論企業會計披露的透明度問題

陸樂　童淵文

摘 要：現代市場經濟以來，會計信息透明度研究是經濟管理中重要的課題，會計信息滲透到經濟各領域，我國中小企業規模較小，治理結構簡單的特點，導致會計信息披露失真等情況，因此必須規范會計信息披露。本文以會計信息透明度界定入手，分析我國企業會計信息披露透明度問題，為提高企業會計信息透明度制定相應對策。

關鍵詞：企業會計;會計信息透明度

面向資本市場披露具有透明度的會計信息，有助于改善資源配置，促進經濟增長。缺乏透明度會導致經濟付出巨大代價。政治缺乏透明度會導致判斷政府政策民主系統能力降低，利用信息優勢進行內幕交易，缺乏透明度會影響利益分配，影響經濟活動。提高透明度是證券市場監管的基礎，充分真實的信息披露成為各國證券立法的基本原則。會計信息透明度概念首先由美國提出，美國證券市場監管部門必須保證上市公司會計信息披露透明性，維護市場公平原則。我國證券市場發展歷史不長，上市公司會計信息披露不透明案例時有發生，上市公司會計信息披露不透明引起廣泛關注，監證會陸續頒布系列準則規定提高會計信息透明度，但由于準則制定中缺乏協調一致導致內容存在矛盾。我國上市公司信息披露不透明根本原因是制度性問題，對企業會計信息披露問題的研究對規范企業經營與促進市場經濟發展具有重要意義。

1 會計信息透明度相關理論

會計信息透明度是會計信息使用者能及時明確知道企業經營活動，得到清晰完整的影像。會計信息透明度評價包括充分披露原則，可靠性原則。充分披露原則假定信息完全真實公開，市場促使投資者做出投資選擇，充分披露原則體現市場經濟自由性。

會計信息可靠性是信息真實客觀反映各項經濟活動，做到正確表述經濟活動過程。可靠性是會計信息的生命。沒有可靠性會計信息會貽害社會公眾，損害利益相關者利益。會計處理中很多參數需要人為預測，預計結果很大程度上影響會計信息可靠性。及時性是上市公司第一時間披露與投資者決策相關信息，及時披露重大信息可確保公司股價根據信息作出調整，可縮短信息處于未公開階段時間，維護市場公平原則。

相關性是與決策相關特性，會計信息要能與投資人做出經濟決策相關，必須通過幫助使用者對未來事件結果預測，證實以前的期望，具備在決策中導致差別能力，便于使用者減少對經濟事件不確定性預測，相關會計信息應具備即時性與反饋價值等共同相關主要成分。

會計信息不能充分透明，風險負面影響等因素制約了會計信息的透明度。收集組織信息需要時間資金，源數據到會計報告形成需要經過確認計量過程，收集處理會計信息成本包括人員工資等，復雜的會計信息處理成本高。為提高會計信息可信度，會計報告經過獨立注會師審計后提供，提供會計信息成本包括聘請會計公司審計。由于過多信息披露使競爭對手了解企業商業機密，削弱企業未來現金流量能力。企業財務報告中披露開發有潛力的新產品，競爭對手知道后開發相同產品搶占市場。導致競爭劣勢的信息包括關于企業經營信息，有關企業技術信息等。企業過多的信息披露造成談判劣勢，如銷售商談判時壓價使企業處于不利地位。

2 企業會計信息披露透明度問題分析

我國證券監管部門多次提出要求，但透明度的概念在企業管理者中認知度不高，我國企業會計信息透明度存在很大問題，披露不及時等現象嚴重，會計信息有用性打折。企業會計透明度低主要表現在會計信息披露不真實，不完整，不及時等。

上市公司上市前利潤包裝是共知的秘密，上市公司為獲得配股資格進行利益操縱，我國證券市場報出會計舞弊案件[1]。會計信息披露不完善包括經營狀況披露不充分，虧損原因披露不清楚。企業披露虧損原因大多一致提出行業不景氣等客觀因素，對企業管理等問題披露較少。目前會計準則對關聯交易披露規定不是很完善，如關聯關系交易披露準則要求披露關聯交易定價政策，但指南未要求企業披露決定定價政策基本因素，致使上市公司操作中無所適從。

及時履行定期報告是上市公司的法定義務，上市公司信息披露滯后非常普遍。企業會計信息披露不及時主要是定期報告與重大事項未及時披露。業績預告制度旨在提高上市公司透明度，但由于對盈利預測不準確公司規定寬松，監管部門對其提出公開批評，未達到公開批評線的公司需公開解釋，大多數公司盈利預測不準成為普遍現象。

