火眼金睛盯疑點(diǎn) 尋根問底挖真相

錢洪羽

案例背景

工程建設(shè)項(xiàng)目是較為復(fù)雜的系統(tǒng)工程，其中有很多階段性、隱蔽性工作內(nèi)容。在建設(shè)項(xiàng)目竣工決算時(shí)進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)，作為一種事后審查監(jiān)督，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過程中的資料保存是否完整依賴程度較高，尤其是隱蔽工程和不形成工程實(shí)體的措施項(xiàng)目費(fèi)用等，事后審查監(jiān)督的難度更大。以下通過案例具體闡述。

201X年X月，根據(jù)審計(jì)年度工作計(jì)劃，審計(jì)組開展工程建設(shè)項(xiàng)目竣工決算專項(xiàng)審計(jì)。審計(jì)人員創(chuàng)新運(yùn)用谷歌地圖、街景地圖等互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)手段，從全年降水天數(shù)的數(shù)據(jù)邏輯入手，以施工工藝痕跡不會(huì)消失的事實(shí)為依據(jù)，通過現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)實(shí)物工程量，先后查出虛假簽證、虛報(bào)工程量、工程實(shí)物與工程結(jié)算內(nèi)容及竣工圖不符等問題。

審計(jì)過程與方法

（一）地圖比對(duì)，發(fā)現(xiàn)異常

審計(jì)組成員小劉在翻閱某工程項(xiàng)目審價(jià)報(bào)告時(shí)，發(fā)現(xiàn)以現(xiàn)場(chǎng)簽證形式增加多次道路路面翻澆及土方挖運(yùn)費(fèi)用。經(jīng)調(diào)閱現(xiàn)場(chǎng)簽證原件查明，是在同一位置反復(fù)四次開挖造成，且監(jiān)理、業(yè)主代表等簽字手續(xù)齊全，相關(guān)開挖圖示標(biāo)注、工程量計(jì)算等附件均比較完整。同一位置為何要開挖四次？是施工工藝要求還是其他原因？經(jīng)初步詢問，施工監(jiān)理解釋是由于交通工程和市政管線排布的需要。這個(gè)解釋似乎合情合理，但小劉總覺得有點(diǎn)不對(duì)勁兒。

針對(duì)小劉發(fā)現(xiàn)的情況，審計(jì)組展開討論。有人認(rèn)為對(duì)于一些交通繁忙的路段，為降低道路施工對(duì)周圍居民通行的影響，是需要分段施工的;也有人認(rèn)為分段施工應(yīng)該只涉及道路路面翻澆，不應(yīng)該多次大量開挖土方，施工單位、監(jiān)理單位、建設(shè)單位等單位簽證的真實(shí)性可能存在問題;還有人認(rèn)為不能放棄目前發(fā)現(xiàn)的線索，要進(jìn)一步確認(rèn)過程中的情況，困難確實(shí)很大，但也不是完全沒有辦法，可以去路面開挖和土方外運(yùn)牽涉的單位和部門了解情況、搜集資料。

如何求證四次開挖的真實(shí)性？“要是真有時(shí)光隧道就好了，可以回到那個(gè)時(shí)點(diǎn)，看看到底開挖沒有”，審計(jì)組小蔡自言自語道。說者無意，聽者有心。小劉突然想起前幾天在網(wǎng)上看到，有人用谷歌地圖把某國(guó)同一軍用港口兩個(gè)不同時(shí)期的照片作對(duì)照，得出該軍港為航母專用港口的結(jié)論。是否也可借用此思路，查看路面開挖位置的過去和現(xiàn)在呢？該項(xiàng)目簽證上顯示開挖規(guī)模較大，小劉便提出這個(gè)想法。項(xiàng)目主審決定兵分兩路：一路繼續(xù)要求被審計(jì)單位提供幾次交通組織的方案和獲得交警部門審批的文件，以及市政管線幾次排布的施工驗(yàn)收記錄等與簽證事項(xiàng)相關(guān)的詳細(xì)資料;另一路則通過谷歌地圖、街景地圖等信息技術(shù)手段，看能否獲取施工期間該路段的衛(wèi)星圖或照片。

