淺議科研事業單位橫向課題財務管理

李嘉懿

關鍵詞：科研事業單位 ?橫向經費 財務管理

一、科研事業單位橫向經費特點

科研事業單位參與市場競爭的技術研發和服務項目，如參與某單位公開招投標。科研事業單位的市場參與度較低，缺少經驗，對于此類經費多按縱向經費模式管理，沒有充分挖掘出橫向課題的增值空間以及激勵作用。

二、橫向經費管理存在的問題

（一）合同簽訂以及稅收籌劃問題

科研事業單位橫向合同大多參照科技部2001年印發的《技術合同示范文本》模板簽訂，在經費結算及預算方面比較粗獷。由于合同簽訂的不嚴謹，在實務中經常會出現雙方就發票的內容、稅率、普票還是專票以及開票后打款的及時性產生分歧。科研合同大多由單位業務人員會同計劃部門起草簽訂，財務部門開票結算是最后的環節，往往是在開票時想做免稅申報才發現前期并沒有進行技術合同的認定，而此時合同已經簽訂并執行，業務人員沒有時間精力辦理相關手續，職能部門沒有市場化項目的經驗，項目只能放棄收稅優惠福利。在預算方面大多還按照縱向經費使用思路編制，沒有考慮利潤及各種稅費對項目整體成本結構的影響。

（二）項目進程不明確引發成果價值管理缺失

在項目執行中，課題組重視科研任務，認為按期交付了產品（報告）通過了甲方的驗收，事情就算完成了，甚至有時在交付完成后再到單位申請開票收款，忽視了項目研制過程中的成果價值管理。

技術開發合同的成果體現為新技術、新產品、新工藝、新材料及其系統;技術轉讓合同的成果體現為各種專利權知識產權;技術咨詢、服務類合同的成果多以報告形式體現。單位科研管理部門針對項目成果管理多以收集結題報告、統計專利權為主。對于科研事業單位，這些技術合同的成果很多都是單位寶貴的資產，其產生的經濟利益在未來會流入單位。而負責價值管理的財務部門對項目的研制內容和進度不了解，在核算研發支出時缺少依據，無法確認無形資產。導致了很多橫向課題形成的無形資產沒有顯性化、價值化，沒有使其發揮出應有的經濟效益和社會效益。

（三）智力成本、成果轉化獎勵等人員激勵機制的欠缺

科研事業單位橫向經費以技術研發服務類為主，核心是科研人員的智力投入，而這是很容易被忽視的一項。在2019年及前年度，參照縱向科研課題預算體系編制的成本預算中，人員費包括勞務費、咨詢費和科研績效，并不能大量列支人員工資費。橫向課題本就具有一定的市場競爭性，在經費的使用上有一定的靈活性，科研事業單位橫向課題一般都是領域高精尖的技術項目，人力資源是構建核心競爭力的重要組成部分。目前的經費預算結構并不能很好的反應出項目的真實成本。

2015年新修訂的《促進科技成果轉化法》鼓勵科研機構進行科技成果轉移轉化，在獎勵報酬方面給予很多優惠政策。而實際中，科研事業單位由于多方面因素，少有順利實施的科技成果轉化項目，科研人員并未享受到相關獎勵。爭取的經費并未對單位人員經費起到補充作用。

（四）成本收入特點

橫向課題多為解決甲方特定需求而進行的研發服務，相對于基礎性研究項目周期較短。在執行時多選擇利用單位現有的設備資源，因此設備購置相對較少支出。橫向課題支出的直接費用主要包括人員費、測試化驗加工費、資料事務費、差旅會議出國費等。由于項目目標要滿足甲方需求，使客戶滿意，尤其是研發過程很可能會進行方案不斷調整，在不了解專業技術和項目進程的背景下，財務人員對于差旅會議等常見費用難以核查其合理性、相關性。另外，橫向課題的取得具有一定的市場競爭性，在項目執行期可能會涉及到一些商務外事招待等行為。而在事業單位內視同課題管理的經費是不支持列支此類開支，經費使用的局限不利于業務的開展。

在橫向課題收入確認方面應選擇完工百分比，但實際工作中很難對項目進度精準把握，甚至有些時候科研人員已經把成果交付給甲方后，才拿著合同來財務部門辦理開票和經費的建賬工作。難以確保核算的精準及時。

（五） 內外部審計監管欠缺

科研事業單位的財務審計主要有經費來源部門組織展開，包括各類國家財政科研項目結題審計，審計署審計等。對于橫向課題的經費，絕大部分是沒有結題驗收后經費方面的檢查，一些作為甲方單位外協項目遇到延伸審計，大多提供經費決算表即可。而在單位內部，監察部門會更加關注如三公經費使用以及違紀行為，此類經費視同科研課題管理，也不會面臨內部專項經費監督檢查。

三、 提高橫向課題財務管理水平的措施

（一）業財融合財務參與項目全過程管理

經費市場參與度高，其報價和成本是市場競爭力的關鍵要素之一。財務管理融入項目全過程管理之中。在項目投標立項階段，基于歷史財務信息分析單位相似項目的經費使用特點，為編制預算提供參考。在合同簽訂階段，了解業務實質后，給出稅收籌劃分析及減免稅建議供項目組參考。

財務人員了解一些業務知識，全程跟進項目，對研制階段完工進度有初步的把控，對關鍵時點任務的完成有敏感性，基于會計核算需要適時適當的向項目提出相關支撐材料的需求，更好的進行成本收入核算和資產確認。

資金結算貫穿日常經濟行為中，建立起成本費用確認與采購、差旅會議、出訪等日常事項的聯系，促進經費報銷的及時性和使用相關性。完善績效評價機制，將預期成果與績效指標相結合，為知識產權的確認和成果轉化操作提供明確的基礎信息。

將財務管理與業務進行有機融合，打破科研人員與機關職能部門的溝通壁壘。但要注意的是，財務人員懂業務，業務人員懂財務，是為了工作中高效的溝通，工作的主體責任并沒有改變，要通過清晰的工作流程避免業財融合后責任的推諉。

（二）完善內部管理機制

項目執行中發生的事項涉及單位多個部門，要服從多項內部制度，梳理科研事業單位內部流程，將其嵌套在信息化辦公系統中，使工作權責清晰，領導審批時一目了然。信息化系統整合了經濟業務各方面的信息，為后續數據統計分析、參考提供了基礎。

（三）探索優化單位相關經費管理辦法

近年來國家科研經費改革趨勢是下放權限、簡化程序、不設比例限制等。2019年政府工作報告提出，開展項目經費包干制試點，不設科目比例限制，由科研團隊自主決定使用。科研經費的使用趨于靈活，是“放管服”政策的體現。作為基層單位，對于本就相對靈活的橫向經費，探索適合單位自身的經費管理辦法。經費的使用不必再嚴格按照縱向經費預算結構，結合項目特點，適當放寬經費使用范圍，提升資金活力調動科研人員積極性。此舉也是為適應以后財政科研經費改革探路準備。

（四）完善內部監管機制

針對經費外部審計缺失的問題，科研事業單位內審部門應當對經費的使用進行監管。不僅從經費使用的合規性、相關性、合理性方面，還要從經濟行為的流程規范、廉潔等方面，確保橫向經費使用的透明公正。

參考文獻

[1]張凌.科研事業單位橫向課題涉稅管理優化探析[J].財經界.

[2]邵欣欣，李屹.高校橫向科研經費審計和內控制度探索[J].中國總會計師.