互饋式審計(jì)方法體系理論框架的創(chuàng)新研究

王紅敏 徐成武

[摘要]本文根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)類型的特點(diǎn)，將互饋理念及其作用原理創(chuàng)新性地引入審計(jì)方法理論中，并嘗試從一般審計(jì)方法、信息化審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新和審計(jì)組織管理機(jī)制三個(gè)維度對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的審計(jì)方法進(jìn)行理論體系構(gòu)建，以期對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐提供理論指導(dǎo)。

[關(guān)鍵詞]互饋式? ? 建設(shè)項(xiàng)目? ? 全過程? ? 跟蹤審計(jì)? ? 方法創(chuàng)新

建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)具有流程長(zhǎng)、面廣點(diǎn)多、涉及單位多、信息量大且分散等特點(diǎn)，是內(nèi)部審計(jì)工作的難點(diǎn)和重點(diǎn)，如何加強(qiáng)審計(jì)方法創(chuàng)新和信息化平臺(tái)建設(shè)，是提高審計(jì)質(zhì)量與效能的關(guān)鍵。按照陳駿、時(shí)現(xiàn)（2018）關(guān)于審計(jì)方法是為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而采取的思想方法、技術(shù)手段和管理模式的定義范疇，本文嘗試就建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)這一具體業(yè)務(wù)類型，從一般審計(jì)方法、信息化審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新和審計(jì)組織管理機(jī)制三個(gè)維度對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的審計(jì)方法進(jìn)行理論體系框架構(gòu)建，并將互饋理念及其作用原理融入其中，以期建立一個(gè)全過程跟蹤審計(jì)中所有關(guān)聯(lián)單位共享互助、共同成長(zhǎng)的以信息化管理為核心的高效能技術(shù)平臺(tái)，共同推動(dòng)建設(shè)項(xiàng)目管理高質(zhì)量、高效能發(fā)展。

一、理論框架構(gòu)建的指導(dǎo)原則

（一）互饋性原則

審計(jì)法治化建設(shè)離不開審計(jì)文化的導(dǎo)向作用，良好的審計(jì)風(fēng)格、審計(jì)氛圍對(duì)促進(jìn)審計(jì)創(chuàng)新至關(guān)重要。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程既是監(jiān)督、評(píng)價(jià)的過程，也是互相規(guī)范、互相配合、互相幫助和資源共享的過程，即審計(jì)關(guān)系中的互饋性。內(nèi)部審計(jì)部門與建設(shè)管理部門的工作目標(biāo)一致，均是為促進(jìn)本單位治理更加完善、更好地實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。因此，遵循互饋性原則進(jìn)行審計(jì)方法體系構(gòu)建和信息化審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新，不僅有助于實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量、高效能審計(jì)，也有助于提高建設(shè)部門項(xiàng)目管理效能，甚至對(duì)其他關(guān)聯(lián)單位也有益處。

（二）系統(tǒng)性原則

建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)性強(qiáng)、較為復(fù)雜，審計(jì)涉及的信息種類繁多。理論框架的構(gòu)建應(yīng)覆蓋建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)全過程，滿足從項(xiàng)目立項(xiàng)審計(jì)、勘察設(shè)計(jì)審計(jì)經(jīng)施工過程審計(jì)到竣工驗(yàn)收和后評(píng)價(jià)以及竣工財(cái)務(wù)決算的所有審計(jì)程序和環(huán)節(jié)對(duì)審計(jì)方法的需求。既包括審計(jì)取證方法也包括審計(jì)管理方法;既包括財(cái)務(wù)審計(jì)方法也包括非財(cái)務(wù)審計(jì)方法;既包括信息主題審計(jì)方法也包括行為主題審計(jì)方法（鄭石橋，2015）;既包括通用的審計(jì)方法也包含建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)特有的方法;既包括工程造價(jià)審核審計(jì)方法也包括其他所有與建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)管理相關(guān)的審計(jì)方法。

