦理抵押貸款轉貸時，將抵押期限設定為他項權證期限，通過引入抵押合同的方式辦理轉貸;針對銀企余額對賬的經辦人與對賬人員職責未分離的問題，制定崗位職責，明確對賬人員為運營經理和事中復核人員;建立防衛器械領用確認登記簿，對防衛器械的領用情況進行登記，防范冒領、多領的情況。

三是加強問責培訓。針對審計發現員工行為失范的問題，X國民村鎮銀行印發《關于對X銀行審計檢查中發現的相關違規事項處理決定的通報》，對18名違規人員進行處理，共扣合規積分280分、經濟處罰3000元。同時，合規審計人員分別就合規管理、案防合規教育、銀行員工職業道德和操守進行專題培訓，強化員工合規意識。

四是避免經濟損失。某食品有限公司、某食品加工有限公司共1300萬元貸款發放后半年，借款企業及關聯企業申請破產重整，該行未提起訴訟，亦未向破產管理人申報債權。針對審計發現的未及時行使追償權的問題，X國民村鎮銀行對某食品有限公司、某食品加工有限公司提起訴訟，法院判決擔保人償付破產程序中未受清償的72萬元債權，及時挽回了經濟損失。

三、多措并舉提升水平，加強村鎮銀行管理

針對審計發現問題，某行作為主發起行，結合村鎮銀行暴露出的員工職業素養問題和信用風險，著重提升村鎮銀行自身管理水平和發起行監督指導水平，采取以下五項措施：

一是調整領導班子。根據審計結果，發起行認為上屆領導班子主要負責人缺乏法規意識、合規意識與自律意識，不僅未起到率先垂范和榜樣作用，反而在村鎮銀行內部產生了不良影響和負面作用。因此，發起行對該行領導班子成員進行調整，派出業務發展能力較強、風險管控能力優良的團隊，重塑X國民村鎮銀行發展的信心。

二是提升員工士氣。發起行董事長親臨X國民村鎮銀行，引用審計發現問題，指出該行發展過程中合規經營意識缺乏，主要問題包括：員工與客戶發生資金往來，幫忙轉貸，甚至做過橋貸款生意;通過以貸還貸、以貸還息，人為掩蓋真實信貸資產質量;繞道和化整為零發放借名貸款和關聯貸款;貸款“三查”失真，向風險客戶和不符合準入門檻客戶發放貸款;財務管理混亂，領導干部監督約束機制嚴重缺乏等，要求持之以恒抓好合規經營，領導干部以身作則，將依法合規經營理念落實到每個崗位、每位員工、每項工作中，強化管理、監督與制度執行等。

三是制定規章制度。某行主管部門充分采納審計建議，出臺一系列規章制度規范村鎮銀行管理。比如，修訂《關于印發村鎮銀行會計科目及報表說明的通知》，對會計科目的使用進行修訂和明確，規范村鎮銀行財務管理;印發《X商業銀行股份有限公司外派村鎮銀行員工問責暫行辦法》，將該項目發現的重大問題作為違規處理條例納入問責范圍，包括外派人員任期內產生大額不良貸款、違規開展信貸業務與違反財務管理規定、對審計檢查發現的問題整改不力，知錯不糾、對違規違紀人員包庇縱容等違規違紀行為;制定村鎮銀行員工禁止性規定、審計管理辦法、信貸問責管理指引、會計印章管理指引等19個制度指引，引導和規范村鎮銀行發展。

四是成立村鎮銀行審計部門。綜合考慮村鎮銀行發展現狀，結合審計發現問題，對內設機構及工作職責進行調整，專門設立村鎮銀行審計部，對村鎮銀行開展非現場和現場審計，加強對村鎮銀行的監督管理。

五是強化村鎮銀行人員培訓。針對審計暴露出的村鎮銀行人員合規意識、業務水平、管理能力等方面的問題，結合審計報告提出“開展制度學習、案例培訓、合規文化活動等，熟練掌握內控制度條款，清醒認識違規行為的危害，提升員工合規意識”的審計建議，發起行組織村鎮銀行集中封閉培訓9期，現場培訓學員476人，每期培訓時間為10天，覆蓋客戶經理、會計主管、支行行長和審計合規等主要業務條線人員。該項目相關的10名成員作為授課講師，對村鎮銀行審計及合規條線人員進行培訓，內容覆蓋全審計流程，在實務培訓特別是信貸和柜面條線的培訓中，充分引用該項目的審計發現問題和審計技術方法。

