如何保障內(nèi)部審計對醫(yī)藥制造企業(yè)財務風險的預防管控作用

黃艷

關鍵詞：內(nèi)部審計 ?財務風險 ?管控

一、財務風險及其相關理論綜述

（一）財務風險內(nèi)涵

財務風險是經(jīng)營活動過程，企業(yè)投融資不當或結構不合理等因素，導致企業(yè)喪失償還債務能力或其收益受損所帶來不可預見的風險。它貫穿于整個運營過程，存于財務管理的各個環(huán)節(jié)里，是不能回避也不能消失的。財務風險的特殊性，企業(yè)應將內(nèi)部審計作為預警和防范的再保險方式，確保企業(yè)處于受益與風險的平衡的安全范圍內(nèi)。

（二）醫(yī)藥制造企業(yè)主要財務風險

醫(yī)藥制造企業(yè)財務風險是藥品生產(chǎn)運營過程產(chǎn)生損失的不確定性，或因研發(fā)失敗，市場環(huán)境變化造成產(chǎn)品滯壓，政策調(diào)整等造成企業(yè)損失過大、資金嚴重短缺，甚至為掩飾以上現(xiàn)象實施財務造假。根據(jù)財務風險內(nèi)容或影響因素主要存在運營和投資風險。相較于一般的制造業(yè)，醫(yī)藥行業(yè)受研發(fā)周期長，資金投入大等因素影響，財務風險通常高于其他行業(yè)。

二、企業(yè)財務風險的特點研究?

在企業(yè)平常運行的過程中，常常會遇到非常多的運營風險，不管是哪一種風險，其均會影響到企業(yè)的正常發(fā)展。針對企業(yè)存在的財務風險，可以將其特點總結為下面幾種：

（一）客觀性

一般而言，企業(yè)中的財務風險是客觀存在的，在企業(yè)實際發(fā)展的過程中只可以利用較為可行的舉措來防止其發(fā)生，或降低財務風險所帶來的損失。然而，企業(yè)的財務風險是不會消失的，并且企業(yè)只要開展經(jīng)濟活動或財務進行運轉，就會增大企業(yè)的財務風險，而財務工作人員對風險的預測與防控則可以盡量降低財務風險所產(chǎn)生的損失。

（二）變動性

企業(yè)的財務風險并不是始終保持不變的，伴隨外部經(jīng)濟環(huán)境等的變更，企業(yè)的財務風險也會產(chǎn)生改變，經(jīng)過開展內(nèi)部審計工作，并對其進行監(jiān)管，可以把企業(yè)的財務風險管理與控制在合理的范圍中，以使得企業(yè)運營中產(chǎn)生的財務風險概率。

（三）損失性

企業(yè)財務風險常常和損失一起存在，企業(yè)若發(fā)生財務風險就會影響到企業(yè)的正常運轉，從而給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟損失。嚴重的還會有部分企業(yè)在發(fā)生風險后，還會影響到企業(yè)自身的發(fā)展，使得企業(yè)經(jīng)濟沒有辦法正常運轉，因此，對于企業(yè)而言，其必須十分重視財務風險。

三、企業(yè)財務風險存在的主要形式

（一）籌資風險

對于一個企業(yè)而言，其生產(chǎn)經(jīng)營活動的開始活動就是籌資，而企業(yè)籌資的途徑有兩個，分別是：第一，所有者投資，囊括資本金、未分配利潤、公積金;第二，借入資金。而借入資金的出現(xiàn)，就代表著較大籌資風險的出現(xiàn)。在市場經(jīng)濟環(huán)境中，因為市場行情變化多端，企業(yè)之間的競爭也愈演愈烈，所以有時會因為決策錯誤、管理不當?shù)劝l(fā)生籌資風險，導致企業(yè)欠缺償付能力、資金使用效益不好，為企業(yè)增大了財務負擔，嚴重的還會產(chǎn)生財務危機。

（二）現(xiàn)金流量風險

現(xiàn)金流量風險也就是說企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，因為現(xiàn)金循環(huán)的過程中具有不確定因子，從而導致企業(yè)發(fā)生財務風險。現(xiàn)金流量為企業(yè)面對的首要財務風險，具備成因復雜、偶然性大、潛伏期長等特征。企業(yè)現(xiàn)金循環(huán)過程涵蓋的環(huán)節(jié)十分多，其中有采購、生產(chǎn)、銷售、分配等，不管是哪一個環(huán)節(jié)發(fā)生不暢通的情況，均會引發(fā)財務風險，從而影響到企業(yè)的穩(wěn)步經(jīng)營。而當今國內(nèi)的大部分企業(yè)均很積極地使用現(xiàn)金評估的方法，增大了對價值評估的了解，并使用各種價值評估工具來使用與控制企業(yè)的現(xiàn)金流量。