（三）成本效益原則

成本效益原則是指一項(xiàng)活動(dòng)的收益必須大于其成本，是活動(dòng)決策的立項(xiàng)依據(jù)。收益可以是短期收益也可以是長(zhǎng)期收益。按照該理論框架去組織實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)創(chuàng)建審計(jì)管理技術(shù)平臺(tái)和使用該審計(jì)方法體系應(yīng)考慮成本效益原則，考慮與項(xiàng)目規(guī)模、業(yè)務(wù)頻率和本單位實(shí)際情況的匹配程度。審計(jì)方法的選擇應(yīng)根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目本身性質(zhì)的不同而有所側(cè)重，以有利于降低審計(jì)成本、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)管理過程更加科學(xué)化。

二、建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)互饋式審計(jì)方法體系創(chuàng)新理論框架

審計(jì)方法是為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而采取的思想方法、技術(shù)手段和管理模式的總稱，它具有目標(biāo)性、系統(tǒng)性和組織性（陳駿、時(shí)現(xiàn)，2018）。因此，完整意義上的審計(jì)方法不僅包括函證法、盤查法、計(jì)算機(jī)技術(shù)、遠(yuǎn)程觀測(cè)等審計(jì)方法手段，還應(yīng)包括全過程跟蹤審計(jì)涉及的所有思想方法和管理組織機(jī)制，如互饋理念、共享理念、制度建設(shè)、程序規(guī)范、組織機(jī)構(gòu)、文檔管理等。本理論框架的審計(jì)方法體系是針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)構(gòu)建的包含一般審計(jì)方法、信息化審計(jì)方法創(chuàng)新和審計(jì)組織管理機(jī)制三個(gè)維度的貫穿于該類審計(jì)業(yè)務(wù)全過程的多角度、分層次、有結(jié)構(gòu)的綜合理論體系。

現(xiàn)以建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的業(yè)務(wù)程序和審計(jì)重點(diǎn)從上述三個(gè)維度對(duì)構(gòu)建理論框架進(jìn)行論述。基本理論框架結(jié)構(gòu)如圖1所示。

（一）一般審計(jì)方法

一般審計(jì)方法是指?jìng)鹘y(tǒng)審計(jì)方法，這些審計(jì)方法基于財(cái)務(wù)審計(jì)產(chǎn)生但應(yīng)用普遍，是各類審計(jì)業(yè)務(wù)中常見的審計(jì)方法，如詢問、現(xiàn)場(chǎng)觀察、實(shí)物盤點(diǎn)、分析性復(fù)核、重點(diǎn)抽查等，是審計(jì)中最常用、最基本的取證手段。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第1號(hào)》要求，建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的內(nèi)容包括對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)、設(shè)計(jì)（勘察）管理、招投標(biāo)、合同管理、設(shè)備和材料采購(gòu)、工程管理、工程造價(jià)、竣工驗(yàn)收、財(cái)務(wù)管理、后評(píng)價(jià)等過程的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議。本文認(rèn)為，竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)也應(yīng)包含在內(nèi)。一般審計(jì)方法普遍應(yīng)用于以上跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)程序，是審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題、消除疑點(diǎn)、獲取證據(jù)的基本方法，如圖2所示。

