“減稅降費”政策對制造業(yè)小微企業(yè)的影響研究①
——基于對江西省撫州市數(shù)家工業(yè)園區(qū)的調(diào)查

章翎茜，楊慧敏，李聲祎，彭莉婷，張 潔

一、近年來我國出臺的減稅降費政策

2016年全面實施“營改增”后，我國將減稅降費工作提上日程，通過采取增加稅收優(yōu)惠，下調(diào)稅率，放寬應(yīng)稅銷售額(所得額)標(biāo)準(zhǔn)和放寬享受稅收優(yōu)惠企業(yè)的條件要求等措施減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。如表1和表2所示。

表1 增值稅相關(guān)政策

表2 個人所得稅相關(guān)政策

自2016年以來，企業(yè)所得稅減稅主要體現(xiàn)在減半征收優(yōu)惠的應(yīng)納稅所得額范圍提高20萬元，同時，通過提高加計扣除比例(從50%提高到75%)，減輕了企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的負(fù)擔(dān)。此外，在“降費”方面，政策主要包括降低社會保障費率、規(guī)范和清理行政事業(yè)性收費和政府性基金。改革實施后，全國將只剩21項政府性基金，取消或暫停35項涉企行政事業(yè)性收費，中央涉企收費減半以上，剩余33項。

二、減稅降費政策對撫州市制造業(yè)小微企業(yè)的效果分析

為了分析撫州市制造業(yè)小微企業(yè)的稅負(fù)現(xiàn)狀，我們選取了撫州市數(shù)家工業(yè)園區(qū)內(nèi)的30家符合條件的企業(yè)展開調(diào)查，獲取其2013～2019年的各項繳稅信息，分別計算企業(yè)的綜合稅收負(fù)擔(dān)率、流轉(zhuǎn)稅及所得稅負(fù)擔(dān)率。同時與各企業(yè)會計人員進(jìn)行面對面訪談并發(fā)放問卷，最終共發(fā)放30份問卷，均有效。

(一)對企業(yè)的影響

問卷結(jié)果顯示，受調(diào)查的30家企業(yè)均已了解國家近幾年來針對小微企業(yè)或制造業(yè)頒布的各項減稅降費政策，但當(dāng)我們問起“貴公司是否切實感受到了減稅效果”時，56.67%的企業(yè)表示“是，且效果較好”，33.33%的企業(yè)表示“是，但幫助不大”，10%的企業(yè)表示“否，還未感受到”。

同時，我們也設(shè)置了縱向維度的問題，希望了解各企業(yè)在國家利好政策下每年的稅收負(fù)擔(dān)變化情況，從縱向來看，有23.33%的企業(yè)認(rèn)為，與2016～2018年相比，2019年企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)減輕程度在1%以下，36.67%的企業(yè)認(rèn)為減輕幅度為1%～5%，10%的企業(yè)感受到的減輕幅度達(dá)到5%以上。總的來說，超過2/3的企業(yè)2019年稅收負(fù)擔(dān)較2016～2018年有所下降，只是下降程度略有不同。然而，縱觀各企業(yè)近幾年的社保費繳納情況便不那么樂觀，僅有9家企業(yè)2019年社保費負(fù)擔(dān)情況有所減輕，占所有企業(yè)的比重不足1/3，有70%的企業(yè)社保費負(fù)擔(dān)不但沒有減輕反而有所加重，這也反映了我國社保繳納政策方面存在某些問題。

另外，在21家感受到2019年稅收負(fù)擔(dān)減輕的企業(yè)中，10家企業(yè)表示愿意將省下的成本用于增加研發(fā)或擴(kuò)大規(guī)模，6家企業(yè)將用于提高工資或雇傭新的職員。更有一企業(yè)表示，“公司成立趕上了國家出臺的各項針對小微企業(yè)的優(yōu)惠政策，對我們來說是個機遇，2019年公司享受到的企業(yè)所得稅優(yōu)惠就有近15萬元，同時我們企業(yè)申報納稅也非常方便，申報表可以自動計算填報數(shù)據(jù)，我們的財務(wù)人員都表示簡單易上手。這些政策不僅僅在經(jīng)濟(jì)上為我們減負(fù)，更是從心理上給我們松綁”。