（三）資產(chǎn)損失風險

資產(chǎn)損失風險主要涵蓋了三點：第一，資金作弊。這說的是企業(yè)的管理人員或其余人員利用不正當?shù)姆椒ǎ欠ㄊ褂脝挝坏馁Y產(chǎn);第二，企業(yè)有些實物資產(chǎn)利用效率不高，很多實物資產(chǎn)得不到有效利用，從而對企業(yè)資金的正常流轉產(chǎn)生了阻礙作用;第三，因為決策錯誤或其余因素導致資產(chǎn)出現(xiàn)損失，發(fā)生無法挽回的成本浪費。而現(xiàn)實情況證明，良好的企業(yè)控制與決策，能夠有效防止企業(yè)資產(chǎn)損失風險的發(fā)生。

四、分析醫(yī)藥制造企業(yè)的主要財務風險原因

（一）醫(yī)藥制造企業(yè)經(jīng)營風險較高

經(jīng)營方面：容易造成存貨積壓且受藥品效期影響，存貨減值風險極高。以某藥業(yè)為例：2018年企業(yè)存貨金額占總資產(chǎn)45.84%，其中庫存產(chǎn)品占總資產(chǎn)的35.7%，企業(yè)辯稱庫存產(chǎn)品商業(yè)價值比較高，但明顯脫離市場。這方面的風險一是業(yè)務的異常;二是外部審計，獨立第三方未能盡職，更別提其內(nèi)部審計了。

（二）缺乏投資項目風險管理和可行性分析

投資方面：同樣以上述藥業(yè)為例：2018年應收款63.18億元，其他應收款92.28億元，比應收賬款還多30億左右，其中關聯(lián)方未收回金額88.79億，而巨大的其他應收款金額常年處于掛賬狀態(tài)，與經(jīng)營活動無關，追溯以前年度可以發(fā)現(xiàn)增加品種、拓展商業(yè)模式等多面開拓，但缺乏科學的風險管理，造成投入遠遠超過回報，為維護上市形象通過關聯(lián)方編制虛假財務信息。從一點也可看出公司未給予內(nèi)部審計應有的職權，內(nèi)審形同虛設。

五、內(nèi)部審計對財務風險的預防管控對策

（一）從公司治理方面，保證內(nèi)部審計的履職地位和權職

內(nèi)部審計具有獨立性和客觀性，在組織中處于超脫地位。沒有匹配的履職地位和權職，即使出現(xiàn)類似某藥業(yè)風險也沒法阻擋此類事情的發(fā)生。

（二）內(nèi)部審計人員自身具備勝任能力

內(nèi)部審計人員必須具備勝任能力，缺少專業(yè)的審計知識，不熟悉具體的業(yè)務操作， 審計手段相對較少，溝通能力不高，不但可能無法發(fā)現(xiàn)財務風險，甚至出現(xiàn)即使查出風險，卻說服不了管理層或業(yè)務部門整改。

（三）內(nèi)部審計要建立完整科學的工作體系

（1）檢查各項業(yè)務活動的合法性及合規(guī)性，及時發(fā)現(xiàn)背離法規(guī)和監(jiān)管措施的問題，保證業(yè)務經(jīng)營活動在法規(guī)和監(jiān)管措施允許范圍內(nèi)進行，降低業(yè)務經(jīng)營風險。

（2）評價企業(yè)的內(nèi)部控制制度、管理制度，以及各種章程的合理性、完備性和有效性，找出其中的管理缺陷和控制弱點，防范因缺乏控制而產(chǎn)生的風險。

（3）對財務數(shù)據(jù)進行日常監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)異樣情況，防止財務風險。

六、結束語

總之，內(nèi)部審計在組織治理中所扮演的角色日益受到關注，政府監(jiān)管部門和越來越多的企業(yè)管理者希望通過內(nèi)部審計職能的優(yōu)化來解決公司治理、風險管理、內(nèi)部控制領域出現(xiàn)的問題和面臨的挑戰(zhàn)，并以此來促進整個組織的改善，保障企業(yè)健康可持續(xù)的發(fā)展。

參考文獻

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