新政府會計制度對事業單位財務核算影響

臧超

摘 要：2017年《政府會計制度――行政事業單位會計科目和報表》出臺后，對行政事業單位的會計科目進行了重新制定，明確形成了財務會計和預算會計的“三雙”特點（即雙會計職能、雙核算基礎、雙報告），而且對主要業務的核算進行了示范。自2019年1月1日后，事業單位按要求實行新政府會計制度。本文分析新政府會計制度給事業單位帶來的影響，并對改進事業單位財務核算工作提出建議。

關鍵詞：政府會計;事業單位;財務核算

一、新政府會計制度概述

根據黨的十八屆三中全會精神及新預算法的要求，事業單位實行新政府會計制度，形成權責發生制為基礎的財務報表和收付實現制為基礎的預算報表，以綜合的“雙報表”提升事業單位“雙管理”能力。新政府會計制度是政府會計體系的主要內容，是除了政府會計基本準則及具體準則、具體準則應用指南、成本會計制度外最實用、最直接的制度要求，是事業單位及其財務工作人員必須重視及掌握應用的。新政府會計制度實現了事業單位同類業務的統一性，增強了財務信息的可比性，特別是設置了統一的會計核算科目和報表、報告體系，對事業單位及工作人員提出了更高的工作要求。

二、新制度對事業單位財務核算的影響

1.實現了對原來各行政事業單位會計制度的統一

原政府會計制度體系中，行政單位和事業單位根據單位性質不同執行對應的會計核算制度，而且還進一步區分了醫院及基層醫療機構、中小及高等學校等9個事業單位會計制度，制定了不同的會計科目和核算要求，不利于在不同單位之間對經營性業務的管理情況進行橫向比較。新政府會計制度不再區分事業單位分類，統一制定規范的會計制度，對不同的會計主體要求盡量采取相同會計科目和核算方法，即不同的事業單位主體對相同或者類似的業務應采取一致的核算處理方式，增強財務核算結果跨行業、跨單位的可比性，也便于上級事業單位匯總、合并處理有關財務情況。

2.通過完善核算科目、分類編制報表等加強了財務會計功能

新政府會計制度在會計核算科目方面有很大的變化，既有增加也有調整，比較大的變化是根據事業單位可能的經營性業務增加核算所需科目（如增加的對金融機構借款相關的核算科目），在全面如實反映事業單位業務活動情況的同時也為評價考核事業單位經營業務活動情況提供了考核依據。在會計核算要素上，增加了反映經營管理情況的收入、費用、應收及應付款項、長期股權投資及投資收益、經營收入等會計科目，也引入了壞賬準備等資產減值類科目。其中經營收入、捐贈收入、租金及利息收入等科目設置有對應的費用科目進行匹配，通過財務核算工作可以反映出事業單位的經營管理情況。此外，從報表體系看，原來的制度中事業單位的報表為“三表一注”即資產負債表、收入支出表、財政補助收入支出表和報表附注，根據新制度，事業單位需兩個體系的報表，而且增加了現金流量表和附注，體現了政府對事業單位經營業務效果的重視，促進事業單位像企業一樣重視具備“流動的鮮血”作用的現金周轉情況。新制度區分了事業單位的業務種類，進行“雙線平行”核算，反映事業單位預算執行情況和財務狀況，有利于對事業單位不同業務進行分類評價考核，客觀的反映事業單位管理履職情況。

3.完善了資產負債管理方式

新政府會計制度對資產和負債方面的科目設置變化很大，從科目增加角度看，新增加了在途物品、研發支出等資產管理類科目，促使事業單位更加重視對資產的細化管理;調整了累計折舊方式，不再作為資產基金的減少處理，將發生的累計折舊計入對應的業務活動費用、單位管理費用、加工物品、在建工程等，這樣成本與費用的發生與事業單位的管理活動聯系更為緊密;根據謹慎性原則新增加了預計負債、壞賬準備等負債類科目，促進事業單位賬款管理和或有事項的重視。

4.向新政府會計制度轉換復雜

新政府會計制度不只是會計科目的增加、調整，更是對原來會計核算方式的變革，不論是核算基礎還是處理方法都和實施之前的核算方式有很大不同，在轉換期對事業單位財務人員提出了很高要求，既有科目、賬套的增設，更多是數據的銜接，如何通過科目調整、補登入賬等實現新舊制度的順利轉換是每個行政事業單位必須經歷的過渡期。

三、事業單位實行新政府會計制度面臨的情況

1.財務人員對新制度掌握度有待提高

過去事業單位財務核算基礎是收付實現制，收付實行制核算方式簡單、流程單一，對財務人員綜合素質要求不高。而且，經過長時間的實踐，事業單位財務人員對收付實現制掌握得很熟練，形成了收付實現制慣性思維。新政府會計制度引入了權責發生制后，事業單位財務人員對新制度要求采用的權責發生制需要過渡適應期。特別是很多事業單位工作人員沒有使用權責發生制的工作經驗，短期內工作思維比較難以調整，難免對新財務核算的要求掌握不全面，理解不深入，慣常使用收付實現制的思維進行業務處理，不能執行好雙會計分錄的核算要求。此外，新政府會計制度中增加了增值稅、所得稅等稅務方面的核算業務，也是事業單位財務人員接觸較少的。

