淺析待攤投資支出審計發現的問題和建議

寧鳳 四川省眉山市岷東新區管理委員會監察審計局

待攤投資支出是指項目建設單位按照批準的建設內容發生的，應當分攤計入相關資產價值的各項費用和稅金支出，主要包括：前期費用；為取得或租用土地使用權而發生的費用；稅費；管理性質的費用；項目建設期間發生的債務利息支出或融資費用；檢驗檢測類費用；損失；系統集成等信息工程的費用支出；其他待攤投資性質支出等9大類。待攤投資支出是構成基本建設項目建設成本的重要部分，其準確性直接影響項目建設成本的準確性。然而，建設單位往往重工程造價管理輕待攤投資支出管理，重工程結算輕工程竣工財務決算，以致于建設單位對待攤投資支出管理不到位，竣工財務決算送審待攤投資支出金額不準確。審計中發現，待攤投資支出存在歸集不正確、分攤不合理、核算金額不準確、明細科目列示不正確等問題。

一、待攤投資支出審計發現的問題

（一）歸集不正確

1.歸集與項目無關的費用。將未在批復概算范圍的費用、建設單位自身運管費用、其他無關項目的成本費用等歸集到項目中。如將建設單位與施工單位合同糾紛發生的律師費用、因管理不善而導致電纜被偷盜修復費用、建設過程中發生其他不相關的路面整治費用歸集到待攤投資支出。

2.歸集符合規定驗收條件之日起3個月后發生的支出。如將竣工驗收3個月后的道路清掃費、道路路燈費用、借款費用等歸集到待攤投資支出。

3.費用歸集不完整。未按權責發生制將已簽合同尚未支付的合同款項計入待攤投資支出，造成部分費用漏項。

（二）分攤不合理

1.分攤標準不合理。法規文件未明確具體的分攤依據和標準，常用的分攤標準包括土地面積、建筑面積、長度、概算數、財評價、實際成本等標準。采用不同的標準，分攤結果差異較大。建設單位經常未考慮各類費用與分攤標準的匹配度及相關性，簡單選用同一標準對所有費用進行分攤。如需分攤到不同建設項目的費用，由于各建設項目完工時間不一致，普遍在費用發生時分攤到各項目，而非完工時再進行分攤，分攤標準常常采用其他標準而非實際成本。此外，會議費等費用簡單按建設項目個數進行分攤。

2.分攤標準不統一。需由不同建設項目分攤的費用，在分期支付的情況下，每期分攤標準不同，最后一期支付時未對前面分攤金額進行統一調整。

3.未進行分攤。需在同一項目不同標段或不同工期進行分攤的未分攤，直接計入某一標段或者某一工期。需由不同建設項目分攤的未分攤到各項目，直接計入某一項目。

（三）核算金額不準確

1.征遷支出金額確定難度較大，準確性保證程度低。一方面，征遷工作涉及到征地、拆遷、安置、補償等多個環節，牽涉建設單位（園區平臺公司）、園區管委會（含征遷、財政部門）、鄉鎮政府、村社等多家單位，要收集齊全征遷支出成本核定資料比較困難，征遷支出成本完整性難以保證。另一方面，各征遷資金支付主體財務管理水平不高，賬務核算不嚴謹。建設單位僅僅依據鄉鎮的資金請示及批復即向鄉鎮政府支付征遷資金。鄉鎮政府對征遷支出的核算科目設置不明細，未按項目進行輔助核算。征遷資金支付主體之間未形成定期對賬機制，征遷成本的應收應付情況各方均不清楚。

2.建設資金存款利息收入難準確核算。為滿足各項目資金需求，建設單位往往未單獨設置銀行專戶對項目資金進行管理，通常集中所有資金在幾個銀行賬戶，統籌使用到各個項目上。在這種情況下，各銀行賬戶產生的建設資金存款利息收入需要在多個項目之間分攤，分攤依據和標準的確定較困難，要確定建設資金存款利息收入更困難。

（四）明細科目列示不正確

由于對各明細科目理解不清，會計基礎工作不規范，將費用錯誤列示。如將征遷土地上低壓電路拆除工程費列入其他待攤投資，而未列入土地征用及遷移補償費；將部分鄉鎮征遷工作經費誤列入建設單位管理費，而未列入土地征用及遷移補償費。

二、做好待攤投資支出管理的建議

（一）轉變工作觀念

建設單位應轉變重工程結算輕竣工財務決算的觀念，高度重視、認真安排竣工財務決算工作，組織工程、財務相關人員全面清理工程項目合同資料，認真梳理待攤投資支出涉及的各項費用，核對和調整待攤投資支出分攤金額，確保送審的待攤投資支出數據的準確性。

（二）增強法律意識

建設單位應加強法律法規學習，深入理解《基本建設財務規則》、《基本建設項目建設成本管理規定》、《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》等文件精神，嚴格按照文件規定進行基本建設項目建設成本管理，正確核算待攤投資支出。

（三）強化支出管理

建設單位應加強待攤投資支出管理。一是厘清待攤投資支出的費用構成項目。財務人員應熟悉待攤投資支出的費用類型，與工程人員溝通各類費用性質、用途等具體情況，加深對各類費用的認識和理解。二是科學設置明細科目。在文件規定的待攤投資支出大類基礎上，根據費用性質用途等實際情況科學設置各級明細。三是正確歸集和核算。認真分析、合理劃分費用類型，正確計入明細科目。做到不合規、不相關的費用不計入，應該計入的費用不漏項。大型項目盡可能設置單獨的輔助核算賬套，對項目支出進行集中明細地反映。四是合理分攤待攤投資。研究各項費用與分攤標準的相關性，合理確定分攤標準。一經確定應保持一慣性，不隨意變更。竣工財務決算前可根據實際情況，對已分攤金額做調整。五是做好臺賬記錄和統計工作。設置項目支出臺賬，全面統計發生的各項合同費用，全面掌握待攤費用情況。六是重視竣工財務決算。全面清理調整各項費用，確保竣工財務決算后待攤投資支出的準確性。