（二）信息化審計(jì)方法

建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)由于專業(yè)性和綜合性強(qiáng)、內(nèi)容復(fù)雜且審計(jì)周期長(zhǎng)，容易帶來審計(jì)高成本和高風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)手工作業(yè)審計(jì)工作模式和簡(jiǎn)單的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足新時(shí)代投資管理對(duì)審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效能的需求，而審計(jì)技術(shù)革命無疑是審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的生命線，是審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效能提升的不二選擇。當(dāng)前，審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展方向是互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)和云計(jì)算，本文擬創(chuàng)新性地將相關(guān)信息化技術(shù)與建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行深度融合和高度匹配，創(chuàng)建一個(gè)信息化審計(jì)管理和業(yè)務(wù)實(shí)施平臺(tái)，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施和審計(jì)管理全過程無死角信息化作業(yè)。結(jié)合建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)，本理論框架首先借助互聯(lián)網(wǎng)的互聯(lián)互通技術(shù)理論來構(gòu)建互饋式審計(jì)管理信息化平臺(tái)基本模型，再以不同功能、不同業(yè)務(wù)類型的操作軟件模塊和數(shù)據(jù)庫(kù)嵌入基本模型。此平臺(tái)各項(xiàng)功能在滿足審計(jì)部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)管理信息化作業(yè)的同時(shí)，將分散的工作地點(diǎn)和工作內(nèi)容以信息化形式集中在同一平臺(tái)，滿足建設(shè)部門、施工單位、監(jiān)理單位、委托審計(jì)機(jī)構(gòu)等其他關(guān)聯(lián)各方報(bào)送審計(jì)資料的信息化需求，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)資料來源信息化、審計(jì)實(shí)施過程信息化、審計(jì)管理信息化，且以強(qiáng)大的信息整合能力和豐富的數(shù)據(jù)庫(kù)電子資源作為技術(shù)支持。平臺(tái)基本模型如圖3所示。

1.審計(jì)管理信息化平臺(tái)功能構(gòu)成。根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)程序和審計(jì)任務(wù)關(guān)聯(lián)方的需求，平臺(tái)構(gòu)建除符合安全性、保密性和可靠性要求外，還應(yīng)重點(diǎn)考慮適用性和便捷性，信息化管理平臺(tái)應(yīng)具備強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理能力和資源整合能力，功能設(shè)置應(yīng)能夠滿足各方需求。（1）即時(shí)登錄功能。信息化平臺(tái)的用戶是審計(jì)委員會(huì)成員，審計(jì)部門、委托審計(jì)中介機(jī)構(gòu)、建設(shè)管理部門、監(jiān)理單位、施工單位和勘察設(shè)計(jì)單位以及其他共享資源的單位和人員。平臺(tái)可以通過電腦、手機(jī)或其他智能終端便捷登錄，登錄時(shí)應(yīng)有用戶名和密碼等進(jìn)行身份驗(yàn)證，根據(jù)平臺(tái)身份允許的權(quán)限對(duì)平臺(tái)軟件模塊進(jìn)行操作、提取數(shù)據(jù)庫(kù)信息或與其他部門溝通信息。（2）即時(shí)審計(jì)管理功能。審計(jì)部門可隨時(shí)登錄平臺(tái)了解項(xiàng)目進(jìn)展及存在問題、及時(shí)調(diào)配整合派出的審計(jì)資源以避免浪費(fèi);隨時(shí)收集、匯總、整理、分析相關(guān)審計(jì)信息，即時(shí)上報(bào)給審計(jì)委員會(huì)和上級(jí)部門;審計(jì)部門通過各關(guān)聯(lián)方在平臺(tái)提交的實(shí)時(shí)信息，隨時(shí)掌握跟蹤現(xiàn)場(chǎng)動(dòng)態(tài)，即時(shí)協(xié)調(diào)解決其他關(guān)聯(lián)單位提出的審計(jì)問題。（3）即時(shí)信息交流功能。信息化管理平臺(tái)首先是審計(jì)主管部門或委托審計(jì)人員與被審計(jì)單位和其他關(guān)聯(lián)部門進(jìn)行信息交換、資料傳遞的平臺(tái)，從立項(xiàng)階段到施工階段再到最后竣工驗(yàn)收、后評(píng)價(jià)和財(cái)務(wù)決算審計(jì)階段，審計(jì)人員可將現(xiàn)場(chǎng)或遠(yuǎn)程獲得的審計(jì)信息包括文檔、圖片和視頻等隨時(shí)上傳到平臺(tái)，以供審計(jì)部門監(jiān)督評(píng)價(jià)和被審計(jì)單位質(zhì)疑、解釋或澄清，實(shí)現(xiàn)即時(shí)溝通。（4）即時(shí)預(yù)警功能。在平臺(tái)信息流量里設(shè)置審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)出現(xiàn)重大變更和可能出現(xiàn)重大安全、重大質(zhì)量隱患的高風(fēng)險(xiǎn)信息隨時(shí)進(jìn)行監(jiān)控，通過先進(jìn)技術(shù)裝備和信息化整合技術(shù)對(duì)可疑信息流進(jìn)行實(shí)時(shí)分析計(jì)算，對(duì)照數(shù)據(jù)庫(kù)已存儲(chǔ)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行專業(yè)判斷，即時(shí)作出評(píng)估并出具審計(jì)意見，做到防患于未然。（5）即時(shí)審計(jì)評(píng)價(jià)功能。審計(jì)部門通過平臺(tái)獲得跟蹤項(xiàng)目各個(gè)程序?qū)徲?jì)信息后，對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)、圖紙?jiān)O(shè)計(jì)、招標(biāo)控制價(jià)、隱蔽工程、簽證變更等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行定量和定性分析，即時(shí)與數(shù)據(jù)庫(kù)中檢索的制度規(guī)定和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比對(duì)，形成信息化工作底稿，征求被審計(jì)單位意見并接受反饋，即時(shí)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)、建議和整改督促，這不但增強(qiáng)了審計(jì)工作的公開性和透明度，促進(jìn)審計(jì)評(píng)價(jià)更加客觀、公正，而且實(shí)現(xiàn)了事前、事中審計(jì)和動(dòng)態(tài)審計(jì)、遠(yuǎn)程審計(jì)。（6）資源共享功能。平臺(tái)不僅是審計(jì)關(guān)聯(lián)各方的信息互饋平臺(tái)，也是審計(jì)方法和公共資源共享平臺(tái)。平臺(tái)的數(shù)據(jù)庫(kù)能夠儲(chǔ)存與建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)相關(guān)的所有行業(yè)資料和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、所有常用審計(jì)方法程序、所有法規(guī)制度、所有程序規(guī)范等電子資源，關(guān)聯(lián)方用戶可根據(jù)權(quán)限自由享用這些信息資源，其他授權(quán)用戶也可共享數(shù)據(jù)庫(kù)資源。

