政府補助及三代返還在會計制度與準則下的差異

弓放

摘? 要：企業(yè)會計制度是指2001年1月1日開始施行的企業(yè)會計制度，在2006年新會計準則公布后，企業(yè)會計制度仍然可以在非上市大中型公司執(zhí)行，隨著中國會計準則與國際會計準則越來越趨同，不斷更新，企業(yè)會計制度在實務操作中與企業(yè)會計準則部分差異日漸加大，本文主要從政府補助及三代手續(xù)費返還在企業(yè)會計制度中計量與報告和新準則的關于這兩項的確認與計量來分析兩者的差異及影響。

關鍵詞：企業(yè)會計制度? 政府補助? ?可比性? 三代返還? 實務操作

中圖分類號：F275.2 文獻標識碼：A? 文章編號：2096-0298（2020）01（a）--02

1 政府補助在會計制度和會計準則下的處理

1.1 企業(yè)會計制度之政府補助

企業(yè)會計制度是指2001年1月1日開始施行的企業(yè)會計制度，會計制度中規(guī)范了會計科目使用和會計報表格式及編制方法。在2006年新準則公布后，企業(yè)會計制度仍然可以在非上市大中型公司執(zhí)行。

會計制度中對政府補助的規(guī)范如下：補貼收入，是指企業(yè)按規(guī)定實際收到退還的增值稅，或按銷量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補助定額，計算并按期給予的定額補貼，以及屬于國家財政扶持的領域而給予的其他形式的補貼。[1]

在使用會計支付企業(yè)的實務操作中，對此類業(yè)務報告只能披露在補貼收入，其中與固定資產(chǎn)相關的，可入遞延收益，攤銷至補貼收入科目。

1.2 會計準則之政府補助準則

《企業(yè)會計準則——基本準則》于2006年2月15日以財政部令第33號公布，自2007年1月1日起在上市公司施行，其他企業(yè)也可以選擇執(zhí)行。

財政部在2017年5月份發(fā)布的企業(yè)會計準則16號，規(guī)范了政府補助的確認、計量和相關信息的披露，對于資產(chǎn)的補助分成了與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助。

其中與資產(chǎn)相關的政府補助處理說明如下：

第一，與資產(chǎn)相關的政府補助可沖減相關資產(chǎn)的賬面價值，比如固定資產(chǎn)建立是在收到補助后才會發(fā)生，補助文件中聲明需根據(jù)工程進度撥款等;或者明確指出該補助用于固定資產(chǎn)的建立等;第二，與資產(chǎn)相關的政府補助也可確認為遞延收益，比如政府對企業(yè)的已完工的但是符合某些補助標準的固定資產(chǎn)等。

其中與收益相關的政府補助處理說明如下：

（1）如果收到的補助是用于補償企業(yè)以后期間的相關成本費用或損失的，應確認為遞延收益，在以后期間實際的成本費用或損失發(fā)生時，將遞延收益調(diào)整到當期損益或者沖減當期的相關成本。

（2）如果補助是用于補償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本費用或損失的，應在收到補助的當期就入當期損益或者沖減與補助相關的成本。

另外如果是與企業(yè)日常活動相關的政府補助，在實際處理時，企業(yè)應按照業(yè)務實質(zhì)，將補助計入其他收益或沖減相關成本費用，比如在新準則下，穩(wěn)崗補貼收入可以沖減企業(yè)為穩(wěn)崗發(fā)生的費用。如補助是與企業(yè)日常活動無關的，則需計入營業(yè)外收支。

1.3 實務中二者處理的差異與相同之處

例一：實務中，A公司收到某開發(fā)區(qū)獎勵的一筆穩(wěn)崗補貼，該政策是為了充分發(fā)揮失業(yè)保險預防失業(yè)、促進就業(yè)作用，激勵企業(yè)承擔穩(wěn)定就業(yè)的社會責任。這筆補助理解雖是激勵企業(yè)承擔社會責任，但這部分補助實質(zhì)是與企業(yè)日常活動相關的，所以按照新準則的處理，可以沖減企業(yè)的成本費用，比如沖減社保費用，即沖減企業(yè)為員工利益及穩(wěn)定上的保險費用，但是按照企業(yè)會計制度，則只能計入補貼收入。