隨著調(diào)查的深入，被審計(jì)單位除了提供內(nèi)部的簽證資料、會(huì)議記錄等外，無法提供其他外部相關(guān)部門更有說服力的證據(jù)，且推說過程資料保存缺失。而此時(shí)，審計(jì)組在谷歌地圖上有了重大發(fā)現(xiàn)。雖然歷史地圖信息是靜態(tài)、時(shí)點(diǎn)性的，但還是能通過對(duì)比分析找出端倪。小劉發(fā)現(xiàn)，該施工區(qū)域邊緣的一排行道樹，一直到201X年底才在圖像資料中消失，而簽證反映先后開挖四次均是發(fā)生在201X年底之前。小劉從施工組織和施工經(jīng)驗(yàn)角度分析，如果真有大型施工的話，這排行道樹肯定會(huì)被移植，待道路施工結(jié)束后再回搬。該項(xiàng)目于201X年竣工并投入試運(yùn)營(yíng)，再調(diào)閱201X年的衛(wèi)星圖像，這排行道樹又出現(xiàn)了，從而證實(shí)了小劉的分析，即道路只開挖了一次。同時(shí)，另一路查找交通組織方案、管線搬遷驗(yàn)收記錄等資料也有了結(jié)果，建設(shè)單位只能提供出一次調(diào)整交通組織方案的報(bào)批手續(xù)。在證據(jù)面前，被審計(jì)單位不得不承認(rèn)，在控制總價(jià)的前提下，疏忽對(duì)簽證真實(shí)性的審查和相關(guān)資料的管理工作。虛假簽證的事實(shí)浮出水面，該簽證涉及工程結(jié)算金額共計(jì)約400萬元。

（二）天氣數(shù)據(jù)，露出破綻

審計(jì)組成員小王的分工是審查被審計(jì)單位的內(nèi)控制度建設(shè)是否完整、執(zhí)行是否有效。在翻閱施工期間的各類日常會(huì)議記錄等相關(guān)資料時(shí)，小王發(fā)現(xiàn)一份會(huì)議紀(jì)要：因降雨、臺(tái)風(fēng)等因素，要求在施工區(qū)域增設(shè)幾座臨時(shí)雨水泵站，增加的雨水泵排水臺(tái)班估算為2.2萬余個(gè)，具體數(shù)量以現(xiàn)場(chǎng)簽證數(shù)量為準(zhǔn)。小王請(qǐng)教了工程審計(jì)的杜老師，很快就從審價(jià)報(bào)告中找到了相關(guān)計(jì)價(jià)內(nèi)容，簽證增加臨時(shí)雨水泵臺(tái)班費(fèi)近100萬元。

為什么費(fèi)用如此驚人？查閱現(xiàn)場(chǎng)簽證發(fā)現(xiàn)，共增加臨時(shí)雨水泵25臺(tái)、增加臺(tái)班2.2萬個(gè)，與會(huì)議紀(jì)要完全相同。以此數(shù)據(jù)推算，平均每臺(tái)水泵排雨水累計(jì)工作達(dá)293天，而該項(xiàng)目施工期共計(jì)910天，即整個(gè)建設(shè)期有近三分之一的時(shí)間是在雨季施工，但是施工期內(nèi)似乎沒有這么長(zhǎng)的雨季。小王通過上網(wǎng)查詢歷史氣象數(shù)據(jù)，結(jié)合該工程的施工時(shí)間，整理一份歷史天氣數(shù)據(jù)，并且合理地在大雨或臺(tái)風(fēng)日后多計(jì)算了兩天排水工作日。分析結(jié)果顯示，施工期間的臨時(shí)雨水泵使用臺(tái)班不到9000個(gè)，簽證多計(jì)1萬多個(gè)臺(tái)班數(shù)量。

