新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算影響分析

張杰茹

摘 要：2019年1月1日起實(shí)施的《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算提出了新要求。為盡快適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度的要求，醫(yī)院應(yīng)積極采取合理有效的措施解決現(xiàn)存問(wèn)題，從而提高會(huì)計(jì)核算的效率和水平，促進(jìn)健康長(zhǎng)久發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)制度;醫(yī)院;會(huì)計(jì)核算

一、引言

2019年1月1日起實(shí)施的《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的挑戰(zhàn)不容小覷，影響醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)核算效率。為了醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)采取行之有效的措施，盡快適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)核算效率和水平。

二、新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的影響

從2019年1月1日起開始執(zhí)行以雙系統(tǒng)、雙要素、雙基礎(chǔ)的《政府會(huì)計(jì)制度》。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求分別設(shè)立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目與預(yù)算會(huì)計(jì)科目，并且以權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，改變了醫(yī)院以往的會(huì)計(jì)核算模式。另外，新會(huì)計(jì)制度調(diào)整了醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)科目，除了增加預(yù)算會(huì)計(jì)科目外，還調(diào)整了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目，從而可以更好地反映醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性。

此外，新會(huì)計(jì)制度將醫(yī)院報(bào)表分為財(cái)務(wù)報(bào)表和決算報(bào)表兩大類。在雙報(bào)告的形式下，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門一方面需要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表向醫(yī)院內(nèi)部披露與醫(yī)院相關(guān)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，另一方面員還需以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)向政府部門提供醫(yī)院運(yùn)營(yíng)情況。這樣醫(yī)院提供的財(cái)務(wù)信息更加全面且更好地滿足不同使用者的會(huì)計(jì)需求。另外，過(guò)去醫(yī)院財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)主要從醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營(yíng)者的角度出發(fā)對(duì)本會(huì)計(jì)年度進(jìn)行預(yù)算管理，進(jìn)而規(guī)劃下一年度資金使用，而政府行政部門以《行政單位會(huì)計(jì)制度》為標(biāo)準(zhǔn)編制各類報(bào)表。因醫(yī)院與政府部門核算的標(biāo)準(zhǔn)不同，編制的口徑不同，醫(yī)院與政府部門各自的預(yù)算報(bào)表差異較大，可比性較差。新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一，進(jìn)一步健全了醫(yī)院預(yù)算管理體系，增強(qiáng)了醫(yī)院預(yù)算報(bào)表與政府預(yù)算報(bào)表的關(guān)聯(lián)性，從而便于政府部門對(duì)醫(yī)院進(jìn)行監(jiān)管。

三、新政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

1.醫(yī)療服務(wù)成本核算不規(guī)范

新會(huì)計(jì)制度在執(zhí)行過(guò)程中存在的一個(gè)重要問(wèn)題便是醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員不能遵循相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，不能按要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，從而大大地影響醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的效率與效果。例如，根據(jù)最新的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，藥品需要根據(jù)進(jìn)價(jià)進(jìn)行銷售即進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間無(wú)差價(jià)，所以藥品的核算也需要以其購(gòu)進(jìn)價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)，從而取消了藥品進(jìn)銷差價(jià)這個(gè)會(huì)計(jì)科目。但是，目前大部分醫(yī)院在實(shí)際核算過(guò)程中對(duì)某些藥品仍使用藥品進(jìn)銷差價(jià)這個(gè)會(huì)計(jì)科目，與最新的會(huì)計(jì)制度規(guī)定相違背。新會(huì)計(jì)制度還規(guī)定醫(yī)療的業(yè)務(wù)成本應(yīng)按照具體科室進(jìn)行分類核算。該項(xiàng)規(guī)定旨在規(guī)范各類費(fèi)用的歸屬問(wèn)題，按照醫(yī)療技術(shù)、醫(yī)療輔助等標(biāo)準(zhǔn)，將各類成本劃分給各具體科室，從而達(dá)到較為科學(xué)分配成本的目的。雖然這樣的操作有利于醫(yī)院對(duì)各科室的成本費(fèi)用進(jìn)行有效的管理，但是實(shí)際核算過(guò)程因費(fèi)用比較繁雜導(dǎo)致實(shí)際實(shí)施起來(lái)比較麻煩，因此許多醫(yī)院并未遵循規(guī)定的要求按照具體科室的分類方式歸集分配成本。

