《事業單位財務規則》修訂建議探討

趙建麗

摘 要：本文從財務規則的總則、預算管理、收入和預算收入、費用和預算支出、資產管理、凈資產、財務分析指標七個方面提出建議，希望能為《事業單位財務規則》的修訂提供參考。

關鍵詞：財務規則;修訂建議;政府會計制度

一、關于《財務規則》總則的修訂建議

“雙基礎、雙功能、雙報告”是政府會計改革的一大創新點。雙基礎是指權責發生制和收付實現制;雙功能是指同一業務在核算時財務會計和預算會計同步執行，起到相互補充、穿針引線的作用，從而實現雙重功能;雙報告是指年終形成財務報告和決算報告。權責發生制對應財務會計，形成財務報告;收付實現制則對應于預算會計，形成決算報告。所以建議在《財務規則》總則中明確指出政府會計實行雙基礎、雙功能、雙報告的會計模式。

二、關于預算管理方面的修訂建議

1.明確全口徑預算的要求

根據新預算法規定，政府的全部收入和支出均應納入預算管理。這就表明事業單位資金都應納入單位統一預算管理，包括地方政府債務也要包含在預算之內。所以建議在《財務規則》中明確全口徑預算的要求。

2.明確跨年度預算平衡機制

跨年度預算平衡機制是財政在預算編制、執行、監管環節進行跨年度合理動態平衡的制度。強調財政收支的周期性平衡，規避了短期靜態平衡的弊端和缺陷，是長遠眼光的具體體現。目前對于一般事業單位編制的三年預算，只是中期規劃（三年）的要求，且后兩年的預算暫時沒有具體約束力，基本都是預估數。與跨年度預算平衡機制差距較遠。所以建議在《財務規則》中明確建立跨年度預算平衡機制，或者待現實條件達到能夠執行跨年度預算平衡機制時，再在《財務規則》中予以明確。

3.明確預算公開的具體要求

建議在《財務規則》中應明確規定預算公開形式、內容、時間等要求，順應新預算法的要求，不僅僅限于公開“三公”經費，而是一種全面公開（除保密項目外），接受社會監督，同時可以增強事業單位社會公益服務意識，提高社會責任感。

4.明確“勤儉節約”的要求及追責規定

雖說一直以來預算要求“勤儉節約、收支平衡”，但并未以法律形式做出具體規定。新預算法給勤儉節約正式賦予法律身份，違紀必須追責。所以建議在《財務規則》中突出勤儉節約的規定，從預算源頭上灌輸勤儉節約思想，力求錢袋子用在實處。

三、關于收入和預算收入的修訂建議

“3+5”要素的會計核算模式下，對一些收入類會計科目進行了細化或者新增。例如將利息所得、捐贈所得、租金所得、投資所得等從其他收入中單獨列出，獨立形成利息收入、捐贈收入等相應的收入內容，這樣就大大減少了其他收入的核算范圍，使收入資金更加明細化。將特殊來源渠道的資金單獨列示，明確反映資金多渠道的事實。所以建議在《財務規則》中明確說明特殊渠道資金所列示科目的含義，指出相應資金列入相應資金渠道科目，對于其他收入類只能是最后的兜底資金池。

四、關于費用和預算支出的修訂建議

資產處置費用是此次改革的新增科目，但卻不是新增內容，過去很多事業單位的財務人員在處置資產時都簡化了賬務處理過程，直接沖減固定資產和固定基金科目，從而不能明確體現資產處置過程中產生的收益或費用。政府會計改革明確了資產處置費用的運用。建議在《財務規則》中明確規定資產處置時必須應用資產處置費用科目，完整反映資產處置情況。

五、關于資產管理的修訂建議

1.重新界定資產的定義

政府會計改革將資產的核算范圍擴大，不僅包含原來資產定義中的占有、使用、控制，還包含經手管理、控制。從新增的“受托代理資產”就可以明顯體現出這一點。所以建議在《財務規則》中明確強調資產的具體核算范圍，以免出現將受托代理的物資不作為本單位資產管理，造成資產的遺漏。

2.明確固定資產實提折舊的規定

政府會計改革的又一變化亮點是規定從2019年開始全面計提（補提）折舊。事業單位計提折舊的起始點恰好與企業計提固定資產折舊相反，事業單位當月取得的資產當月就開始計提折舊，當月處置的資產當月不再計提折舊，這是政府會計制度與企業財務規定的一處重大差異，建議在《財務規則》中予以明確所有事業單位必須對固定資產實提折舊，且明確計提折舊的時間和方法。

