納稅誠信對財務報告質量影響的研究

肖婷 彭憶

摘要：在國家稅務總局發布《納稅信用管理辦法（試行）》的公告，完善稅務領域信用建設的背景下，利用2014-2017年我國A股的非金融類上市公司作為研究樣本，將財務報告質量進一步細化可靠性和及時性，實證檢驗了納稅誠信對財務報告質量的影響。研究發現，納稅誠信企業的財務報告可靠性和及時性更強。

關鍵詞：納稅誠信;財務報告質量;納稅信用;A級納稅人

中圖分類號：F830? ? 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2020）05-0064-03

一、前言

為落實李克強總理強調的“讓守信者一路暢通、讓失信者寸步難行”要求，國家稅務總局2014年制定和發布了《納稅信用管理辦法（試行）》公告。該公告遵循客觀公正等原則，按得分高低將納稅人評定為A、B、C、D四級，又為新設立企業增加M級。自2014年國家稅務總局進行納稅信用等級評價至今的五年里，企業的誠信納稅意識明顯提高，納稅信用水平也得到顯著提升。那么，納稅誠信的企業是否在其他經濟活動中也一樣誠信？企業外部的投資者是否可以利用該信息作為科學決策的依據？

上市公司的財務報告是會計信息的重要載體，是包括投資者、政府及有關部門在內的各方獲取有關企業信息的重要渠道。然而，我國僅要求企業的財務報告必須經過獨立第三方會計師事務所審計，財務報告審計的目的僅為確保財務報告編制符合會計準則的要求、不存在重大錯報風險，且大部分上市公司的財務報告均能獲得“標準無保留審計意見”。因此，導致了我國財務報告質量參差不齊。財務報告的重要性與其自身質量的不匹配嚴重阻礙了市場經濟的健康發展，拓寬會計信息使用者的信息渠道，完善財務報告質量的評價標準十分必要。

公司的納稅行為隨著財務行為發生。因此，我們是否可以認為納稅誠信企業在對外提供財務報告時也能保持誠信，從而提供質量更高的財務報告？這便是本研究要探討的核心問題。

二、文獻回顧與研究假設

（一）財務報告質量文獻回顧

學術界有關財務報告質量的衡量方法主要有三類：總體質量衡量法、質量特征衡量法和信息披露質量衡量法。總體質量衡量法包括單一指標法和綜合指標法。單一指標法常用的指標有審計意見（彭桃英等，2013）[1]、盈余質量（謝偉峰等，2015）[2]等。綜合指標法則是構建綜合盈余質量指標（宇文晶等，2016）。[3]質量特征衡量法中關于可靠性和及時性的衡量，學者已形成較為系統的方法，如選擇財務報表是否發生重述（劉建勇等，2008）[4]衡量可靠性，選擇“時滯”（孫勇，2019）[5]衡量及時性。信息披露質量衡量法主要包括信息披露數量法、專業機構指數法等。

（二）納稅誠信與財務報告質量

在現有的研究中，盡管直接研究二者關系的較少，但許多學者十分關注企業誠信問題，他們發現“誠信文化”能夠對企業產生約束，并能產生“聲譽治理效應”，從而影響企業的內部控制、審計費用、盈余管理以及財務報告重述。從企業層面來說，誠信文化可以提高內部控制質量（徐亞琴等，2018），[6]減少企業的盈余管理（姜付秀等，2015;[7]耿艷麗，2018[8]）和財務報告重述行為（左銳等，2018）。[9]從企業外部來看，納稅誠信的企業審計費用更低（耿艷麗等，2018）。[10]

（三）研究假設

誠信是企業一項重要的無形資產，它能產生約束功能，在企業內部形成一種互相監督的氛圍，從而對企業的行為產生一種無形的制約。國家稅務總局從納稅登記情況等五個方面綜合評選的A級納稅人無疑代表該企業有誠信的納稅行為，企業在納稅方面誠信，在會計方面必然也是誠信的，從而其能夠提高更高質量的財務報告，原因如下。

第一，國家稅務總局公示納稅誠信名單，并給予相應的稅收激勵政策，這無疑為企業樹立了誠信的形象。企業誠信的納稅行為會為企業帶來好的聲譽，從而拓寬了企業的融資渠道、為企業提供了更多的商務合作機會。根據聲譽機制理論，企業為了獲得和維護聲譽租金，避免聲譽懲罰，則會積極地通過提供高質量的產品和信息等方式維護良好的聲譽。納稅誠信企業已經通過企業自身良好的納稅行為獲得了聲譽租金，所以，有較強的動機通過提供可靠的財務報告繼續建立良好的聲譽。據此，提出以下假說：

H1：納稅誠信與財務報告的可靠性呈正相關關系。

第二，一方面，誠信的工作理念與方法能夠有效提高企業的經營效率和員工的工作效率，提高溝通質量，降低噪音成本。另一方面，財務報告的生成與披露過程由多方參與，由多個環節構成。誠信的企業保證了日常活動的真實準確性，減少了生成過程中發生錯誤的概率，從而也能有效地提高財務報告的及時性。據此，提出以下假說：

