淺談國有企業實施全面預算管理的難點與對策分析

張楊

摘 要：如今我國加強推動“一帶一路”的經貿合作，在社會經濟快速轉型和發展的背景下，全面預算管理已成為我國國有企業不可或缺的重要管理模式，全面預算管理的實施對國有企業的管理產生了較大的影響，其重要性也日益凸顯。本文從國有企業實施全面預算管理的概述出發，著重闡述分析了國有企業實施全面預算管理的難點，并針對其中有關預算管理理念、制度和組織體系、預算的編制、預算控制監督與考核機制等方面的問題，提出了相應的對策和具體優化措施，希望能借此不斷加強國有企業市場化的運營理念，并且可供其他企業借鑒。

關鍵詞：國有企業? 全面預算管理? 預算編制? 預算執行

中圖分類號：F273.4 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）01（a）--02

1 國有企業全面預算管理概述

1.1 全面預算管理的基本概念

全面預算管理主要是指通過預算對國有企業內部的經營活動、財務活動、資金活動以及非財務資源進行統一科學調配與管理，以便有效組織和協調國有企業的經營活動。它主要包括經營預算（也叫業務預算）、投融資預算（也叫專項預算）和財務預算三大內容。這是一項管理和控制全員、全過程、全方位的綜合活動，國有企業可以根據其戰略目標，通過預算來反映一定期間的資源配置狀況，并借此組織協調相關的生產經營活動。

1.2 國有企業全面預算管理的重要性

全面預算管理不僅優化了國有企業的經濟管理方式，而且促進了國民經濟的整體發展，也有利于國有企業在復雜多變的市場經濟中拉響風險警示，提高運營的效率，實現企業的戰略目標。

1.2.1 促進提高管理水平，增加市場競爭力

全面的預算管理包括國有企業的各個方面，特別是要讓所有員工參與其中，這有助于增強員工的管理意識，進一步提高內部管理的水平，在國有企業中實施全面預算管理不但可以監督整個經營管理流程，還可以在前、中、后完全控制整個預算流程，增加企業的市場競爭力。

1.2.2 有利于資源的優化和利用率的提高

全面預算管理的編制是為了使國有企業的所有部門都能夠提出對資源和經營計劃的需求并組合，確保資源利用效率，實現資源優化配置，更直觀地選擇國有企業要實現的目標和最佳的解決方案，實現包容性預算和成本節約、資源的有效利用。

2 國有企業全面預算管理存在的問題

全面預算管理在國有企業管理中的作用日益明顯，起著非常重要的作用。然而，在目前的工作中盲點和誤區仍然存在，對整體的預算缺乏科學和統一的認識使得這項工作效率普遍偏低，達不到預期效果。具體表現在以下幾方面：

2.1 對全面預算管理理念的認識模糊

一些國有企業對全面預算管理的概念知之甚少且認識模糊，大多數員工不了解全面預算管理工作的內容、范圍和重要性，參與的積極性也不高，編制預算的精細化程度大大降低，未能涵蓋整個業務領域。

2.2 全面預算管理的制度和組織體系不完善

一些國有企業尚未在預算管理組織體系中明確設立預算管理和預算編制委員會以及預算責任單位。預算組織體系不是很嚴謹，而且在目前的工作中，雖然現有的預算組織有一定的分工，但沒有明確各組織部門的預算管理工作內容，職能責任和質量標準，預算管理不系統，預算管理效率低下。

2.3 全面預算的編制流于形式

一些國有企業在全面預算編制時流于形式，未能重視預算的管理職能，僅突出了財務報表數據;預算編制方法單一，只按照固定預算法來實施且將編制的重點僅放在財務數據上，甚至認為預算僅是財務部的工作，其他部門只負責提供數據，由此導致編制的預算僅顯示出來的是數字和表格，并不包括企業管理的其他方面;未能把預算管理納入國有企業大局中去思考去定位，也沒有把財務經營與發展戰略看成一個整體去理解去把握。

2.4 全面預算的執行力度較弱

預算管理最關鍵的一步就是預算執行，一些國有企業在實踐中會存在預算和管控之間相脫節，導致管控不力、績效的分析不到位、過程的監督不嚴格、反饋的數據不及時、預算的調整不嚴格等。經全面預算委員會審批通過后的預算應嚴格執行， 當國有企業內部或外部因素發生變化時，應適當修正預算，如果無法及時糾正，預算很容易偏離現狀，使預算效果受限。若僅關注預算的編制，但忽視預算管理的實施和落實情況，各部門缺乏有效溝通和協調，這將導致預算編制嚴重缺乏工作實效性并難以順利實施。由于預算執行不力，最終將導致無法實現預算目標。