3.明確要求報送資產管理報表

固定資產管理在逐漸規范化，2016年財政部又統一要求進行了全面資產清查，目前各單位資產較之前更為清晰化，為將這種清晰的態勢保持下去，在設置固定資產臺賬的基礎上，通過信息化平臺來協助，保證固定資產真正為單位所用，給單位帶來使用價值，但財務系統中只能體現出固定資產的大類，無法體現出固定資產的所有明細，建議在《財務規則》中明確事業單位不僅要報送財務報告、決算報告，還應當一并報送當年資產管理報表，使得三套報告能夠相互印證，便于分析事業單位固定資產的真實情況。

4.關于在建工程區分類別的建議

對于基建項目資金的核算要求幾經變化，經歷了事業賬中合并記賬、單設賬套記賬（但事業賬需要通過在建工程進行基建并賬，等于是事業賬套簡單記，基建賬套詳細記）、再到政府會計改革后的通過在建工程平行記賬。多次轉變，對于大型項目很可能還未進行竣工決算轉固，所以建議應在《財務規則》中明確規定將基建項目資金計入在建工程，工程竣工決算后依照批復進行在建工程轉固。

同時，由于在建工程科目不僅包含基建項目資金，也包含一般購置大型設備當年未全部開票或者在安裝過程中的，需要通過在建工程來核算，建議在在建工程下區分基建工程和設備投資，從而區分出不同資金來源不同構成下不同類別的在建工程，便于財務人員方便查閱哪些項目還未進行竣工決算轉固，哪些設備投資還在安裝過程中。

六、關于凈資產的修訂建議

《政府會計制度》中凈資產會計科目的權益法調整和無償調撥凈資產成為亮點科目。在《財務規則》中建議詳細解釋亮點科目的含義、核算內容、核算方法，同時區分無償調撥凈資產和接受捐贈的資產，突出兩者之間業務實質和會計處理的不同。

修購基金是指事業單位按規定提取或轉入的用于固定資產的購置和修繕方面的資金。目前單位購置資產可以根據需要在預算編制時按照規定予以安排，實際發生時直接列為支出，沒有必要再加以計提。建議取消修購基金，規定不再計提，鼓勵盤活現有資產，符合當前勤儉節約的規定。

七、關于財務分析指標的修訂建議

1.明確指標分類為財務會計指標和預算會計指標

政府會計分為財務會計和預算會計。所以建議將財務分析指標分為財務會計指標和預算會計指標。財務會計指標通過財務會計的會計科目、財務報告數據及資產報告數據計算得出，預算會計指標通過預算會計的會計科目金額及決算報告計算得出。財務會計指標用來體現單位的財務狀況、運行情況，預算會計指標體現預算的執行情況。

2.財務會計指標中增加固定資產管理相關指標

固定資產作為單位資產的重要組成部分，建議在財務會計指標中增加固定資產管理的相關指標，用來分析固定資產的構成情況、使用情況、單位人員對相關固定資產的占有情況，為單位固定資產的購置、處置提供決策依據和數據支撐。

通用設備占全部固定資產的比例=通用設備價值/全部固定資產價值，專用設備占全部固定資產的比例=專用設備價值/全部固定資產價值，此類指標來反映固定資產的構成結構情況。

人均占有個別類通用設備的比例，如人均占有臺式機的比例（數量比例）=臺式機的總數量/單位在職員工，此比例可以計算出單位平均每人占有多少臺臺式機，比如計算出來人均占有臺式機的數量為3臺，則說明臺式機這類資產已經冗余無須再增加配置，或者有長期未處置已經沒有使用價值的臺式機的情況，使得單位資產總額出現虛增，需要進行臺式機的盤點，從而為資產購置使用提供決策支持。通過人均占有資產的比例能夠反映出諸多問題，如人均占有辦公用房的比例，可以反映出辦公用房是否超標，人均占有辦公家具的比例，反映出辦公家具的購置是否超標。所以建議在《財務規則》中增加人均占有資產類指標，并且可以分為數量上的人均占有以及價值上的人均占有，從而全方位分析單位的資產是否超標、是否符合規定。

3.預算會計指標中增加預算執行進度指標

預算會計主要用來衡量預算的執行進度，反映現金流的變化情況。所以建議在預算會計指標中增加預算執行進度比率，來衡量單位在預算年度內各時間節點預算執行進度情況，分析出是否需要做出預算的調整，找出預算執行緩慢的影響因素。預算執行進度比率=預算資金執行累計數？

參考文獻

1.財政部.事業單位財務規則，2012.

2.財政部.事業單位會計制度，2013.

3.財政部.政府會計制度――行政事業單位會計科目和會計報表，2017.

4.孫德林.增加事業單位財務分析指標的思考.中國總會計師，2014（11）.（責任編輯：劉海琳）