審計(jì)組并未急著與被審計(jì)單位交換意見，而是先從側(cè)面詢問相關(guān)人員：該項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)是否產(chǎn)生重大事故和重大險(xiǎn)情，項(xiàng)目建設(shè)范圍內(nèi)是否遇見前期未勘測(cè)到的地下河浜，是否嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定建立防臺(tái)防汛預(yù)警機(jī)制和儲(chǔ)備相關(guān)物資，是否有重大事項(xiàng)導(dǎo)致工期延誤等。在排除非人為情況導(dǎo)致的特殊事件后，審計(jì)組逐漸將話題轉(zhuǎn)移到該臨時(shí)泵站上來。相關(guān)人員肯定地告知審計(jì)人員，該臨時(shí)泵站運(yùn)轉(zhuǎn)正常，并未有特殊事件造成工作量大幅增加。這時(shí)小王拿出會(huì)議記錄、審價(jià)報(bào)告、決算說明及歷史天氣數(shù)據(jù)等資料，簡(jiǎn)明扼要地陳述審計(jì)人員的觀點(diǎn)和意見。面對(duì)這樣一份詳細(xì)、具有說服力、人性化的分析資料，被審計(jì)單位找不出任何反駁的理由，承認(rèn)簽證多計(jì)1萬多個(gè)臺(tái)班數(shù)量的事實(shí)，并同意工程費(fèi)用進(jìn)行相應(yīng)核減。

（三）安裝工藝，還原真相

工作進(jìn)展一段時(shí)間后，審計(jì)組與建設(shè)單位、監(jiān)理單位和施工單位代表一起，憑項(xiàng)目竣工圖到現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)工程實(shí)物。先后查看了項(xiàng)目外立面、燈帶用料、空調(diào)機(jī)組等內(nèi)容，均與竣工圖一致。業(yè)務(wù)精通、認(rèn)真細(xì)致的審計(jì)人員小蔡實(shí)地查看時(shí)，發(fā)現(xiàn)不銹鋼防護(hù)欄桿一直延伸進(jìn)了地下通道，由于地下通道內(nèi)光線不足，無法判斷具體長(zhǎng)度。這欄桿到底延伸多遠(yuǎn)呢？出于好奇，小蔡展開裝飾工程竣工圖查看，圖示防護(hù)欄桿一直延伸至地下通道口內(nèi)側(cè)約20米處的工具間，且多處都設(shè)有不銹鋼防護(hù)欄桿，分為有玻璃和無玻璃兩種型號(hào)。同時(shí)，小蔡發(fā)現(xiàn)竣工圖示上下樓梯為有玻璃欄桿，但現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物并未安裝玻璃。經(jīng)詢問，施工單位說最初是按原施工圖施工的，并且已經(jīng)裝好部分欄桿和玻璃，但后來出于安全考慮進(jìn)行設(shè)計(jì)變更，便將已裝好的部分欄桿及玻璃拆除了，竣工圖可能是由于施工單位疏忽而沒有進(jìn)行修改。建設(shè)單位和投資監(jiān)理都對(duì)這種說法給予肯定，同時(shí)還進(jìn)一步表示，當(dāng)初改得很急，很多過程資料都沒有保存下來，確實(shí)是工作失誤，希望審計(jì)人員理解。

項(xiàng)目主審聽后馬上警覺了起來，因?yàn)闄跅U型號(hào)、數(shù)量的變動(dòng)將引起工程結(jié)算金額的變化。根據(jù)這一發(fā)現(xiàn)，項(xiàng)目主審要求對(duì)不銹鋼欄桿實(shí)物的型號(hào)、數(shù)量進(jìn)行丈量，并做好丈量數(shù)據(jù)記錄，對(duì)與竣工圖標(biāo)注不一致的沒有安裝玻璃的欄桿進(jìn)行拍照取證?；氐睫k公室后，項(xiàng)目主審要求建設(shè)單位提供變更欄桿的設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證等證明資料。隨后他讓小王和小蔡將涉及變更欄桿的原施工圖和竣工圖進(jìn)行對(duì)比，準(zhǔn)確標(biāo)注欄桿的位置，讓小劉將項(xiàng)目裝飾工程審價(jià)報(bào)告中結(jié)算的欄桿數(shù)量、單價(jià)、金額全部統(tǒng)計(jì)出來;他和杜老師則對(duì)欄桿和玻璃的安裝工藝進(jìn)行分析。