四、豐富成果展示載體，推廣運用審計成果

該審計項目審計成果展示載體豐富多樣，主要包括審計報告、審計整改評估報告、審計項目總結材料、審計小組會議記錄、質量控制評分表等。審計報告中提出的審計建議既有高屋建瓴的整改方針，又有詳細具體的整改措施;審計整改評估報告要求被審計單位建立整改和問責臺賬，逐條落實;審計項目總結材料從審計全流程梳理亮點和不足，著重對查證方法、查證技術給予關注。審計成果主要在以下五個方面得到推廣：

一是直接利用審計發現。市審計局對寧波市部分村鎮銀行服務“三農”及防范風險情況進行專項審計調查時，鑒于該項目成果較好，揭示問題全面深刻，直接將X國民村鎮銀行列為填報調查對象;外部會計師事務所對X國民村鎮銀行進行年報審計時，利用該項目的部分審計結果出具管理建議書;某行村鎮銀行審計部直接借用審計結果出具X國民村鎮銀行董事長離任審計報告，并在后期根據監管要求針對報告揭露的問題進行持續跟蹤。

二是擴大審計結果運用范圍。某行村鎮銀行審計部利用該項目發現的問題，將范圍擴大至全部村鎮銀行，開展了一系列專項非現場審計檢查。如針對“員工與信貸客戶資金往來”問題，開展村鎮銀行員工與信貸客戶資金往來非現場審計;借鑒“已不良或出現不良跡象仍向其周轉或新增貸款”的審計方法，開展一次性還本付息貸款非現場審計檢查;針對發現的“多組聯保貸款為借名貸款”情況，開展聯保貸款非現場審計檢查，將審計成果進行擴大化運用。

三是總結運用審計方法。市審計局調閱某行項目檔案，借鑒審計方法及成果。某行村鎮銀行審計部充分借鑒本次審計經驗，利用計算機輔助審計工具，建立信貸業務、資金業務、財務管理、柜面操作、員工行為等方面的模型;積極向項目組請教信貸、財務等領域的審計方法，發現部分村鎮銀行員工行為失范、私設“小金庫”、借名貸款等問題。某行審計部充分利用審計方法，提高審計質量與效率，如在核銷貸記卡檢查中，利用該項目開創的表單式查證方法，一周內完成上千戶核銷貸記卡的檢查;推廣查證發現疑點后利用計算機輔助擴大查證范圍的方法，發現5家支行的5名便民服務點管理員存在虛增業務量的情況;推廣通過普遍性現象挖掘管理缺陷的做法，在經濟責任審計中針對“雙錄”存在的普遍性問題挖掘出支行管理存在的缺陷。

四是推廣項目管理經驗。該項目中采取的審計小組日匯報、項目組周會議、中期匯報機制等項目管理經驗，在某行審計部得到推廣，每周固定時間對各項目的進度、發現的問題進行匯報，進而討論形成完善的建議。在市內部審計協會組織的內審質量提升座談會中，某行介紹了以該項目為藍本總結的質量提升經驗，并在全市金融機構進行推廣。審計結束后，從全流程角度對項目管理、查證方法、查證要點等進行梳理，形成項目總結，該模式得到市審計局領導的充分肯定和推廣。

五是推行委托審計機制。該項目成果反映出某行審計人員素質較高、審計發現問題能力較強，得到監管部門的認可，證實委托審計機制的可行性。監管部門以某行為試點，在全市范圍內推廣委托審計機制，陸續下發了《關于X銀行201X年委托內審項目的通知》《監管部門關于委托內審對X銀行進行審計的通知》等文件，委托某行審計部對信息科技進行專項審計以及對同業業務、基層信貸人員履職情況及“雙錄”工作質量等進行審計。

（執筆：劉紅生 代秀梅）