2.有的事業單位對資產負債情況不清晰

在實行新政府會計制度前事業單位單獨設置賬務，單獨核算后定期作“并賬”處理，新政府會計制度對基本建設投資不再單獨建賬核算，會計信息核算更加及時、完整。但是受執行之前的管理方式影響，有些已經完工的基礎建設項目沒有及時轉為對應的資產進行入賬核算，導致后續管理責任主體不明晰;有些待收項目未根據收回的可能性進行分析并作分類處理、處置。事業單位應根據新制度要求加強負債管理，借助企業管理經驗，采取常用的賬齡分析法等幾種分析方法定期對應收賬款進行檢查，對可能發生的賬款損失計提壞賬準備。事業單位財務人員需加強賬款管理意識，掌握管理方法，以謹慎性原則進行相應的核算處理。

3.有的單位沒有及時修訂內部控制

新政府會計制度的新要求不僅對事業單位的具體核算工作提出了要求，內部控制制度應該根據新要求進行調整，但是新制度剛實施一年時間，事業單位處于過渡適應期，很多核算工作在邊摸索邊實踐中，有些單位沒有來得及制定符合新政府會計制度特征的內部控制制度或者制定的制度還未能完全符合特征要求。

四、新制度下事業單位加強財務核算的建議

1.提高工作人員對新制度的掌握運用能力，轉變財務工作的慣性思維

事業單位工作人員是新政府會計制度的具體執行者，在一定程度上決定新制度的實行效果。工作人員長期以來的收付實現制思維短期內不容易改變，對需要做雙分錄的核算業務不能完全做到沒有遺漏或者疏忽，因此事業單位應繼續組織財務工作人員加強對新政府會計制度的學習，保證轉變核算思維和提升職業素養，分清會計科目的增減變化及使用情況，加強對財務核算業務的職業判斷，準確進行會計分錄的計算并在財務會計報表和預算報表中合理體現出來。事業單位財務人員也應主動加強對新制度的學習，在工作中掌握制度的新要求，主動改變工作思維，同時應用好收付實現制和權責發生制。此外，要及時根據事業單位所屬上級單位對財務核算的要求，提供相關性強、可靠度高的財務信息。

2.提高財務核算的規范化、精細化

從新舊政府會計制度轉換看，新政府會計制度的“三雙”使得政府會計工作開展后較之前單一、簡單的事業單位會計更為復雜，規范、仔細開展核算工作是事業單位執行新制度的首要要求。如何將只采取單一的收付實現制轉為收付實現制與權責發生制“并行”的財務工作方式，如何對同一業務從財務核算和預算管理兩個角度進行同步及時記賬等都需要仔細應對。從信息技術方面看，事業單位應進行配套改進，事業單位原先的會計信息系統按照預算會計要求及收付實現制編制進行開發的，與新政府會計制度的“三雙”要求是不適應的。因此事業單位應改進會計信息系統，對涉及現金的業務實行財務會計核算和預算會計核算的雙分錄記賬，不涉及現金的業務只需做財務會計核算處理。事業單位應根據新制度向軟件系統開發商提出業務需求，對原系統功能進行改造。在完成系統調整后，應根據工作實際情況不斷進行功能調整，不斷增強會計信息系統對財務核算工作的適應度，最終形成準確度高的財務報表，向社會公眾和上級單位真實全面提供財務信息。從具體核算工作看，事業單位應按照新制度要求開展財務工作，在繼續保證預算管理核算外，梳理分析資產負債情況，增加對固定資產的管理力度，分析資產折舊并進行財務核算處理，對應收賬款及時回收、及時進行減值處理，對可能出現的或有事項分析重要性及影響大小以確定是否確認為預計負債并進行報表附注披露。除事業單位涉稅業務外，應像企業一樣及時進行確認和繳納。

3.完善符合新制度要求的內部控制制度

事業單位在新政府會計制度實施后，應根據事業單位相關制度要求和本行業、本單位實際情況制定或者完善各項控制制度，包括內部控制制度和各項資產管理制度。如對資產管理、應收賬款等負債控制等制定工作規范和控制要求，完善內部控制體系。加強制度的執行力，根據新的財務核算操作并持續進行調整完善，逐漸形成符合新政府會計制度和單位實際情況的內部控制制度。

參考文獻

1.李勝春.淺談政府會計制度改革對行政事業單位的影響及對策.商訊，2019（21）.

2.陳敏慧.新政府會計制度實施對行政事業單位會計核算的影響.財訊，2019（09）.

（責任編輯：劉海琳）