從計稅的角度上，對此業(yè)務，沖減企業(yè)的成本費用和計入補貼收入都正確，對最終的利潤結果影響是一致的，在所得稅匯算清繳時，這筆政府補助都是要在當期繳稅的。但是實務操作中，尤其是制造企業(yè)，管理者都非常關注制造成本費用，這是工廠一項非常重要的考核指標。對于一些仍采用企業(yè)會計制度的公司來說，工廠經(jīng)理或者制造經(jīng)理，都想讓這種政府補助可以沖減制造費用。財務人員在處理這類業(yè)務時，如果分不清企業(yè)會計制度和新準則的差異，那么也會認為沖減費用沒有任何不合理，因為在新準則的操作下，是可以沖減費用的。本人在實務操作中就曾遇到這樣的問題，這時只能和相關人員說明，我們執(zhí)行的是企業(yè)會計制度，不能沖減費用。

這樣就導致實際操作中，很有可能在企業(yè)會計制度下產(chǎn)生政府補助沖減費用的確認方式，導致報告與制度規(guī)定的不統(tǒng)一。而會計人員雖然會遵守職業(yè)道德，不會因領導要求如何做賬就如何做賬，可是實務操作過程中，仍然會盡量在不違背會計要求的情況下完成領導的要求，所以在執(zhí)行會計制度的企業(yè)中，非常大的概率發(fā)生政府補助沖減費用的情況。

例二：實務中，B企業(yè)收到一筆與資產(chǎn)相關的政府補助，對某工廠某條生產(chǎn)線的技術補貼。紅頭文件中說明：所有使用重點技術改造專項資金的建設項目必須落實自有資金和銀行貸款，確保足額按時到位。要采取措施加快項目建設進度，及時協(xié)調(diào)解決問題，將專項資金及時用于土建安裝和設備材料購置，盡快形成實物工作量。

文件中也說明了該補助用于土建安裝和設備材料購置，按照企業(yè)會計制度，可以采取遞延攤銷，最終計入補貼收入的方式，其實這與實際的業(yè)務性質(zhì)是有些出入的。

但是按照新準則，可以采取凈額法，政府補助沖減資產(chǎn)的賬面價值，按照剩余價值進行攤銷。這相當于減少了企業(yè)的折舊費用，在實務操作中，也更容易理解且被企業(yè)接受。

例三：某企業(yè)C收到了開發(fā)區(qū)撥付的外貿(mào)穩(wěn)增長獎勵資金，紅頭文件中注明：請你單位收到此項資金后，按照現(xiàn)行財務制度進行處理。

根據(jù)這個文件的規(guī)定，這里財務制度可以是企業(yè)執(zhí)行的會計制度，亦可以是會計準則。然而二者的處理方式不一樣，按照會計制度，需要入到補助收入，按照會計準則，也可以沖減為出口發(fā)生的一些費用。

例四：某企業(yè)D為外資投資公司，收到當?shù)亻_發(fā)區(qū)的土地返還款，即優(yōu)惠政策為免費給予土地，條件是企業(yè)產(chǎn)能達到一定高度，對于這部分返還款并未做出如何處理的指示。企業(yè)在會計制度中只能入營業(yè)外收入，但是在會計準則下要沖減企業(yè)的廠房的價值。由于返還款金額較大，且建筑物攤銷時間較長，這兩種不同的處理方式在不同賬套下處理方式不一致，影響時間較長。

2 “三代”返還在會計制度和會計準則下的不同處理

企業(yè)收到的三代返還是指稅務機關按照一定比例返還給企業(yè)代稅務機關代扣代繳和代征的款項的手續(xù)費。

2019年2月2日，由財政部、稅務總局和人民銀行發(fā)布的關于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知中說明，企業(yè)收到的“三代”手續(xù)費返還收入，應計入企業(yè)收入單獨核算，用于企業(yè)發(fā)生的與三代業(yè)務相關的辦公設備成本，為“三代”業(yè)務服務過的人員相關成本費用等。

