疫情背景下大數據對民間審計的影響

耿磊

[提要] 信息化時代大數據審計本已引起審計界的高度重視。當前，新冠疫情使常規審計程序受到限制，更加推動信息技術及大數據分析在審計中的應用。本文以“中注協工作指導意見”為背景，從理論上分析大數據審計的提高審計效率、節約時間成本、提高審計質量等諸多優點，舉例說明當今疫情背景下注冊會計師如何通過信息技術和大數據分析取得充分、必要的審計證據，完成上市公司年報審計工作。

關鍵詞：新冠疫情;信息技術;大數據分析;審計取證

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2020年4月9日

一、背景及意義

歲末年初的新冠疫情使得審計師實施現場審計取證及發函詢證受到了影響，為了確保審計師在疫情的背景下及時取得相關可靠證據，完成上市公司年報審計工作，中國注冊會計師協會出臺了《關于在新冠肺炎疫情下執行審計工作的指導意見》的通知（以下簡稱“中注協工作指導意見”），“中注協工作指導意見”特別強調要加強“信息技術和（大）數據分析在審計中的運用”，這就意味著信息技術和數據分析是審計師采用非常規審計程序獲取充分、適當的審計證據的重要手段。事實上，近年來關于大數據技術應用于審計領域的理論研究及審計實踐表明，信息技術和（大）數據分析不僅能夠降低審計成本、提高審計效率，而且有助于控制審計風險、改善審計質量。因此，在當前新冠疫情背景下，常規審計程序受限、受阻的前提下，研究如何運用信息技術和（大）數據分析技術輔助民間審計，確保審計師及時完成上市公司年報審計，保障資本市場的順利運行具有較強的現實意義。

二、文獻綜述

近年來，我國學者對于如何利用信息技術、發揮大數據在審計中的作用進行了積極的探索，并形成了以下的主要觀點：利用大數據可以提高審計工作現有數據的價值并且使審計由“抽樣審計”轉為“全量審計”;大數據審計能提高證據的可靠性性，并且增強內控的有效性。因此，大數據審計具有廣泛性、及時性、先進性、精確性的特征，可以促使審計過程自動化，節約空間、時間成本，優化審計程序。總之，通過信息化、數字化、網絡化可以提高審計監督、過程控制、決策支撐能力，提高審計效率，保證審計質量。

綜上所述，信息技術與大數據分析能夠有效地擴大審計取證范圍、緩解審計時空限制、降低審計風險、節約審計成本、提高審計質量，是未來審計的發展方向。目前，全球新冠疫情客觀上加速了這項工作的進程。因此，本文將結合疫情的大背景從理論及案例分析兩個維度探討信息技術及大數據分析對民間審計的影響及對策，期望研究結果能夠對審計實務界發揮啟示與借鑒作用。

三、大數據對民間審計影響的基本理論

數據先行是大數據在審計中應用的前提，在海量數據爆發的大數據時代，審計師可以在短時間內獲取全面的海量有關數據，這些數據或以視頻、音頻、圖片等形式展現，也可以是漢字與數字。非結構化數據的加入使得數據有了不同的展現形式，極大地方便了審計師的查詢與整合，成為或直接有用或間接有用的有效資源。另外，大數據與云計算技術的完美結合，不僅節省了大量的人力物力，借助計算機代替完成部分審計流程中的基礎性工作，極大地降低可替代的人工成本，也方便了審計工作者在執業活動中對“異常值”的發現。由于有了大數據庫作為背景，但凡在審計過程中接觸到非合理波動范圍內的行業平均值或審計的相關數據嚴重背離企業的歷年曲線走勢，審計師通過在大數據平臺的搜索便能很快獲知并開展針對性審計程序。不僅如此，通過將被審計單位提供的內部數據與大數據庫公共平臺上錄入的公開數據進行雙重對比，用相對客觀的影像數據說話還能夠得到更加準確、專業的審計結果，為科學有效地開展審計工作提供更好的條件。

