以審計結果運用為抓手 助力提升企業管理水平

賴振瑋 張云龍 廖增 丁領軍

[摘要]中國五礦集團審計部積極構建特色內部審計體系，推進五位一體審計監督新格局，倡導審計監督與服務并行理念，通過有效開展內審工作、深挖典型問題、強化落實整改力度、扎實推進審計結果運用，在保障企業持續健康發展方面取得顯著成效。

[關鍵詞]內部審計? ? 結果運用? ? ?落實整改

中國五礦集團認真貫徹落實黨和國家有關加強審計監督的精神，在黨組領導下，集團審計部緊密圍繞企業發展戰略和全面深化改革需要，積極探索，改革創新，明確提出建立“集中統一、全面覆蓋、權威高效、監督有力”的內部審計體系，積極打造和推進內部審計與外部審計一體、現場審計與網絡監控一體、總部機構與下屬企業一體、審計監督與增值服務一體、發現問題與整改落實一體的五位一體審計監督新格局，狠抓審計落實整改工作，將審計結果轉化為管理成效，充分發揮審計監督與服務作用，積極保障企業持續健康發展。

一、深挖典型問題，揭示風險

集團審計部在開展審計工作時，注重對典型重要問題進行深挖查透，集中力量對具有重要影響的問題追因溯源，以點帶面，全面揭示被審計企業的經營管理風險。在對W公司的經濟責任審計中，發現兩個具有典型代表性的案例。

案例1

企業一線冗員多，設備利用率低，外委工作卻居高不下

在一次專項審計中發現，該企業內部生產人員和設備沒有得到充分利用，一線員工勞動負荷飽滿度較低，生產設備利用率較低，但生產外委工作量卻很高，這直接增加產品生產成本，使得產品盈利能力受到極大影響。審計組成員對此疑點問題進行檢查。

在對W公司的銷售和采購情況進行檢查時，重點對被審計單位的外委供應商進行背景調查和業務相似度統計分析。經過數據比對分析，發現該企業部分內部員工有違規注冊成立或參股公司的行為，并作為供應商向本企業提供外委加工服務。進一步調查發現，公司業務經理、在職員工、內退人員等數人不同程度地在關聯公司持股。不僅如此，審計組還抽查發現8家關聯公司經營范圍均與被審計單位存在交叉，且與被審計單位開展外委加工業務。經營模式異常，存在較大的利益尋租空間，有可能存在損害公司合法權益情況。經統計，2015—2016年，被審計單位與關聯公司發生的外委交易額分別達301.02萬元和215.55萬元。

案例2

個別近年來新成立的子企業存在連年虧損現象

在制訂審計方案時發現，W公司近年來新成立J子公司，將其作為下游產業的延伸發展企業，為扶持J公司的發展，W公司在資金和政策上給予較大支持，J公司卻連年虧損。作為疑點排查，審計組重點選取J公司進行現場審計。

檢查發現，J公司內部疏于管理，存在管理瀆職的嚴重問題，真相逐漸被揭開。J公司總經理在任職期間未能有效履職，導致公司經營管理混亂，存在偽造業務、虛假銷售、擅自處置固定資產等嚴重違規問題，財務、銷售、固定資產、存貨等關鍵管控環節基本缺失，存在重大風險。

1.盲目投資大型技術改造項目，經營嚴重虧損，資金接近枯竭。J公司在不具備客戶群體和技術儲備時就投資4023萬元建設技術改造生產線項目，累計虧損6842萬元。由于大量應收賬款和存貨占用，賬面資金僅余61萬元，接近枯竭。

2.采購先進設備的產能閑置率過高，應收賬款真實性存疑，存貨潛虧大。公司投資采購國內先進設備，涉及金額約560萬元，但部分產能利用率僅為30%左右。應收賬款原值3197萬元，對賬嚴重缺失，三年內對賬不足一半。存貨積壓嚴重，賬面2145萬元，一年以上達1788萬元，審計測算存在潛虧516萬元。