企業會計信息披露缺乏透明度有內部原因與制度性原因，內因是公司治理與內控不完善，外因包括公司擬外部監管問題。我國上市公司普遍呈現出不同于其他國家的國有股權結構，造成公司治理結構包括董事會、股東大會制衡關系扭曲。我國特有股權結構環境下，股權過于集中，導致大股東更多考慮自身利益。中小投資者個人理性導致在監管當局，會計信息質量審查中存在冷漠行為，監督成本由自己承擔，監管當局效益由股東共享。控股股東通過隱瞞不利信息獲得巨大利益，存在強烈的阻礙會計透明的動機。

監管部門在監管中普遍存在信息披露問題形成結論性意見延遲公布，有些上市公司由于時間倉促無法迅速執行，認為按照新會計制度編制年報粗糙，按照舊制度編制年報導致信息失真[2]。監管部門對違規案件處理不透明，助長了上市公司對會計造假尋租行為。證監會頒布季度報告內容，上市公司季報中未要求披露現金流量表，財政部出臺的會計準則中界定中期財務報告是完整會計年度報告期間，上市公司中報與季報在準則規范內，準則要求公司擬提供完整的資產負債表，需編制現金流量表。由于制度對財務報告編制要求存在差異，導致上市公司編制季報缺乏規范，上市公司會計報告缺乏可比性不利于投資者決策。

3 提高企業會計信息透明度的對策

我國企業會計信息缺乏透明度有內外部原因，治理會計信息不透明是綜合性工程，需要從外部完善會計準則，規范中介機構等方面入手。強化公司內控需要優化股權結構，通過國有股減持，減少上市公司一股獨大。但由于未解決國有股減持定價等問題，管理層停止國有股減持，不改變國有股一股獨大局面不能約束會計信息不透明問題。

采取有效的措施鼓勵小股東參加股東大會，應支持中小股東參與股東大會投票，有利于增強股東對會計信息需求。增加董事會中獨立董事比重，內外部董事搭配方面非常嚴格。董事會下設立主要獨立董事委員會，如薪酬委員會等，約束控股股東行為。董事會中設立外部獨立董事可約束財務報告舞弊行為。我國證監會發布關于上市公司設立獨立董事指導意見，但要使獨立董事發揮作用，需解決獨立董事的來源、責任等系列問題[3]。

制度的制定程序應借鑒美國允當程序，應給予企業界充分表達意見時間，有利于準則規則實施。監管中形成的結論性意見應對外公開，證監會發布內容格式準則與企業會計準則內容規定應協調，證監會與財政部披露內容制定應加強合作，成立準則制定小組，財政部在頒布會計準則前征求證監會的意見。目前我國準則與制度并存，我國會計規范應以單一會計準則規范形式，明確各自適用范圍，保持規范一致性，出現矛盾必須隨時通過補充規定調整。

我國上升公司監管行為不透明助長了公司信息披露不透明，建立有效的監管制度提高監管透明度，有利于打擊腐敗。上市公司要對投資者負責，監管者負責推行強制信息披露制度，增強市場透明度。證券市場伴隨欺詐與反欺詐斗爭，針對證券市場信息披露欺詐情況不能杜絕出現，必須保持高度警惕，加大違規成本。加大對造假公司處罰力度，應追究其背后控股股東責任，會計造假為公司造成財產損失應依法追究經理人員責任。

上市公司會計信息披露離不開資產評估機構、咨詢顧問機構等中介機構服務，會計師事務所不規范運作成為會計信息披露不透明的主要原因，必須加強從業人員隊伍建設。應完善注會師執業規范，提高會計師事務所質控，實行會計師事務所相互審核，提高注會師門檻，增加考試科目，增加取得資格前的實踐經驗要求等，避免素質低下人進入注冊會計師隊伍。加大對有關注會師處罰力度，如果會計師事務所不規范運作缺乏監管，注會師違法現象難以根除，嚴重違反規定注會師要剝奪執業資格。

4 結語

本文對企業會計信息透明度問題進行研究，分析會計信息透明度評價原則，闡述企業會計信息披露透明度影響因素。對我國企業會計信息披露透明度現狀問題進行介紹，指出企業會計信息透明度不高的表現，剖析企業會計信息透明度缺失的主客觀原因，從企業內部治理與外部監管兩方面入手對會計信息披露透明度問題提出對策。

參考文獻：

[1]孫慶振.我國會計信息透明度評價體系的評價[J].現代商業，2009（29）：216.

[2]王明霞.提高會計信息透明度的若干對策[J].商場現代化，2009（27）：90.

[3]呂東宇.關于企業會計透明度的治理措施淺析[J].中小企業管理與科技（上旬刊），2009（04）：92.