2.業(yè)務(wù)操作軟件模塊。全過程信息化跟蹤審計(jì)不僅要求實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理信息化，還要求從立項(xiàng)到后評(píng)價(jià)和竣工財(cái)務(wù)決算的每個(gè)跟蹤步驟和關(guān)鍵環(huán)節(jié)都能夠?qū)崿F(xiàn)信息化實(shí)時(shí)審計(jì)，這就需要開發(fā)符合各個(gè)跟蹤步驟審計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)的操作軟件模塊嵌入審計(jì)管理平臺(tái)。審計(jì)管理平臺(tái)提供開放的通用數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)與各類業(yè)務(wù)軟件包括審計(jì)自動(dòng)化辦公軟件、立項(xiàng)決策審計(jì)軟件、勘察設(shè)計(jì)審計(jì)軟件、招投標(biāo)審計(jì)軟件、現(xiàn)場(chǎng)施工實(shí)時(shí)審計(jì)軟件、工程造價(jià)審核軟件、財(cái)務(wù)審計(jì)軟件、財(cái)務(wù)管理軟件等操作軟件模塊的無縫對(duì)接。其中辦公自動(dòng)化、財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)審計(jì)軟件目前已是較為成熟的審計(jì)技術(shù)，使用較為普遍，很多單位已經(jīng)具備，可以直接與管理平臺(tái)對(duì)接。工程造價(jià)審核軟件目前市場(chǎng)上也很多，可選擇本地區(qū)應(yīng)用比較廣泛的產(chǎn)品與信息化平臺(tái)實(shí)現(xiàn)對(duì)接。需要根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)特別開發(fā)的操作軟件是立項(xiàng)決策審計(jì)軟件、勘察設(shè)計(jì)審計(jì)軟件、招投標(biāo)審計(jì)軟件、現(xiàn)場(chǎng)施工實(shí)時(shí)審計(jì)軟件。將開發(fā)好的軟件模塊嵌入審計(jì)管理信息化平臺(tái)，與登錄用戶按使用權(quán)限實(shí)現(xiàn)對(duì)接，與數(shù)據(jù)庫(kù)實(shí)現(xiàn)對(duì)接。