經(jīng)過統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn)，審價(jià)報(bào)告中結(jié)算的不銹鋼欄桿的數(shù)量、型號(hào)與施工圖、竣工圖均不一致，與現(xiàn)場(chǎng)丈量的工程實(shí)物也不一致。結(jié)算數(shù)量約1300米，現(xiàn)場(chǎng)丈量?jī)H有500多米，差異率達(dá)60%;且在丈量實(shí)際安裝的500多米欄桿中，有約400米欄桿應(yīng)為有玻璃的型號(hào)但實(shí)際未安裝玻璃。而建設(shè)單位提供的欄桿設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證等證明資料也無法證明結(jié)算數(shù)量的來源。同時(shí)，經(jīng)項(xiàng)目主審與杜老師分析，無論是欄桿還是玻璃，在安裝過程中都會(huì)用到鉚釘，而這會(huì)留下很好辨認(rèn)的痕跡。

準(zhǔn)備妥當(dāng)之后，項(xiàng)目主審再次要求去現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地查看。各方代表一行再次來到現(xiàn)場(chǎng)，經(jīng)仔細(xì)對(duì)比多個(gè)部位的多處欄桿和玻璃，均未找到鉚釘拆除的痕跡。施工單位指出，很多拆除是在末端，延伸進(jìn)地下通道了，且拆下來的部分玻璃還存放在工具間里面，因地下通道內(nèi)光線不好，不便進(jìn)入。審計(jì)組堅(jiān)持進(jìn)入地下通道進(jìn)行實(shí)地測(cè)量，發(fā)現(xiàn)竣工圖標(biāo)示應(yīng)為20米的延伸實(shí)際僅做了15米，還有5米未安裝欄桿，也未見拆除痕跡。打開工具間，不但未見拆除的玻璃，而且發(fā)現(xiàn)內(nèi)墻是混凝土墻面，并不是竣工圖所示的涂料墻面。一波未平，一波又起。建設(shè)單位、施工單位等人員一臉尷尬與無奈。項(xiàng)目主審繼而提議：“今天時(shí)間還早，大家也都在，一起再去看看項(xiàng)目的其他工程情況吧！”被審計(jì)單位顯然沒有做好準(zhǔn)備，但也無法拒絕審計(jì)人員的提議。經(jīng)過現(xiàn)場(chǎng)比對(duì)發(fā)現(xiàn)，實(shí)際情況和竣工圖不一致現(xiàn)象普遍存在，而欄桿和玻璃的拆除痕跡雖有很小一部分，但與結(jié)算資料明顯不符。現(xiàn)場(chǎng)取證完畢后，項(xiàng)目主審要求查看現(xiàn)場(chǎng)的各方簽字確認(rèn)。經(jīng)過現(xiàn)場(chǎng)勘察取證表明，施工單位指出的“曾經(jīng)安裝、后來拆除”的情況并不存在，合同包干內(nèi)容的部分未實(shí)施，相應(yīng)費(fèi)用共計(jì)核減400余萬元。

案例啟示

工程造價(jià)審核是建設(shè)工程竣工決算審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。而在審核工程造價(jià)時(shí)，最困難的是對(duì)隱蔽工程等施工真實(shí)性和合理性進(jìn)行確認(rèn)。基于被審計(jì)單位提供的材料進(jìn)行審計(jì)，首先要能甄別材料的真?zhèn)?，其次要能從繁雜的數(shù)字和圖形中發(fā)現(xiàn)線索，最后還要能利用現(xiàn)有技術(shù)手段收集審計(jì)證據(jù)、得出審計(jì)結(jié)論。

