煤礦坑口洗煤廠核算之我見

【摘要】煤炭企業在生產經營的過程中追求用最低的成本創造最高的生產價值，而核算工作的出現則是為了幫助企業更好的實現這一目的，在實際應用中，煤礦坑口洗煤廠由于自己獨特的工藝流程，運用不同的核算方法，財務指標分析評價則得出不同的結果和作用。

【關鍵詞】坑口? 洗煤廠? 生產流程? 核算方法? 建議

本文從洗煤廠生產流程及洗煤品種簡介開始，圍繞洗煤廠成本要素歸集與洗煤加工成本核算說明，對傳統坑口洗煤廠核算存在的缺點進行剖析，對內部使用價格核算方法提出有效的建議，從而對原煤生產環節及洗煤加工環節產生的收益進行合理的評價。

一、洗煤廠的生產流程及洗煤品種簡介

洗煤廠主要是對煤炭進行分選，除去原煤中的礦物雜質，把它分成不同規格的產品的煤炭加工廠稱洗煤廠（或選煤廠）。主要產品是精煤和塊煤，此外還有中煤和煤泥等副產品。按運營核算分類，洗煤廠可以分為獨立核算和坑口洗煤廠核算。無論哪種核算方法，其工藝流程都是由受煤、篩分、破碎、洗煤、儲存、裝車等環節組成。另外洗煤廠還可按有無浮選系統進行分類，有浮選系統的洗煤廠可以把煤泥浮浮選為末精煤和中煤，同時新增尾礦處置費用。

根據洗煤產品品種的特點，儲存倉也相應分類，分為末精煤倉、塊精煤倉、中煤倉及煤泥倉，這樣一方面便于按洗煤品種進行核算，另一方面，在裝車時也便于按品種進行運輸。

二、洗煤廠成本要素歸集及制造成本分攤方法

（1）根據洗煤工藝流程可分為：洗煤分離前成本費用和洗煤分離后成本費用。洗煤分離前成本費用：原料煤成本、工資附加費、材料及配件款、電費、折舊費、修理費、尾礦處置費及其他費用。

洗煤分離后成本費用：把洗煤分離前成本費用分攤入洗煤分離后各煤種的成本費用，具體包括末精煤成本、塊煤成本、中煤成本、煤泥成本。

洗煤分離前制造成本分攤方法：“銷售價格比例系數法”。 選一種精煤為標準產品，系數定為“1”，其他各等級煤的售價除以標準產品的售價，得出不同的系數（或比率），將各等級煤的產量按此系數換算成標準煤折合量，將洗煤分離前制造成本（入洗原料煤成本+加工費用）除以標準煤折合量，得出每噸標準煤折合量應負擔的制造成本（也稱分配率），各等級煤折合量乘以分配率，就得出各等級煤的制造成本。

（2）根據是否加工洗選屬性劃分：原煤完全成本（即原料煤成本）、商品煤成本。其中：商品煤成本=原煤完全成本+洗煤加工成本。

三、洗煤廠常用的幾個管理指標

原煤入洗量：直接進入洗煤廠通過洗選設備入洗的原煤數量，主要通過皮帶機上的電子砰來計量。規模比較小的洗煤廠，有時也通過以銷定產的方法來確定入洗量（洗出精煤量+尾礦排放量-洗耗）。

洗出量：經過洗煤廠洗選設備入洗，洗出的精煤、塊煤、中煤和煤泥總量。

洗出率：洗出量/原煤入洗量×100%（一般為70%以上）。

精煤回收率：洗出精煤、塊煤總量/原煤入洗量×100%（一般為50%以上）。

煤質指標：灰分<=11%;硫<=0.5%;全水<=6%等。

四、坑口洗煤廠傳統核算模式存在的缺點

煤礦企業在生產過程中采取的傳統核算模式，將坑口洗煤廠作為一個獨立的“加工車間”看待，因其不具備獨立經濟實體的條件，不設置專職財務部門，由礦財務部門代理核算。洗煤成本雖然能分開單獨計算，但是在費用的劃分上卻模糊不清。甚至出現原煤成本中有洗煤費用，洗煤費用中有原煤費用的混亂現象。

期末，劃分不清原煤與洗煤產品各自量化的效益評價，導致從煤礦企業的整體來看，分工不合理，責任不明確，資源配置效率低等問題，從而影響企業的整體利益。

五、坑口洗煤廠內部轉移價格核算實施必要性

從企業戰略控制上講，評價控制作為內部控制的一種模式，其中對各項經濟指標的評價是重要的一環，評價控制模式的作用在于各環節的管理者和員工明確自己的工作效果與自身利益及企業總體利益的關系，從而能調動其主觀能動性、規范其行為，為企業整體目標而努力。

坑口洗煤廠通過實施內部轉移價格核算，直接反映出原煤與洗煤不同責任中心的成本責任及獲利水平，可以防止原煤與洗煤成本費用的相互轉嫁，從而使原煤生產環節及洗煤加工環節作為單獨責任中心進行業績評價，保證煤礦企業整體戰略目標實現統一。

六、坑口洗煤廠內部轉移價格核算流程建議

（1）洗煤加工成本按其在生產經營過程中實際發生的金額進行核算（包括工資附加費、材料及配件款、電費、折舊費、修理費、尾礦處置費及其他費用）。

（2）內部轉移價格按其現行市場售價進行核算。

（3）內部轉移價格差=原煤產生的利潤=內部轉移價格-入洗前原煤完全成本

（4）會計分錄編制（僅就原料煤成本結轉進行說明）。①結轉入洗原料煤成本時，借：庫存商品（各品種洗煤產品）;貸：生產成本（入洗原煤完全成本）;貸：主營業務成本（內部轉移價格差）。同時結轉原煤生產環節利潤，借：主營業務成本（內部轉移價格差）;貸：利潤分配（原煤利潤）。②銷售各等級洗煤時，借：貨幣資金（或應收賬款）;貸：主營業務收入（商品煤收入）;貸：? 應交稅費（應交增值稅-銷項稅）。同時結轉相關成本，借：主營業務成本（商品煤成本）;貸：庫存商品（各品種洗煤產品）。③結轉商品煤利潤時，借：主營業務收入（商品煤收入）;貸：利潤分配（洗煤利潤）;借：利潤分配（洗煤利潤）;貸：主營業務成本（商品煤成本）。

（5）實施效果。通過內部轉移價格核算可以劃分清原煤生產過程及洗煤加工過程中各自產生的收益及成本費用。入洗原煤時，先分離原煤產生的收益，同時原煤完全成本能夠準確體現的賬面;當結轉商品煤成本時，銷售的商品煤成本能夠真實反映，同時直觀顯示洗煤加工環節產生的收益（洗煤加工過程產生的利潤=結轉商品煤收入-商品煤成本）及成本費用。整體來看，收入、成本及利潤核算值并沒改變。

參考文獻：

[1]張茂.煤礦坑口洗煤廠成本核算淺談[J].煤炭經濟研究.2002.11：65.

[2]韓可.洗煤廠模擬完全成本核算管理的實施[J].中國煤炭，2013，39（2）：25.

作者簡介：馮建義（1971-），男，漢，山西省晉城市人，大專，專業：會計學，職稱：中級會計師，研究方向：會計制度及核算方面。