H2：納稅誠信與財務報告的及時性呈正相關關系。

三、研究設計

為檢驗假說，本研究借鑒耿艷麗等（2018）[8]、謝偉峰等（2015）[2]等的做法，利用國家稅務總局公開的“A級納稅人”數據衡量納稅誠信;選擇企業在財務報告披露后，有無發布各類補充或更正公告衡量可靠性;采用“日歷總時滯”衡量財務報告的及時性。借鑒宇文晶等（2016）[3]等的研究成果，全面考慮公司規模、治理結構等因素，選擇公司規模、獨立董事比例等作為控制變量，據此構建如下模型：

主要變量的定義見表1。

四、研究樣本及描述性統計

現選取2014-2017年A股的上市公司為研究對象。剔除金融類上市公司;剔除ST、*ST類上市公司;剔除數據不完整的公司。最后得到7 755個觀測值。實證檢驗所需的納稅誠信數據通過國家稅務總局官方網站手工收集獲得，其他數據來源于DIB迪博數據庫和CSMAR國泰安數據庫。運用Stata14.0統計分析軟件進行數據處理、分析。

本研究樣本的描述性統計見表2。表2顯示，LAG的均值為96.886，表明樣本中的觀測值一般會在3月份披露財務報告;FR的均值為0.242，表明樣本中有24.2%的觀測值會發生財務報告重述;HONEST的均值為0.521，表明樣本中有52.1%的觀測值被評為A級納稅人，上述描述性統計結果與已有文獻的研究基本一致。

五、實證結果分析

為檢驗假說H1-H2，對上文設定的模型（1）-（2）進行多元回歸分析，表3報告了回歸結果。如表3所示，在控制公司規模、治理結構等變量對財務報告質量影響的情況下，HONEST與FR的回歸系數為-0.0229，且在5%統計水平上顯著;與LAG的回歸系數為-1.343，且在1%統計水平上顯著。表明在排除上述控制變量的影響后，納稅誠信對企業的財務報告重述、“日歷總時滯”具有顯著的負向作用，即對財務報告可靠性和及時性量具有顯著的正向作用，支持假說H1-H2。

六、穩健性檢驗

為提高研究結果的可靠性，現通過擴充年份至2018年，得到10 978個觀測值，利用擴充后的樣本重新檢驗H1-H2，得到的結果與前述結果一致，證明本研究的結論可靠。

七、研究結論與啟示

選取2014-2017年A股的上市公司為研究對象，細化財務報告質量的概念，將其分為可靠性和及時性兩大方面，研究了納稅誠信與財務報告質量之間的關系，研究結論表明，納稅誠信與財務報告可靠性和及時性呈正相關關系。納稅誠信企業的財務報告可靠性和及時性顯著強于非納稅誠信企業。由此，政府部門應當繼續加強社會征信體系建設，完善納稅信用等級制度;投資者應當拓寬了解企業的渠道，利用納稅信用等級指標豐富決策依據。

本研究的貢獻體現主要為檢驗了國家稅務總局納稅信用體系建設的成果，豐富了納稅信用指標的信息內涵，該指標不僅能夠證明企業在納稅方面的誠信行為，同時也能反應企業在其他方面也保持誠信。不僅如此，本研究還拓寬了投資者的信息渠道，提高了其對企業財務報告質量的判斷能力，從而提高了投資者決策的科學性。

參考文獻：

[1] 彭桃英，劉 馨.IPO公司內部審計設立模式對財務報告質量的影響[J].南京審計學院學報，2013（1）.

[2] 謝偉峰，陳 彥.機構投資者能有效監督財務報告質量嗎——來自創業板的證據[J].財會月刊，2015（35）.

[3] 宇文晶，王振山，李 麗.財務報告質量、債務期限結構與過度投資分析——基于中國上市公司的實證研究[J].統計與信息論壇，2016（1）.

[4] 劉建勇，朱學義.信息披露及時性與可靠性關系實證研究[J].中南財經政法大學學報，2008（6）.

[5] 孫 勇.內部控制與企業財務報告質量——基于及時性的視角[J].中國注冊會計師，2019（2）.

[6] 徐亞琴，翟勝寶，汪 順.企業誠信文化與內部控制有效性——基于A股上市公司的實證研究[J].財務研究，2018（1）.

[7] 姜付秀，石貝貝，李行天.“誠信”的企業誠信嗎？——基于盈余管理的經驗證據[J].會計研究，2015（8）.

[8] 耿艷麗，吳麗梅，孫維章.納稅誠信企業真的“誠信”嗎？[J].商業研究，2018（7）.

[9] 左 銳，李玉潔，舒 偉.企業誠信文化能抑制財務報告重述嗎？[J].會計與經濟研究，2018（4）.

[10] 耿艷麗，魯桂華.企業誠信影響審計收費嗎？——基于納稅誠信的經驗研究[J].審計研究，2018（1）.

[責任編輯：王 旸]