（一）有效借助網(wǎng)絡(luò)技術(shù)

作為審計(jì)工作的基礎(chǔ)，被審計(jì)單位提供資料的完整性和真實(shí)性無疑起到?jīng)Q定性作用。雖然被審計(jì)單位都作了承諾，但也不排除編造資料的可能，或被審計(jì)單位也存在被施工單位、施工監(jiān)理等其他相關(guān)單位蒙蔽的可能。

本案例中要確認(rèn)四次大規(guī)模的路面開挖工程是否真實(shí)，單從被審計(jì)單位提供的資料來看無法準(zhǔn)確判斷。審計(jì)組除運(yùn)用傳統(tǒng)審計(jì)方法查閱挖掘資料外，還創(chuàng)新運(yùn)用谷歌地圖等網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，從標(biāo)志物狀態(tài)對(duì)比、施工組織和施工程序經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，找到有力的突破口，完成對(duì)開挖路面事項(xiàng)真實(shí)性的審計(jì)。

（二）巧妙運(yùn)用邏輯推理

對(duì)工程內(nèi)容真實(shí)性進(jìn)行審核，不僅要從對(duì)方提供的資料入手，還要從事件發(fā)生的邏輯性入手。一方面要注意多方收集證據(jù)，且不同來源的證據(jù)能相互印證;另一方面要注意分析事件的邏輯性，對(duì)于不符合邏輯常識(shí)的事項(xiàng)，要特別引起關(guān)注。

本案例中，審計(jì)人員從水泵臺(tái)班使用天數(shù)出發(fā)，從全年降水天數(shù)的事實(shí)邏輯入手，大膽假設(shè)、小心求證，搜集大量資料，開展大量工作。與被審計(jì)單位采取迂回前進(jìn)、旁敲側(cè)擊等溝通方式，確保審計(jì)推論取得最大成果。如果溝通的方式方法不對(duì)，很可能會(huì)被對(duì)方抓住審計(jì)推論的漏洞，千方百計(jì)尋找理由，給審計(jì)工作帶來困難。

（三）深查細(xì)挖蛛絲馬跡

現(xiàn)場(chǎng)查看、實(shí)物核對(duì)是審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，也是發(fā)現(xiàn)問題的重要方式。在現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)實(shí)物的過程中，審計(jì)人員除關(guān)注實(shí)物現(xiàn)狀、實(shí)物與圖紙的一致性外，還可以從具體施工工藝出發(fā)，尋找施工痕跡、發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)。

本案例中，審計(jì)組成員各司其職、默契配合，項(xiàng)目主審更是以身作則，下功夫鉆研施工工藝。為核實(shí)欄桿和玻璃拆除的真實(shí)性，從施工過程必須用鉚釘以及拆除后鉚釘痕跡不會(huì)消失的事實(shí)出發(fā)，通過現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)實(shí)物，取得第一手審計(jì)證據(jù)。此外，審計(jì)組在現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)過程中，也較好地運(yùn)用突然抽查的盤點(diǎn)方法，收到良好效果。

（四）舉一反三全面排查

在審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)具備一定的職業(yè)敏感性，對(duì)所發(fā)現(xiàn)問題的影響面進(jìn)行必要評(píng)估，甄別事件是屬于個(gè)例、偶發(fā)性還是屬于系統(tǒng)性、全面性、群體性，并及時(shí)采取相應(yīng)措施，調(diào)整審計(jì)方法。

本案例中，審計(jì)組成員發(fā)現(xiàn)一處工程實(shí)物與結(jié)算及竣工圖不一致后，并未停滯不前，而是繼續(xù)深入，以點(diǎn)帶面，查實(shí)該項(xiàng)目所有工程結(jié)算中存在的普遍性問題，取得事半功倍的效果，有效防范了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位：上海市消防救援總隊(duì)，郵政編碼：200051，電子郵箱：luckdog_2002@163.com）