(二)實際減稅效果

通過對企業(yè)相關(guān)稅收信息的計算，我們發(fā)現(xiàn)，2013～2019年，企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率整體呈下降趨勢，說明我國實施的一系列減稅政策取得了較好的效果；同時，流轉(zhuǎn)稅的比率整體也呈下降趨勢，這與我國實行“營改增”政策密切相關(guān)，減少了以前的重復(fù)征稅現(xiàn)象，從而減輕了企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)。通過分析我們發(fā)現(xiàn)，撫州市制造業(yè)小微企業(yè)稅負(fù)水平與宏觀稅負(fù)水平的差距在不斷縮小甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于宏觀稅負(fù)水平，說明我國稅收優(yōu)惠政策在不斷向小微企業(yè)傾斜，很好地減輕了制造業(yè)小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。特別是在對小微企業(yè)制定了減半征收以及后面的減半再減半的稅收優(yōu)惠政策后，小微企業(yè)的稅負(fù)水平大幅度下降，給小微企業(yè)帶來了大大的便利，當(dāng)然這也不代表目前的稅收政策對于制造業(yè)小微企業(yè)是完全有利的。

三、減稅降費政策對制造業(yè)小微企業(yè)的影響分析

(一)短期影響

企業(yè)成本戰(zhàn)略是對微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)中的成本最小化的直接應(yīng)用，國家落實減稅降費政策后，企業(yè)在采購方面能以更低的單位價格購買到同質(zhì)產(chǎn)品，在原材料市場上的采購成本減低。短期，機器廠房等固定成本不變，因此生產(chǎn)成本不變。運輸費用以及宣發(fā)費用等相關(guān)的銷售成本也基本保持不變，總的來說可以有效促進(jìn)企業(yè)成本戰(zhàn)略的實施和進(jìn)步。

從短期來看，政策也將直接作用于企業(yè)的營業(yè)收入。以增值稅為例，假設(shè)銷售合同含稅價格在稅率調(diào)整前后不變，業(yè)務(wù)收入將小幅增長。一種稅率由16%降到13%，稅率降低3%，收入增長＝(1/1.13-1/1.16)/(1/1.16)＝2.65%；另一種稅率由10%降到9%，稅率降低1%，收入增長＝(1/1.09-1/1.1)/(1/1.1)＝0.92%。假設(shè)銷售合同不含稅價格在稅率調(diào)整前后不變，業(yè)務(wù)收入將無變化，而因銷項稅額減少，企業(yè)收到的資金流減少了。

(二)中長期影響

首先，受減稅降費政策影響，企業(yè)營銷環(huán)境在中長期會發(fā)生改變，從而影響企業(yè)的貨物供給銷售狀況等，使企業(yè)做出相應(yīng)的策略轉(zhuǎn)變。大多企業(yè)表示，今后將會調(diào)整合同的簽訂和執(zhí)行：對于尚未執(zhí)行完的合同，爭取合同含稅價格不變的，或簽訂補充協(xié)議，鎖定含稅價格，避免合同和稅收風(fēng)險，最大限度地保持原有收入不變或小幅增長；另外，還要規(guī)范發(fā)票的開具與審核程序等方式，以保障自身利益，減輕稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)利潤最大化。