2.未對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行有效的分類處理

新會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理提出一系列新的標(biāo)準(zhǔn)，從而對(duì)加強(qiáng)事業(yè)單位的資產(chǎn)管理被提到了前所未有的高度。以固定資產(chǎn)為例，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定醫(yī)院在核算固定資產(chǎn)的時(shí)候，不符合相關(guān)條件的固定資產(chǎn)不允許直接轉(zhuǎn)入新賬，應(yīng)作為低值易耗品轉(zhuǎn)入庫(kù)存物料的會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)。但是許多醫(yī)院為了省事，并未審核固定資產(chǎn)是否符合相關(guān)條件，直接將其計(jì)入新賬，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)差錯(cuò)，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算缺乏真實(shí)性與公允性。

3.對(duì)醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金沒(méi)有按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行提取和使用

醫(yī)患矛盾時(shí)有發(fā)生，醫(yī)院每年處理醫(yī)療糾紛與醫(yī)療事故的費(fèi)用是一筆較大的數(shù)目，因此加強(qiáng)對(duì)它的核算十分必要。新會(huì)計(jì)制度規(guī)定醫(yī)院需要在“專用基金”會(huì)計(jì)科目設(shè)立了“醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”作為二級(jí)科目，按照一定比例提取一部分醫(yī)院的收入作為醫(yī)療事故賠償?shù)膫溆媒疬M(jìn)行會(huì)計(jì)處理。而很多醫(yī)院在實(shí)際處理該類醫(yī)療費(fèi)用的過(guò)程中，并沒(méi)有規(guī)范提取“醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”，并且即使提取了醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金，也沒(méi)有按照相關(guān)規(guī)定對(duì)其進(jìn)行使用。此外，在新會(huì)計(jì)制度中并未對(duì)賠償數(shù)額較大情況納入醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金范圍做出明確要求，并且對(duì)于有一定規(guī)模的綜合型醫(yī)院，它們經(jīng)常接診的患者較多，其中處理突發(fā)性事故、重癥患者的情況也不少見，因此對(duì)這些醫(yī)院而言，提取的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金不夠處理這些情況，該項(xiàng)會(huì)計(jì)科目在實(shí)務(wù)中的作用不明顯。

4.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提升

新會(huì)計(jì)制度提出的雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告不僅要求財(cái)務(wù)人員了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)以及相關(guān)會(huì)計(jì)科目的核算方法，還需要了解預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和預(yù)算會(huì)計(jì)科目相關(guān)核算，進(jìn)而準(zhǔn)確掌握兩份報(bào)告的核算技能，這要求財(cái)務(wù)人員有著更高的業(yè)務(wù)能力和知識(shí)積累新會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)核算人員的專業(yè)勝任能力提出更高的要求，是對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)的更嚴(yán)格的考驗(yàn)。但目前來(lái)看，我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)偏低，部分財(cái)務(wù)人員缺乏必要的系統(tǒng)培訓(xùn)，專業(yè)能力欠佳，仍舊采用舊的會(huì)計(jì)處理方法，從而不能很好地契合新會(huì)計(jì)制度的要求。