3.技術(shù)依據(jù)。審計(jì)管理平臺(tái)創(chuàng)建擬采用B/S（Brower/Server，即瀏覽器/服務(wù)器）網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)模式，相比C/S（Client/Server，即客戶端/服務(wù)端 ）模式，B/S技術(shù)訪問速度快、適應(yīng)性強(qiáng)、業(yè)務(wù)拓展方便、共享性強(qiáng)以及維護(hù)簡(jiǎn)單、低成本開發(fā)的特點(diǎn)更符合本理論框架對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的要求。B/S網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)模式采取瀏覽器請(qǐng)求、服務(wù)器響應(yīng)的工作模式，用戶利用電腦上網(wǎng)點(diǎn)擊瀏覽器便可訪問互聯(lián)網(wǎng)上由Web服務(wù)器產(chǎn)生的文本、數(shù)據(jù)、圖片、動(dòng)畫、視頻和聲音等審計(jì)信息，平臺(tái)采用SQL Server作為數(shù)據(jù)庫(kù)，Web瀏覽器通過Web Server同數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行數(shù)據(jù)交互，海量數(shù)據(jù)存放在數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器中。B/S網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)模式支持與局域網(wǎng)連接，在本單位有局域網(wǎng)的條件下也可以考慮將審計(jì)管理平臺(tái)的服務(wù)器與本單位的服務(wù)器合并管理，增進(jìn)其安全性和可靠性。為實(shí)現(xiàn)移動(dòng)辦公、即時(shí)辦公，對(duì)應(yīng)審計(jì)管理B/S平臺(tái)，需構(gòu)建智能手機(jī)等移動(dòng)終端APP，共用共享數(shù)據(jù)和服務(wù)平臺(tái)，進(jìn)一步提高審計(jì)效率。APP開發(fā)目前已是一項(xiàng)較為成熟的信息技術(shù)，是實(shí)現(xiàn)移動(dòng)辦公、即時(shí)辦公的高科技手段。審計(jì)人員需根據(jù)管理平臺(tái)信息化功能要求與開發(fā)技術(shù)人員進(jìn)行充分溝通，開發(fā)出符合要求、功能便捷的移動(dòng)終端應(yīng)用系統(tǒng)。

4.數(shù)據(jù)庫(kù)嵌入。數(shù)據(jù)庫(kù)是為信息化管理平臺(tái)和業(yè)務(wù)操作模塊提供信息儲(chǔ)存的空間，可預(yù)先寫入與建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)相關(guān)的各類數(shù)據(jù)資源，可分類建立法律法規(guī)庫(kù)、建設(shè)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)庫(kù)、招投標(biāo)信息庫(kù)、專家資源庫(kù)、項(xiàng)目審計(jì)案例庫(kù)等，同時(shí)備份儲(chǔ)存信息化平臺(tái)交流信息和審計(jì)關(guān)聯(lián)各方用戶需要存儲(chǔ)的信息。數(shù)據(jù)庫(kù)的功能設(shè)置應(yīng)該滿足以下要求：（1）儲(chǔ)存與備份功能，對(duì)平臺(tái)寫入的信息進(jìn)行即時(shí)儲(chǔ)存和備份;（2）查詢與搜索功能，即時(shí)滿足用戶對(duì)信息的查詢和搜索需求;（3）按照信息來源和信息類型分類存儲(chǔ)功能，為用戶進(jìn)行信息查詢和信息分析提供方便;（4）統(tǒng)計(jì)、計(jì)算、分析功能，為審計(jì)數(shù)據(jù)分析和審計(jì)評(píng)價(jià)提供數(shù)據(jù)參考;（5）信息預(yù)警功能，為審計(jì)疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)和風(fēng)險(xiǎn)提示提供信息參考;（6）數(shù)據(jù)可視化功能，此功能需二次開發(fā)，應(yīng)用可視化技術(shù)可對(duì)所選擇信息創(chuàng)建散點(diǎn)圖、氣泡圖、臉譜圖、地圖分布等可視化效果圖。此外，數(shù)據(jù)庫(kù)還可以授權(quán)對(duì)接上級(jí)部門信息化管理平臺(tái)，為更廣范圍應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)作準(zhǔn)備。當(dāng)前常用的數(shù)據(jù)庫(kù)有SQL Server，Oracle、MySQL等，根據(jù)審計(jì)管理平臺(tái)信息化處理要求，擬采用SQL Server數(shù)據(jù)庫(kù)，通過開放數(shù)據(jù)庫(kù)互連（Open Database Connectivity，即ODBC）與B/S網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)進(jìn)行對(duì)接。SQL Server數(shù)據(jù)庫(kù)本身具有的易用性、適合分布式組織的可伸縮性、用于決策支持的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)功能、與許多其他服務(wù)器軟件緊密關(guān)聯(lián)的集成性、良好的性價(jià)比等優(yōu)勢(shì)，為審計(jì)平臺(tái)的數(shù)據(jù)管理與分析帶來靈活性，使得審計(jì)平臺(tái)系統(tǒng)在跟蹤程序復(fù)雜、信息多變的情況下能夠從容響應(yīng)。