（一）提高審計效率，節約審計成本。信息技術與大數據分析可以大大降低審計的成本。在大數據時代，人們可以借助數據庫在云平臺上隨存隨取海量數據，不僅方便審計師不受時間地點限制地進行辦公，還可節省相關的不必要費用。大數據的價值在于數據的二次利用，隨著審計數據定期報送制度化，會提高數據的集中力度，審計師在對特定企業進行連續審計過程中就會積累越來越多的可資利用與參考的數據。海量審計數據的積累可以幫助審計師逐漸分析出被審計單位數據背后深層次業務規律，這就為今后審計相似的項目提供了理論方法和經驗數據。而就審計效率而言，在大數據背景下，審計師可以相對簡化地展開工作，而不像小數據時代那樣按部就班地進行每一項審計程序。將大數據運用到審計過程中可以有效減少傳統審計中大量的前期調查階段的工作。假設審計師在評估后相信某單位的內部控制是有效的，那么審計師在實施實質性審計程序時，就可以使用大數據手段分析、收集、整理、加工出完整的審計數據，從而提高了審計效率。不僅如此，大數據也使審計工作中的分析程序獲得了極大的便利，通過云平臺儲存的大量數據，審計師可以很容易地得到更加精確且省力的對比數據，如財務數據與非財務數據分別占行業的百分比、財務數據與非財務數據各自的現實值與預期的對比等。總之，通過構建大數據審計平臺，充分利用其他職能部門的數據資源，實施聯網審計，提高審計的頻率和覆蓋面。通過大數據如此的分析，更是可以在一定程度上減輕審計師的外勤工作，使審計師可以將更多的時間、精力投入到審計分析、判斷工作流程中去，從而降低成本、提高效率。

（二）抑制會計舞弊，降低審計風險。大數據時代不僅帶來了效率也帶來了透明，它讓許許多多小數據時代下不為人知的數據都公之于眾，這樣一來，企業再想要通過不正當手段來修改會計信息以追尋舞弊的行徑便變得越來越困難。與傳統審計相比，大數據審計具有全面性、技術性、及時性等特征。大數據審計除了審核被審計單位的財務數據之外，還會分析其業務、管理數據，不僅看被審計單位的情況，還會將其他相關單位或領域的數據進行關聯、對比分析以便發現被審計單位存在的異常數據，以便審計師據此確定重點審計領域。也就是說大數據審計運用先進的技術可以在龐雜的數據群中精準定位，找出問題所在，實時監控經濟活動的開展狀況，通過分析識別異常指標及時展開審計調查，可以有效降低審計風險。除此之外，大數據審計因其數據處理優勢可以以合理的成本對被審計單位進行全樣本、業務與財務多角度，全方位、深層次數據分析，可以挖掘出隱藏在數據背后的審計師所關注的有價值的信息。因此，大數據審計可以幫助審計師從總體把握審計對象，從而有效地抑制了會計舞弊、降低了審計風險。

（三）緩解時空限制，優化審計程序。小數據背景下的傳統審計，審計師工作的時間、地點總是受到較大的限定。以注冊會計師為例，為方便審計工作的開展、降低審計成本，事務所承接的項目大多數都為所在地的企業，并且時間一般限制在年末。但在大數據時代下，配合云技術，一方面能夠讓審計師不受時間、空間的約束，通過非接觸的審計模式采集被審計對象的數據，匯總分析、進行風險評估測試，極大地降低審計成本，擴大了審計范圍，最大限度地讓審計工作在日常監督中發揮積極作用;另一方面審計師也可以將部分審計重點轉移到期中實施，以減輕期末審計的壓力，甚至可以利用云數據的及時性進行實時審計，增強審計的同步性，加大審計力度，規避事后審計的種種弊端。此外，大數據時代下，數據庫帶來的審計證據的高增長態勢可以讓審計師進行多方面考量，而審計證據自身的相互印證也加強審計結果的可靠性，有利于對審計證據的綜合應用。

