注冊會計師審計風險的防范與控制分析

聶凱 中審眾環會計師事務所（特殊普通合伙）江西分所

注冊會計審計成為了經濟監督實體中最為關鍵的部分，注冊會計師審計的職業不僅要面臨很大風險，同時還會承擔大的責任。當前一些注冊會計師對風險的認知還比較淺顯，這其中不僅有主觀性原因，還有一些環境方面的客觀原因。在這種情況下，我國上市公司財務舞弊案件出現得逐漸頻繁，同時也加大了注冊會計師面臨的審計風險，這對于注冊會計師本人、企業以及整個社會都有一定程度的影響。因此，對注冊會計師審計風險和控制進行分析有一定現實意義。

一、注冊會計師審計風險存在的原因

（一）主體原因

主體原因主要是體現在審計人員素質方面，比如道德、業務以及政治等方面的素質，這些都是影響審計風險的一個固定因素。通常情況下，審計人員有好的政治素質，有著較高的職業道德水準和專業知識，則會在工作中自覺遵守相關的更規范，這樣可以降低審計風險。但是部分審計人員責任心不夠，工作態度也不認真，這樣就給審計工作帶去了很大的風險。還有則是在審計程序與方式不合理，抽樣審計是審計工作最為重要的特點，審計抽樣使用的程序和方式是否合理，直接影響到審計工作質量，這種依據樣本特點來判斷整體特征，和實際情況必定存在差異，進而影響到審計結論存在偏差。

（二）客體原因

客體原因主要是外部環境因素，這方面原因主體是體現在被審計單位內控制度方面。內控系統本身就有限制性，讓錯弊產生的可能性會更高，這樣也會加大對審計人員檢查風險的控制難度，在這種情況下使用抽樣審查，必定會增加審計風險。還有則是被審計單位信息失真，客戶素質也是注冊會計師所面臨的一個重要風險因素，經過調查表明，客戶經營失敗或是財務問題，管理當局的習慣性或是惡意欺瞞，也會致使審計風險出現。

二、注冊會計師審計風險的防范與控制措施

（一）提升注冊會計師綜合素養

要想有效防范和控制注冊會計師審計風險，事務所內部需做好兩個方面工作，首先是在聘請專業人員時，做好嚴格的把關工作。其次就是需要注意對已經進入事務所工作的會計師進行后續教育工作。每位注冊會計師都需要吸取新知識，逐漸加強自己的業務能力。首先是要加強職業道德教育，逐漸加強人員法律、責任與風險相關的意識，加強其敬業精神。然后就是要將執業質量放在事務所工作的重要位置上，不能夠敷衍了事，必須要依據市場規范，要保持獨立客觀地做好審計工作。注冊會計師本人要遵守相關的規范，制定嚴謹的審計工作方案，做好提前準備工作，在工作落實中控制好審計工作質量。審計中要對審計流程做嚴格控制，保障審計過程的合法與完整。

（二）完善內控制度與風險責任制度

在風險控制的方面入手，構建完善的事務所內部質量管理制度。落實工作職能分工與牽制，對審計項目質量進行三級負責制，也就是主審、復核與集體審理會議等，以此來控制審計中極易出現風險的環節。審計中存在的重大問題，審計復核以及集體審理在需要的時候可以提前進入，做好跟蹤檢查，落實內部管理制度。此外還需要執行質量否決權，也就是會計師項目查證簽名的負責制，以及主任審計師把控否決責任制。提升審計工作質量認知，在質量與風險的各方面因素上，使用多種方式對審計工作質量做全面控制。

（三）保持對環境的敏銳

在開展審計工作之前，需要掌握工作環境的實際情況，并且要對環境保持一定的敏銳。在對整個，尤其是個別地區財政經濟情況和變化趨勢做深入了解。對于當前的政策和法規對客戶經營情況形成的影響進行了解。要掌握客戶法定代表人，還有經營管理人員內部變化和外部流動。此外還有客戶內控制度完善情況，以此來決定使用哪一種核算體系。要對已經制度的審計專業標準和使用情況進行掌握，了解審計知識和技術發展實際趨勢。

（四）樹立風險意識，遵守職業規范

在注冊會計師掌握了被審計對象可能存在的經營風險時，就需要在制定審計的過程中降低可能發生的風險。審計風險模型之中，固定風險、控制風險和被審計單位行為有關時，需要選擇有經驗的審計人員開展有效程序，并且要對審計過程與審計底稿進行三級復核，控制檢查風險，以此保障審計失敗的總風險維持在一個標準水平上。注冊會計師需要有正確的風險理念，要加強風險意識，這是防范注冊會計師審計風險的重要措施。在工作中要時時刻刻保持應該有的職業態度，嚴格遵循法律做好審計工作，認真落實審計準則，保障審計程序的每個環節和項目都遵守了會計審計準則，以此來控制注冊師審計風險。此外，還需要掌握客戶實際情況，比如是否有法律訴訟案件，有無其他意義的企圖等?？蛻魧T工、財稅以及工商部門有無不整治行為，以免跳入客戶設置的圈套中，或是受到客戶已經存在的訴訟影響。要對經營的集權程度進行了解，對陷入困境的客戶尤其注意，避免成為面臨破產客戶的背鍋而牽扯到法律責任。

結束語：因為受到主體和客體相關因素的影響，導致了注冊會計師在審計工作中存在風險。為了能保障審計工作的質量，就需要加強會計師的綜合素質和能力，要能夠完善內控制度與風險責任制度，對于外部環境有一定的敏感性，樹立風險認知，遵守職業規則。經過這些策略的實施和執行，有效控制審計中存在的風險，在此基礎上規范整個審計行業。