新保險合同準則IFRS17對保險公司的影響

徐愛莉

關鍵詞：IFRS17 ?收入核算 ?負債計量 ?財務報表

2017年5月，國際會計準則理事會（IASB）正式發布了《國際財務報告準則第17號——保險合同》（IFRS17），將于2023年1月1日實施。IFRS17的實施將使各國保險公司、保險公司與其他金融業公司的財務報表更具有可比性。IFRS17的實施將對整個保險行業帶來重大影響，涉及保險服務確認、收入核算、負債計量、財務報表列報等各個方面。

財險公司主營業務為一年期及一下的短期業務，且主要為消費型產品;壽險公司主營長期險業務，產品類型復雜，既有近幾年增長較快的消費型產品健康險，也有大量的長期儲蓄型產品普通壽險和分紅險。主營業務的不同決定了IFRS17對壽險公司的影響遠遠大于對財險公司的影響，本文主要是從壽險公司角度簡要介紹IFRS17對保險公司的影響。

一、保險服務確認

現行準則下，保險公司簽發保單后，需要在保單初始確認日進行重大保險風險測試，保單轉移重大保險風險的被確認為保險合同，否則將被確認為非保險合同。一般來說，健康險、壽險、分紅險等傳統產品的保單通常被視為保險合同，萬能險和投連險的保單通常被視為非保險合同。

IFRS17下，保險公司簽發保單后，需要先后進行重大保險風險測試和投資成分拆分。首先，需要通過重大保險風險測試判斷是否屬于保險合同，這和現行準則基本是一致的。通過重大保險風險測試的被確認為保險合同，未通過重大保險風險測試的被確認為非保險合同。其次，需要根據IFRS17中規定的投資成分拆分條件，將滿足條件的的投資成分從保險合同中拆分出去。也就是說，只有通過重大保險風險測試的保險合同中拆分出投資成分后剩余的部分才能被視為保險服務;未通過重大保險風險測試的非保險合同和保險合同中拆分出的投資成分被視為非保險服務（投資服務）。

二、保險收入核算

（一）保險收入確認

現行準則下，保險收入確認的期間為整個繳費期，在繳費期內分期確認。保險公司收到的保費包括三部分：保險合同對應的保費收入、萬能險投資賬戶交費和投連險獨立賬戶交費，三者之和構成規模保費。其中，保險合同對應的保費收入確認為保險業務收入;萬能險投資賬戶交費和投連險獨立賬戶交費則被確認為保戶投資款，在資產負債表中作為負債項目列示。

IFRS17實施后，保險收入確認的期間為整個保險合同保障期。部分已過繳費期但在保障期范圍內的保險合同，在無保費流入的情況下仍然需要確認收入。新準則下，保險收入的確認更加謹慎，收入確認期間延長至整個保險合同保障期，收入平滑效果明顯，導致短期內保險公司每年可確認的保險收入將會有一個較大幅度的減少。影響最大的是繳費期內的保險合同，需要按照新準則將收到的保費在整個保障期內進行重新確認收入，對于壽險公司來說，很多保險合同的保障期為幾十年甚至終身，而繳費期以20年以內居多，這就相當于原應在20年以內確認的收入需要分攤至幾十年進行確認，每年確認的保險收入將會明顯下降;其次，部分已過繳費期但在保障期范圍內的合同需要按照新準則確認收入，這將會增加一部分保險收入，但仍難以彌補收入確認期間延長導致的短期內收入下降。

（二）保險收入核算流程

現行準則下，除準備金數據由精算部門計算后提供給財務部門進行核算外，會計核算主要還是以財務部門為主導的。保險公司收到保費，進行重大保險風險測試后，通過業務系統和財務系統的識別和對接實現保險收入核算。

IFRS17 實施后，保險收入的核算將變得更為復雜，新準則下的保險收入由五部分構成：預期賠付、風險調整釋放、合同服務邊際攤銷，以及獲取成本攤銷和其他保險服務費用。保險收入中的預期賠付、風險調整釋放和合同服務邊際攤銷需要依靠精算的假設和模型。因此，收入核算需要精算部門和財務部門的密切配合才能完成。

三、保險負債計量及披露

準備金在保險公司負債總額中占有極大比重。現行準則下，資產負債表中的準備金包括四項內容，短險業務的未到期責任準備金和未決賠款準備金，長險業務的壽險責任準備金和長期健康險責任準備金;利潤表中，提取的保險責任準備金直接作為收入的抵減項列示在營業支出項下。準備金計量可以說是整個保險公司會計核算中最復雜也是對財務結果影響最大的一部分，但現行準則對準備金的披露非常不透明，為保險公司財務信息真實性埋下隱患。

IFRS17實施后，保險合同負債的確認和計量所涉及到的評估基礎、方法及技術細節較現行準則有較大變化，負債評估的難度和工作量將會大幅增加。新準則下準備金的構成將發生重大變化：短險負債由未到期責任負債、未決賠款負債、未來凈現金流出和風險調整四部分構成;長險負債更為復雜，由未到期責任負債、未決賠款負債、未來凈現金流出、風險調整和合同服務邊際構成。IFRS17對負債的計量也更加復雜，首先需要對保險合同進行分組，分為厚利組、薄利組和虧損組分別計量;其次需要采用科學的方法確定折現率，風險調整的要求也更為嚴格。除核算更為復雜外，對披露也提出了更高的要求，需要披露不同精算假設對準備金的影響，以及未來現金凈流出、風險調整、合同服務邊際等準備金構成部分的變化及解析。準備金披露的透明度提高在一定程度上確保了保險公司的財務信息真實性。

四、財務報表列報

IFRS17實施后，財務報表中變化最大的是利潤表，從實質的計量到列報的方式都將發生重大變化。為更直觀的反映IFRS17實施后對利潤表的影響，采用列表的方式對比現行準則下的利潤表和新準則下的利潤表，如表1所示。

除前述保險收入和準備金的計量和列報發生重大變化外，退保金和投資收益也發生了較大變化。

（一）退保金

現行準則下，退保金同保險責任準備金一樣，列支在營業支出項目。退保金是客戶退保時根據保險合同可以獲得的權益，是歸屬于客戶的資金，既不屬于保險公司的收入也不屬于支出。IFRS17實施后，退保金將和保險責任準備金一樣，統一體現在收入中。

（二）投資收益

現行準則下，投資收益和保險收入一起列示在營業收入項目下。IFRS17實施后，投資服務予以單獨展示，如前所述，保險公司對收到的保費進行重大保險風險測試和投資成分拆分后，投資服務的利潤應為投資收益減掉支付給客戶的利息以及與投資相關的費用后的凈收益。IFRS17的利潤表分別列示了保險服務利潤和投資服務利潤，更清晰的展示了保險公司的利潤來源。

五、結束語

IFRS17的實施，不僅要求新保單按照新準則要求進行核算，而且要求所有的有效保單均需要按照新準則進行重新核算，必然給保險公司帶來重大的、全方位的挑戰。未來需要財務與精算、IT部門的密切配合才能完成財務核算和財務報告披露。IFRS17不僅對財務核算和最終的財務報表環節產生影響，也會影響到保險公司的經營戰略制定、產品開發、業務銷售、財務管理、數據和系統等各環節，這就要求保險公司提前做好準備，全方位應對IFRS17帶來的沖擊。

參考文獻

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[2]郭振華.新保險會計準則IFRS17即將帶來的重大變革（中）[J].上海保險，2018（12）：13-16.

[3]郭振華.新保險會計準則IFRS17即將帶來的重大變革（下）[J].上海保險，2019（1）：26-31.