5.平臺(tái)系統(tǒng)拓?fù)浣Y(jié)構(gòu)。平臺(tái)創(chuàng)建需要的硬件是一臺(tái)服務(wù)器，各關(guān)聯(lián)單位平臺(tái)用戶和跟蹤審計(jì)人員、審計(jì)管理者各需要一臺(tái)普通計(jì)算機(jī)。這些終端能夠與局域網(wǎng)或互聯(lián)網(wǎng)連接，通過瀏覽器直接登錄審計(jì)管理信息化平臺(tái)。每人一部智能手機(jī)，可通過審計(jì)管理信息化APP登錄操作，處理跟蹤審計(jì)工作。本系統(tǒng)依托局域網(wǎng)私有云建設(shè)，網(wǎng)絡(luò)安全由平臺(tái)提供。系統(tǒng)由業(yè)務(wù)承載和業(yè)務(wù)安全兩部分組成，業(yè)務(wù)承載部分為一臺(tái)服務(wù)器和一臺(tái)存儲(chǔ)器，業(yè)務(wù)安全考慮服務(wù)安全與數(shù)據(jù)安全。平臺(tái)系統(tǒng)應(yīng)用防火墻防止頁(yè)面篡改，保證服務(wù)的連續(xù)性，備份一體機(jī)保證數(shù)據(jù)安全，堡壘機(jī)和數(shù)據(jù)庫(kù)審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)一步增強(qiáng)系統(tǒng)安全。平臺(tái)系統(tǒng)拓?fù)浣Y(jié)構(gòu)如圖4所示。

（三）審計(jì)組織管理機(jī)制

審計(jì)組織管理機(jī)制是指為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、有效組織審計(jì)資源、合法有序開展審計(jì)業(yè)務(wù)形成的一定時(shí)期內(nèi)較為固定的組織結(jié)構(gòu)和組織方法、管理制度和管理規(guī)章、作業(yè)程序和作業(yè)規(guī)范等管理方式方法的系統(tǒng)性集合，如圖5所示。