3.大規模提前確認或虛假確認收入，虛增夸大營業規模。2014—2015年，為偽造營業規模，僅憑客戶購買意向，在缺少合同及書面訂單情況下安排生產，在產品未發貨甚至未生產時就提前結轉收入。虛假確認收入2250萬元，約占同期全部銷售收入的27%。

4.私自轉出3臺設備，其中1臺確定為無償使用，涉及金額16萬元。

5.普遍存在通過個人卡或直接收取現金收付貨款情況，大量貨款游離于公司賬外。個人卡公私資金混雜，存在挪用貨款的情況。

6.部分采購業務與被審計單位員工或關聯人員發生資金往來。2014—2016年，J公司與其退休人員的參股公司年均業務往來金額214萬元，平均占該產品整個采購業務量的43%;與外聘技術顧問所在公司開展業務往來，涉及金額49.18萬元，并通過偽造合同委托另一家供應商開具發票進行賬務處理。

二、以整改為抓手，直面問題

（一）直面問題，精心組織落實整改工作

針對W公司及所屬J企業審計中發現的問題，集團公司領導高度重視，明確指示要嚴格審計問題落實整改工作，并對有關違規違紀問題嚴肅問責。審計部通過列出問題任務清單、下發落實整改通知書，對373項審計發現問題的落實整改進行全面部署，明確責任分工，限定時間要求，一件一件地梳理，一條一條地分析，一步一步地推進，以落實整改為抓手，促進企業管理提升。經過一年多的落實整改工作，373項審計問題基本整改完成，成效顯著。

（二）嚴厲追責，推動企業依法合規經營

W公司紀委和法律部門對相關責任人給予責令退股、崗位調整、誡勉談話、經濟責任制考核扣款等處理，特別對6名違規人員進行相應處理，開展責任追究，并與個別人員解除勞動合同。2017年下發《關于全面排查公司員工違反公司制度規定違規注冊成立或參股公司問題的通知》，舉一反三實地排查是否存在其他類似的違規情況。2018年，根據W公司提供的案件線索，上級公司又對一名員工投資辦企業的情況進行調查，在調查期間，該名員工主動退出所辦企業，所在單位對其進行警示教育并給予經濟責任考核罰款;開展經營業務廉潔風險專項排查整治工作，對公司中高層領導干部的配偶、子女和其他特定關系人進行專項排查，對其投資或者經營的企業可能發生侵害集團公司利益的經濟業務情況，進行重點監督檢查。通過近一年多的逐一排查，未再發現類似違紀違規情況，全面凈化W公司內部業務環境，大幅提升企業管理水平，促進企業健康快速發展。

（三）切實整改，挽回或有經濟損失

對J公司原總經理等8名相關人員進行嚴肅追責，分別給予黨紀政紀處分，其中，對5名黨員給予黨紀處分（1名開除黨籍、1名黨內嚴重警告、3名黨內警告并解除勞動合同），3名工作人員政紀處分（2名行政記過、1名行政警告）。對于違規租賃轉出的3臺設備進行追索，在2019年已全部追回。W公司發文，全面終止與內部員工有關聯關系的公司的所有業務往來，并解除1名員工與J公司的勞動關系。J公司整章建制，重新修訂《固定資產管理辦法》《存貨盤點管理制度》《客戶信用管理辦法》《費用報銷管理辦法》《銷售發貨及時對賬的補充規定和考核》等。同時，優化庫存結構、降低庫存積壓;狠抓貨款回籠，通過各項措施加大貨款回款力度，累計貨款回籠資金3530.41萬元;大力精簡冗員，公司職工人數由2016年的134人精減到目前的67人。

（四）追責問責，為集團發展保駕護航

W公司針對其他問題認真落實整改，通過整改夯實購、銷、存、投資、資金等方面的管理基礎;以審計發現的問題為導向，以企業業務流程為線條，逐一審視成員企業諸多業務流程，積極消除各類風險隱患;通過追討、清欠等方式挽回大額資金，有力防范企業風險，減少和避免損失;通過追責問責，逐步建立起“不敢違規、不能違規、不想違規”的有效機制，為企業發展提供良好的生態環境;通過強化合規意識，促進形成風清氣正、團結向上的良好工作氛圍;通過提升管理效率，促進各項經營管理工作得以完善、企業經營效益得到較大提升。