其次，長期來看減稅降費會使企業(yè)調(diào)整其財務(wù)策略。第一，憑證抵扣和采購管理策略方面，企業(yè)管理層要采取措施，如培訓(xùn)和權(quán)責(zé)分配機制，要求采購部門與財務(wù)部門協(xié)調(diào)工作，加強溝通，最大限度進(jìn)行進(jìn)項抵扣，以幫助企業(yè)合法減輕納稅負(fù)擔(dān)；第二，針對關(guān)聯(lián)交易管理，企業(yè)應(yīng)在業(yè)務(wù)活動中避免交易降幅、增幅差距過大，避免企業(yè)盈利水平持續(xù)走低，避免關(guān)聯(lián)交易的數(shù)額、風(fēng)險過高，避免企業(yè)突然發(fā)生跳躍式盈利或者長期赤字虧損；第三，減稅降費能夠為企業(yè)節(jié)約成本，企業(yè)也可以加大力度引進(jìn)人才、優(yōu)化設(shè)備，研發(fā)創(chuàng)新產(chǎn)品，增強核心優(yōu)勢，完成產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，在經(jīng)濟(jì)下行的壓力下完成轉(zhuǎn)型升級。

最后，減稅降費對企業(yè)競爭力在長期來看也呈積極影響，當(dāng)前中小型制造業(yè)企業(yè)之間的競爭主要為中低附加值產(chǎn)品的價格競爭，且中小企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模效益、產(chǎn)品利潤空間較小，因此該類企業(yè)在保證利潤的同時為提高價格競爭力而有意控制成本，所以中小企業(yè)的競爭實質(zhì)是成本的競爭，目前我國出臺的優(yōu)惠政策從多個方面便利了企業(yè)的成本控制，使中小企業(yè)能夠在一定程度上增加優(yōu)勢。

四、結(jié)論及政策建議

(一)結(jié)論

據(jù)國家稅務(wù)局公布數(shù)據(jù)顯示，2019年全年累計新增減稅降費超過2萬億元，拉動全年GDP增長約0.8個百分點。其中，制造業(yè)及其相關(guān)環(huán)節(jié)在增值稅減稅規(guī)模中占比近70%，約為1.65萬億元，小微企業(yè)普惠性減稅約2500億元。由此可見，減稅降費對制造業(yè)小微企業(yè)的減負(fù)效果顯著。盡管我國的減稅降費政策還存在著不足，如大規(guī)模減稅降費導(dǎo)致財政收支狀況緊張、研發(fā)費用加計扣除數(shù)額難以把握、增值稅傳導(dǎo)機制不暢、新政策頻出對稅務(wù)人才要求提高等，但總體來說，減稅降費對制造業(yè)小微企業(yè)的中長期發(fā)展利好。

(二)政策建議

為刺激國內(nèi)市場需求，我國應(yīng)該繼續(xù)推行更大規(guī)模、更加完善的減稅降費政策，支持制造業(yè)小微企業(yè)持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展，有關(guān)部門可以從以下幾個方面著手：

1.深入規(guī)劃長期稅制改革

應(yīng)努力將我國目前“以間接稅為主”的稅制轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙运枚悶橹鳌保瑥拈L遠(yuǎn)上解決生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)稅負(fù)較重的現(xiàn)狀，扶持制造業(yè)等實體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

2.進(jìn)一步改革增值稅

增值稅是中性稅種，應(yīng)該避免其對經(jīng)濟(jì)活動的干擾，因此未來可以適時提出簡并稅率檔次。同時，增值稅的抵扣鏈條需要打通，以確保所有行業(yè)、所有企業(yè)共享政策紅利。

3.因地制宜實施減稅降費政策

各地政府應(yīng)該靈活運用上級賦予的在某些稅種、某些條例上的自主權(quán)。

4.繼續(xù)適當(dāng)降低企業(yè)社保

制造業(yè)一般是勞動密集型企業(yè)，持續(xù)降低社保可以有效減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

5.加大減免力度

繼續(xù)加大對企業(yè)創(chuàng)新、研發(fā)成本的稅收減免，加大補貼力度，鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，從而鼓勵制造業(yè)創(chuàng)新，提升我國產(chǎn)品的國際競爭力。

6.允許企業(yè)選擇不享受部分優(yōu)惠政策

部分小型企業(yè)在更加嚴(yán)格的稅收監(jiān)管制度下，財務(wù)成本和管理成本可能大于所能享受的稅收優(yōu)惠，此時應(yīng)該允許企業(yè)自由選擇是否享受政策。