（四）強化審計證據，提高審計質量。審計師的職業判斷在審計工作中舉足輕重，傳統審計大量依賴于審計師通過經驗積累的審計判斷。可見職業判斷與審計工作者的主觀判斷密不可分。但在大數據時代通過數據庫中的數據自己“發聲”可以提高審計結果的客觀性。比如通過精確的大數據分析來代替審計師的主觀判斷，讓審計師在有關實時數據的基礎上加以分析判斷，通過算法模型和可視化技術克服審計師的人為限制，借助于人工智能，形成一個自我完善、不斷更新的審計系統，最終達到提高審計工作者職業判斷的準確性。另外，審計師比過去更容易采集、轉換、存儲和分析完整數據集，對全部數據進行相關詳細測試，發現更多細節證據并能以全面完整的數據開展審計工作，提高審計客觀性。利用大數據審計師能夠記錄每一筆數據的來龍去脈，并據以生成相關的審計證據，這就導致隨意篡改審計數據的情況少有發生。此外，在大數據背景下，存在非結構化的非財務數據，審計師可以突破過去從交易層面和賬戶層面開展審計方式，對非傳統意義上的審計數據集進行預測性分析，深度洞察問題，提高審計質量。

四、疫情背景下信息技術與大數據分析在年報審計過程中應用舉例

（一）“中注協工作指導意見”明確指出在全球疫情大背景，為了及時、高效、保質保量地完成2019年度財務報表審計工作，注冊會計師可以合理審慎地采用非常規審計手段從事審計工作，并且特別強調要加強“信息技術和（大）數據分析在審計中的運用”。接下來本文將重點說明會計師事務所在年報審計工作中應用信息技術及數據分析來替代常規審計程序以獲得充分、必要的審計證據具體操作。

銀行函證替代程序，如果被審計單位的某些銀行的開立戶清單需要去現場打印，但審計師由于疫情無法到現場，就請客戶派人去銀行打印，但是審計師可以全程視頻并錄像取證。就銀行函證的回函問題，由于發往重點疫區的許多快遞件暫停了，故而銀行函證程序都只能使用替代程序，對于國內銀行我們就利用http：//51hanzheng.com電子詢證函平臺實施銀行函證程序。如果企業開戶行規模較小，如某些地方性城商行不具備電子詢證函平臺函證的信息技術水平，則對于客戶較為重要的銀行賬戶，審計師可以與開戶銀行直接聯系，通過發送電子版函證的方式解決。對于境外的銀行存款，審計師可以利用https：//zs.confirmation.com平臺進行銀行函證。通過網絡平臺進行銀行函證具體做法是審計師在網站上編輯函證內容，經被審計機構財務負責人批準后，函證發往銀行，銀行在線上回復。這個過程無需傳統物流參與，效率高，也避免了很多舞弊的可能。

（二）關于應收賬款函證的替代程序，審計師可以通過第三方平臺如https：//hz.51hanzheng.com對往來企業進行函證。首先審計師要創建新項目并對函證進行編寫，然后在被審計單位授權批準之后便可將電子詢證函發往往來企業，此時被審單位的會計人員需要登錄進行發函的授權，待回函單位登錄并回函之后便可以將該函證作為審計證據進行歸檔，節省了函證在途期間花費的時間。實際工作中除了采用上述平臺函證外，審計師還可以通過大數據分析程序輔助取得相關審計證據：由于企業三張財務報表關于收入、收現、增值稅銷項稅及應收賬款之間存在著下列的勾稽關系。銷售商品提供勞務收到的現金=主營業務收入（1+企業適用的增值稅稅率）+應收賬款（票據）期初減期末余額+預收賬款期末減期初余額，這一數據分析程序不僅可通過報表勾稽關系檢驗報表數據準確性，審計師還可以這種勾稽關系為線索，結合企業的銷售合同、產品銷售出庫單、被審計單位銷售收入確認模式，通過登錄“全國增值稅發票查驗平臺”查驗所屬會計期間企業開具的增值稅發票間接審核企業應收賬款的存在與發生。如果涉及到的是出口銷售無需開具增值稅發票，則可以通過“報關單查詢系統”予以輔助審計取證。