（五）全面“體檢”，充分發揮職能作用

審計結果的運用是審計工作的落腳點，是審計工作價值的體現。由于審計工作深度和廣度的特性，審計工作成為集團公司深入全面了解下屬企業、并以此推動企業管理提升的重要方式。W公司作為2012年的重組企業進入集團，經營管理業績一直處于虧損邊緣。為深入剖析運營管控狀況，集團審計部組織開展對W公司負責人的經濟責任審計，并以此為契機，對W公司開展全面的“體檢”。集團審計部對W公司及所屬多家企業進行審計后出具審計報告，揭示出W公司的373項審計問題，涉及“三重一大”、生產管理、投資管理、財務管理、購銷存管理等方面，有的涉及嚴重違規違紀問題。W公司經過此次審計整改之后，公司全體上下受到很大觸動，對企業自身存在的問題有更清醒的認識，對經營管理中存在問題的嚴重性形成共識。通過此次對W公司的全面“體檢”，分析審計結果，加強審計結果的轉化和利用，為后續的審計結果運用打下良好基礎。

三、強化結果運用，整改落地

一是在落實整改工作中堅持促進提升管控的原則。對于審計發現的典型性、普遍性、傾向性問題，要求被審計單位深入研究和剖析成因，舉一反三，從管理體制和機制上加以改進，建立長效機制，堵塞管理漏洞，防止類似問題再次發生。對發現重大、重要的問題進行銷號管理，堅守“制度未完善的不放過、資金未追回的不放過、責任未落實的不放過”的“三不放過”原則，促進企業完善制度、堵塞漏洞、健全管控、提升效益。

二是完善制度和流程，夯實主體責任和監督責任。集團審計部不斷總結和完善制度和流程，出臺集團公司審計問題與內控缺陷整改落實工作管理辦法，使審計落實整改工作有章可循。通過細化和梳理工作流程，明確各職能部門的監督責任和被審計單位的主體責任，保證審計落實整改工作順利推進，確保審計發現的每項問題特別是重要、重大的問題，要“條條有整改，件件有著落”。

三是實行問題清單制，確保整改工作既全面覆蓋又重點突出。集團審計部將所有發現的問題都制作成問題清單。為避免眉毛胡子一把抓，對所有問題進行分類管理，將問題分為“重大”“重要”和“一般”三類性質，重點關注重大、重要問題的落實整改工作，做到既全面整改又突出重點，為“銷號”管理工作打下堅實基礎。

四是推行契約化考核，形成“前有審計、后有跟蹤”閉環管理機制。在規定時限到達時，由被審計單位提交落實整改情況報告，集團審計部據此組織驗收檢查。對于重大、重要問題，集團審計部牽頭開展現場驗收檢查;對于一般問題，委托二級單位審計部負責驗收檢查。驗收檢查情況將形成《審計落實簡報》，上報集團領導及相關部門，形成“前有審計、后有跟蹤”的閉環管理機制。同時，將整改落實情況納入被審計單位、審計部門的年度考核指標，實行契約化考核，強化剛性約束。

五是發揮大監督平臺合力，強化審計結果運用力度。審計落實整改工作推進過程中，集團審計部加強與紀檢、巡視、財務、企管、投資等部門的協作配合，建立信息共享、結果共用等工作機制，形成齊抓共管的局面。特別是涉及違規違紀問題，紀檢巡視部門介入協同開展，加大落實整改力度。此外，加強與下屬審計部門的統籌協作，擰成一股繩、下好一盤棋、織緊一張網，發揮監督合力，確保審計結果運用的有效落地。

（執筆：賴振瑋? ?張云龍? ?廖增? 丁領軍）