對此類業(yè)務，在企業(yè)會計制度下，一般計入營業(yè)外收入，而在新準則下，這部分應計入其他收益。兩者披露科目也有不同，在會計制度下沒有其他收益這個報表項目。

一般企業(yè)都會收到三代返還中的個稅手續(xù)費返還，按照新準則規(guī)定應入其他收益科目，這也導致此部分披露不同影響廣泛。

3 因為會計制度和會計準則報告不同所造成的影響

3.1 不同公司間的會計報告可比性差

由于使用的科目或者記賬方式不同，導致即使同類業(yè)務最終呈現(xiàn)出來也不同，所以不同公司間的報告可比性就會受到影響。比如其他收益與補貼收入的報表項目體現(xiàn)。

3.2 填報統(tǒng)計報告時的影響

目前很多統(tǒng)計相關的報告格式，已經(jīng)按照新準則的報表格式進行了更新。而執(zhí)行會計制度的企業(yè)則按照會計制度要求的格式進行報表編制，這就造成兩種情況：（1）根據(jù)會計制度的報表格式報統(tǒng)計報告，有不合適的科目再進行調(diào)整。（2）重新編制按照會計準則要求的格式的報表。由于企業(yè)成本控制，在這方面并不會多配人力，此種情況執(zhí)行起來多有困難，這樣多少也會導致統(tǒng)計的不準確。

3.3 外資公司不同賬套下的差異

本人服務的公司是一個外商投資集團性公司，集團在國外上市，執(zhí)行國際會計準則，但是我服務的公司在中國有投資工廠，我們需要執(zhí)行兩套會計賬務，一套按照中國的企業(yè)會計制度，一套按照國際會計準則執(zhí)行，因為會計制度與會計準則的差異，我們兩個賬套的差異也就存在，尤其是政府補助差異處理不同影響較大。

3.4 會計制度與會計準則同時存在，導致應用問題

現(xiàn)在每年的注會考試、中級考試等，都是按照最新的準則。但在實務中，尤其是一些執(zhí)行會計制度的公司，用的還是以前的標準，這樣的差異也讓年輕一代加入公司時的實務操作與所學有些差異，甚至不太了解還有會計制度這種說法，這種并行也會導致會計人員在實務中的應用矛盾。

4 結論及建議

企業(yè)會計制度畢竟在中國存在的時間較長，雖然會計上崗證年年要求培訓，但一些人的會計知識也未能及時更新。由于經(jīng)濟的發(fā)展，會計制度不能完全符合經(jīng)濟業(yè)務處理的要求，企業(yè)會計制度能否適應日新月異的變化，有待商榷。

隨著準則與國際會計準則的趨同，會計制度的廢止是必然的趨勢。只是國家并未出臺相關的政策和通知，不清楚未來會如何改變或者改變會帶來什么樣的影響。一篇研究論文中也提到企業(yè)會計制度是否轉(zhuǎn)換取決于財政部會計主管部門的態(tài)度和決策，從會計標準統(tǒng)一和國際趨同的角度，建議財政部門應該明確廢止《企業(yè)會計制度》，要求企業(yè)在規(guī)定時間內(nèi)全面轉(zhuǎn)換并執(zhí)行《企業(yè)會計準則》或《小企業(yè)會計準則》。 [2]

如果統(tǒng)一標準后，讓會計人員全部依照準則進行會計處理，標準統(tǒng)一，也會更有利于報表的標準、準確性與可比性等。

參考文獻

財政部.財會〔2000〕25號.企業(yè)會計制度[EB/OL].https：//baike.baidu.com/item/企業(yè)會計制度.http：//www.xuegeshui.com/knowledge/8ae085d8692982cd0169317f1153423e.

李京，郭永清.我國企業(yè)會計標準應用的現(xiàn)狀、問題及改進建議[J].研究與創(chuàng)新，2017（1）.