（三）對被審計企業涉訟案件及失信處罰方面的查詢，基于大數據系統創造出的AI商業調查平臺（軟件），如啟信寶、企查查等平臺，可以輔助（替代）律師聲明函審核上述有關信息，例如啟信寶采集了全國企業信用公示系統等數家網站的信息，為企業各方面的查詢提供了渠道。審計師通過在網站上輸入被審企業名稱進行搜索后，便能查找到被審企業涉訟案件全部相關信息，審計師在完成信息查找之后，可以對需要的信息進行截圖或下載并與其他審計證據結合分析企業對相關或有事項及其引起的預計負債確認進行審計取證并做出職業判斷。此外，企業的各項處罰也會被網站列入經營預警專欄之中，并且網站也會運用大數據技術將這些處罰進行匯總，并據此對企業信用風險進行評估。審計師也可以根據網站自動給出的風險評價等級作為審計定性的輔助證據，將其截圖后一并歸檔。

（四）企業庫存的審計取證，常規審計程序下審計師參與庫存的盤點是為了確認存貨的數量和狀態。在信息技術背景下，由于信息交流方法的增加，網絡視頻通訊技術也可以運用于存貨盤點之中。審計師提前與被審企業的會計師進行溝通后約定時間，使用視頻通話對存貨的數量和狀態進行觀察，同時審計師開啟錄屏模式，將盤點的視頻保存下來作為審計證據歸檔，也為以后重新審閱提供了可能。

（五）大數據分析審計程序，該程序包括數據的自動采集、數據模型建設和結果應用。即首先根據本企業及其他同類企業的歷史數據建立業務和財務之間關系模型，如房地產審計部門先梳理以前的各房地產公司的財務數據、業務數據以及市場數據，進行歸納匯總，找到關鍵變量之間關系，構建相關數學模型：房地產收入=f（地理位置、面積、容積率、拿地成本、市場利率、利潤加成等因素）;銷售費用=f（銷售數量、銷售收入、GDP增長率等）;財務費用=f（本金、期限、還款方式），在此基礎上，建立一個房產行業業務數據和財務數據的歷史數據庫、數據間關系模型，用于做往年比較、趨勢分析、周期性變動、比率分析或者同行業比較，然后通過尋找異常變化，便可明確審計重點，提高審計效率。

除此之外，大數據分析還可以應用于產品成本核算，固定資產折舊、無形資產攤銷等領域的分析性符合等審計程序。總之，運用信息技術與大數據分析后可以多渠道獲取審計證據，以緩解因疫情對傳統審計程序的限制，確保審計師及時完成上市公司年報審計。

五、結論及建議

綜上所述，信息技術與大數據分析可以為審計行業帶來諸如抑制會計舞弊、降低審計風險;減輕時空限制，優化審計程序;節約審計成本、提高審計效率，強化審計證據、提高審計質量等諸多好處。疫情以來的民間審計實踐表明，在當今全球疫情背景下，大數據的初級階段“信息技術和數據分析在審計中的運用”就已經取得了良好的效果。正如恩格斯所言：社會上一旦有技術上的需要，則這種需要就會比十所大學更能把科學推向前進。新冠疫情限制了傳統的審計程序的發揮，客觀上增加了對大數據審計的需求，這種需求以及大數據審計自身的特性與優點必將極大地促進大數據在審計領域中的應用。需要說明的是，采用信息技術與大數據獲取審計證據的最終目的是在確保審計質量的前提下及時完成上市公司年報審計，如果因被審計單位財務系統信息化水平不高，或者會計師事務所對通過信息技術及大數據分析取證方式不熟，則必須首先通過咨詢、內部培訓等多種渠道提高被審計單位會計人員及審計師的信息技術應用及大數據分析能力，切不可以疫情為借口，在不具備大數據審計的前提下，僅憑主觀臆斷，拼湊審計證據，敷衍塞責，降低年報審計質量。

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