1.組織結(jié)構(gòu)和組織方法。內(nèi)部審計(jì)的職能部門是本單位審計(jì)部門，負(fù)責(zé)組織管理建設(shè)項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)、關(guān)系協(xié)調(diào)，對(duì)審計(jì)實(shí)施過程進(jìn)行管理、規(guī)范審計(jì)作業(yè)流程，并對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行管理和績(jī)效考核。在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置上，為加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、降低重大決策風(fēng)險(xiǎn)、協(xié)調(diào)解決跟蹤審計(jì)中遇到的疑難問題，應(yīng)成立專門的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)委員會(huì)。委員會(huì)主任由本單位主管審計(jì)工作的主要負(fù)責(zé)人擔(dān)任，成員由審計(jì)部門、建設(shè)部門、財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、招投標(biāo)管理部門等相關(guān)部門負(fù)責(zé)人組成。委員會(huì)下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在審計(jì)部門，辦公室主任由審計(jì)部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任。這一機(jī)構(gòu)設(shè)置方式有利于協(xié)調(diào)審計(jì)部門與相關(guān)部門的關(guān)系。委員會(huì)批準(zhǔn)下達(dá)跟蹤審計(jì)任務(wù)后由審計(jì)部門安排內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施，具體業(yè)務(wù)實(shí)施可以按照項(xiàng)目進(jìn)行人員分組。內(nèi)審人員不足的單位可以走招投標(biāo)程序?qū)徲?jì)任務(wù)委托給社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)，但需對(duì)跟蹤審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)。

2.管理制度和管理規(guī)章。全過程跟蹤審計(jì)管理制度和管理規(guī)章是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施所需的一定的機(jī)構(gòu)設(shè)置、組織方式、工作原則、工作方法等作出的合理、科學(xué)的行政性行為規(guī)范，其內(nèi)容一般包括：計(jì)劃制訂、項(xiàng)目安排、實(shí)施方案、進(jìn)度安排、質(zhì)量管控、人員管理、數(shù)據(jù)管理、文化宣傳管理、信息技術(shù)管理等。需要制定的核心管理制度和管理規(guī)章包括：《審計(jì)委員會(huì)工作規(guī)則》《建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)管理辦法》《委托審計(jì)管理辦法》《審計(jì)質(zhì)量管理辦法》《績(jī)效考核辦法》《審計(jì)信息化管理辦法》。制定科學(xué)、合理的管理制度和規(guī)章是保障跟蹤審計(jì)合規(guī)合法、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的首要任務(wù)，這些制度不僅對(duì)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)各關(guān)聯(lián)方的職責(zé)范圍作出明確規(guī)定，也為審計(jì)人員指明哪些有所為、哪些有所不為，為建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作規(guī)范管理、加強(qiáng)內(nèi)控、促進(jìn)廉政提供可靠的制度依據(jù)。

3.作業(yè)程序和作業(yè)規(guī)范。作業(yè)程序是指導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目正常運(yùn)行的業(yè)務(wù)類管理文件，對(duì)業(yè)務(wù)流程和工作步驟作出明確指導(dǎo)。作業(yè)規(guī)范或作業(yè)手冊(cè)是審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施的操作細(xì)則，在作業(yè)程序文件沒有詳細(xì)規(guī)定時(shí)可作為補(bǔ)充文件指導(dǎo)審計(jì)業(yè)務(wù)，是規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)流程和保證審計(jì)質(zhì)量的重要管理方法，尤其對(duì)于經(jīng)驗(yàn)缺乏的新手，作業(yè)程序和作業(yè)規(guī)范文件是首要指導(dǎo)性文件。建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)的作業(yè)程序和規(guī)范文件應(yīng)該包括《全過程跟蹤審計(jì)操作規(guī)程》《委托審計(jì)操作規(guī)程》《資料交接規(guī)范》《跟蹤日志規(guī)范》《審核報(bào)告規(guī)范》《跟蹤審計(jì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)示意圖》《信息化文件傳遞規(guī)范》等。

綜上所述，互饋式審計(jì)方法理論創(chuàng)新對(duì)指導(dǎo)實(shí)踐具有重要意義。本理論框架構(gòu)建的審計(jì)方法體系涵蓋建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)全過程，對(duì)一般審計(jì)方法的取證應(yīng)用、信息化審計(jì)管理平臺(tái)創(chuàng)建和審計(jì)組織管理機(jī)制構(gòu)建作了較為詳細(xì)的論述，但對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)操作軟件模塊如何進(jìn)行技術(shù)開發(fā)、大數(shù)據(jù)可視化技術(shù)怎樣結(jié)合審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的相關(guān)論述還有待深入探究。

（作者單位：太原理工大學(xué)，郵政編碼：030024，電子郵箱：1821500649@qq.com）

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