2.5 全面預算管理的控制監督與考核機制有待改進

預算控制是一個完整的過程和控制系統，但是一些國有企業在控制過程中無法將預算執行與生產經營相結合，導致控制效率低下、實時監控不到位、預算分析滯后、全面預算管理形同虛設，控制系統的缺陷極大地影響了全面預算結果的準確性，使其無法最大限度地發揮其有效性。而健全的考核評估機制是全面預算管理順利實施的重要保障，但是，一些國有企業只采用年終一次性考核的方法，導致預算執行過程中的問題無法及時發現、分析和改進;或者即使是對全面預算目標的完成情況進行評估考核，卻忽視了對全面預算組織工作的評估考核，也無助于優化預算管理體系和提高管理水平;或是在制定考核指標時，通常更注重財務指標而忽視了非財務指標，利潤的分配也不合理，部門之間的責任也不明確，這樣就無法實施有序的管理，預算目標缺少對比，也會導致國有企業預算考核無法有效實施。

3 改善國有企業全面預算管理相關問題的措施

要真正實現全面預算管理的有效性，提高全面預算管理的質量，需要從以下幾個方面加以改進：

3.1 提高并完善全面預算管理理念的認識

形成國有企業全面預算管理文化，把企業價值管理與企業戰略和全面預算管理相融合，讓全體員工都認識到企業戰略及其實施路徑，認識到全面預算管理是實現企業戰略目標和經營目標的重要工具，并通過企業文化規范員工行為，促進全員參與全面預算管理，企業高管應該重視并充當第一責任人推進全面預算管理工作，使企業各級領導、職能部門和業務部門都能夠重視并推進全面預算管理工作，使年初的預算目標更合理，預算編制數據更準確，預算執行更有效。

3.2 建立并健全預算管理制度和組織體系

國有企業應當建立全面預算管理組織機構，增派專業相關預算人員，以確保預算管理組織系統的有效運行，使預算管理真正發揮作用，確保預算管理達到預期目標。

一是建立健全預算管理組織的體系，建立完善的預算決策、管理和執行機構，加強國有企業內部全面預算管理的組織力和領導力。一些日常的工作，需通過預算管理辦公室，主要來負責日常的預算管理工作，制定年度的發展、經營和計劃，以及相關的各項制度，以確保整體預算管理工作的有效開展。

二是加強各職能部門間的合作，讓全體員工都參與到全面預算編制和管理體系的建設中來。糾正全面預算管理系統建設中出現的相關問題，加強各職能部門間的交流與溝通，及時發現問題并解決問題，互相配合，共同建立全面的預算管理體系，以實現國有企業發展的戰略目標，切實地提高整體經濟效益。

3.3 改進全面預算的編制與設計

控制和執行是全面預算的一個重難點，如果國有企業正處在改進全面預算管理的階段，則應采取循序漸進的方法，建立成本報銷系統，控制管理和銷售費用的支出預算，實時分析和監控具體費用支出的數據;如果國有企業處在比較穩定的運行的階段，就應該借助一下財務服務共享系統，通過全面預算的分析，報銷的管理和報告來控制整個預算流程。

3.4 提升全面預算的執行力

國有企業應按月實時跟蹤關鍵指標的完成情況，以提高預算的執行力。

首先，我們必須遵循“無預算不開支，有預算不超支”原則，使全面預算管理工作涵蓋生產、經營和建設等各個方面，全面預算管理將所有的經營活動都納入進來，形成一個整體的經營計劃方案，經批復后的預算，就應該嚴格執行。

其次，在大數據時代，國有企業應該建立信息化的全面預算系統，把信息化手段作為支撐點，把相應的標準建立在每個業務流程的主要節點上，全過程的參與監督和控制，促進數字化的預算管理，并實現智能轉型，實現有效提升預算水平。

最后，建立完整的預算管理分析平臺，建立預算執行監控系統，結合“當期預算控制”和“累進預算控制”，以實現預算的目標。

3.5 加強對全面預算管理的監督與考核

全面預算管理的實質是考核與激勵，科學合理的對全面預算管理進行考核、分析和評價，并使用相應的獎懲激勵措施，以確保全面預算管理的有效實施。

一是國有企業應當建立健全預算管理相關考核指標，綜合財務及非財務指標，為不同部門的預算工作制定與其相適應的目標，以及統一的年度考核標準，促進不同部門與其自身的業務管理相整合。制定有針對性的預算管理計劃，并擴大到不同生產經營領域的財務預算，對不同業務責任主體實施差異化考核，確保通過層層傳遞，責任最終分解落實到基層，對預算管理的任務目標進行考評，將考評結果與績效工資相掛鉤，提高員工的積極性。

二是建立差異化的獎勵與約束機制，積極引導各部門爭創一流。對于多部門共同合作實現的預算目標，應明確并科學合理的分配相對應的考評指標及目標，以促進國有企業各部門間的協調與合作，減少相關沖突與矛盾，確保實現國有企業的經營預算目標。

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