四、醫(yī)院執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度的應(yīng)對(duì)措施

1.完善醫(yī)院會(huì)計(jì)核算體系

醫(yī)院財(cái)務(wù)人員應(yīng)盡快轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)核算思路，盡快適應(yīng)新的核算體系，規(guī)范醫(yī)院資產(chǎn)管理、現(xiàn)金管理等工作。同時(shí)，醫(yī)院在執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)考慮醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)情況，根據(jù)自身需求以及不足進(jìn)一步調(diào)整與完善相關(guān)制度。例如，醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金管理，按照規(guī)定對(duì)相關(guān)醫(yī)療費(fèi)用進(jìn)行分配與歸集并且根據(jù)醫(yī)院實(shí)際情況，在新會(huì)計(jì)制度允許的范圍內(nèi)靈活的調(diào)整提取比例，發(fā)揮該會(huì)計(jì)科目應(yīng)有的作用而并非流于形式;在資產(chǎn)管理方面，醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員應(yīng)擺脫傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的束縛，重視對(duì)資產(chǎn)的管理與監(jiān)控。以固定資產(chǎn)為例，醫(yī)院應(yīng)以醫(yī)院對(duì)各類具體固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況為基礎(chǔ)，從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中選擇合適的折舊法進(jìn)行計(jì)算，盡量保證固定資產(chǎn)賬面的價(jià)值符合醫(yī)院設(shè)備的實(shí)際情況。此外，在核算固定資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)對(duì)不符合相關(guān)條件的固定資產(chǎn)不允許直接轉(zhuǎn)入新賬，應(yīng)作為低值易耗品轉(zhuǎn)入庫(kù)存物料的會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)，不應(yīng)為了省事，直接將其計(jì)入新賬，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)差錯(cuò)，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算缺乏真實(shí)性與公允性;在對(duì)醫(yī)療服務(wù)成本進(jìn)行歸類與分配的過(guò)程中，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)科目以及要求的報(bào)表體系合理安排編制工作，將藥品以其購(gòu)進(jìn)價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)，取消“藥品進(jìn)銷差價(jià)”的會(huì)計(jì)科目，同時(shí)明確按照具體科室進(jìn)行分類核算，以醫(yī)療技術(shù)、醫(yī)療輔助等標(biāo)準(zhǔn)，將各類成本劃分給各具體科室，從而達(dá)到較為科學(xué)分配成本的目的。

2.提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)

總的來(lái)說(shuō)，新政府會(huì)計(jì)制度的雙報(bào)告要求醫(yī)院核算的會(huì)計(jì)對(duì)象增加，核算內(nèi)容更復(fù)雜，核算難度也更大，需要會(huì)計(jì)核算人員專業(yè)能力更強(qiáng)。醫(yī)院大部分財(cái)務(wù)人員對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度相關(guān)知識(shí)了解得不夠全面，為做好相關(guān)預(yù)算工作，財(cái)務(wù)人員需要全面了解部門預(yù)算的相關(guān)流程以及掌握相關(guān)會(huì)計(jì)科目的歸集與分配方法，提升自身素質(zhì)與職業(yè)技能，了解最新法律法規(guī)、會(huì)計(jì)制度等對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的相關(guān)規(guī)定，不斷學(xué)習(xí)新的醫(yī)學(xué)前沿知識(shí)，熟悉編制工作操作流程。同時(shí)，醫(yī)院管理人員應(yīng)當(dāng)重視對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育，定期組織培訓(xùn)活動(dòng)，并通過(guò)建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，鼓勵(lì)外出參加培訓(xùn)，向先進(jìn)醫(yī)院學(xué)習(xí)交流，積極引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員主動(dòng)提升自身專業(yè)技能，加深對(duì)新會(huì)計(jì)制度的理解，提升會(huì)計(jì)核算的能力，為后續(xù)執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度核算工作打好基礎(chǔ)。

3.完善資產(chǎn)管理系統(tǒng)

大數(shù)據(jù)時(shí)代，通過(guò)將信息化引入資產(chǎn)管理中，資產(chǎn)的數(shù)量、價(jià)值、用途等屬性指標(biāo)錄入系統(tǒng)中，醫(yī)院可實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理，便于醫(yī)院對(duì)現(xiàn)存資產(chǎn)的賬面價(jià)值與數(shù)量進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管并及時(shí)做出調(diào)整。此外，通過(guò)建立資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，將醫(yī)院內(nèi)部各部門之間相互串聯(lián)起來(lái)，實(shí)現(xiàn)在單位內(nèi)部信息共享，增加信息的透明度與公開性。

五、結(jié)語(yǔ)

新會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循相關(guān)規(guī)定，及時(shí)完善會(huì)計(jì)工作中的不足之處，落實(shí)醫(yī)院預(yù)算管理工作，確保新會(huì)計(jì)制度的順利施行。另外，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)整，積極引導(dǎo)相關(guān)財(cái)務(wù)人員提升專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)技能，從而推動(dòng)新會(huì)計(jì)制度在醫(yī)院中更好地發(fā)揮作用。

參考文獻(xiàn)

1.葉倩.《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算研究.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2019（10）.

2.謝芳.新會(huì)計(jì)制度在醫(yī)院的應(yīng)用問(wèn)題與優(yōu)化策略.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2019（12）.（責(zé)任編輯：劉海琳）