政府績效審計的問題及策略分析

王鋮 江蘇省句容市審計局

前言：在我國建設社會主義法治國家客觀要求不斷落實的背景下，我國政府績效審計在理論層面、實踐層面均進入了一個新的階段。現階段逐步形成了以績效審計為重點的政府審計工作機制，為政府審計未來發展提供了充足的支撐。但是由于我國政府績效審計仍然處于發展初期，在各方面都不夠成熟，導致政府績效審計中出現了一些問題。這種情況下，對政府績效審計問題解決策略進行適當分析，就成為我國政府績效審計人員面臨的重要任務。

一、政府績效審計

政府績效審計又可稱之為Governm ent Performance Audit，主要指國家審計機關對政府及其部門、其他組織發生的經濟活動的效果性、效率性、經濟性進行審查的一項工作[1]。政府績效審計最早可以追溯到三權分立制衡理論，現今時代我國政府績效審計已形成了涵蓋公共資源績效審計、公共部門績效審計、公共項目績效審計的審計內容體系。

二、基于CiteSpaceV的政府績效審計問題

（一）政府績效審計問題研究樣本及工具

文章研究主要采用中國知網作為數據來源，檢索條件為“精確”，檢索篇名為“政府績效審計”，文獻年限為2015-2020，文獻來源類別為CSSCI與核心期刊，共得到相關政府績效審計文獻2660條，人工剔除低價值文獻，獲得高質量文獻2002篇。隨后將上述學術論文數據轉換為CiteSpaceV可處理的Refworks格式，設置相關參數[2]。

（二）政府績效審計問題表現

通過對我國政府績效審計研究內容及熱點關鍵詞進行分析，得出現階段我國政府績效審計存在以下問題：

第一，績效審計標準不統一，雖然現階段我國政府績效審計過程中，明確了審計人員在審計初始階段對績效標準進行衡量、與審計對象協商的責任，但是在政府績效審計實踐階段，由于審計目標劃分存在不規范情況，審計用標準也具有較大差異。最終導致同一類審計對象所獲得的結論差異較大，對績效審計客觀、嚴謹、公正性造成了較大影響。

第二，政府績效審計方法不先進，獨立的提供被審計方受托管理責任履行情況鑒別證明信息，是政府績效審計主要目標，但是由于現有條件約束，現階段我國各級審計機關在政府績效審計工作開展過程中，大多采用前期調查、審閱檔案、問卷調查、專家組評審、計算機輔助審計等方法，導致整體審計效率不高[3]。

第三，審計結果應用不足，由于我國現行政府績效審計系統主要采用半垂直式雙重領導方式，政府績效審計部門缺乏獨立財權，無法根據審計項目需要決定績效審計實施深度。也無法清晰劃定政府績效審計結果應用方向，限制了政府績效審計結果的有效應用。

三、政府績效審計的策略

（一）構建基于平衡計分卡的績效審計標準體系

針對現階段我國政府績效審計在“三公”經費績效性審計標準不明確的問題，為了實施真正意義上的政府績效審計，可以借鑒平衡計分卡理論，構建完善系統的政府績效審計標準體系。

平衡計分卡最初應用于一般營利性機構，但是由于平衡計分卡與政府績效審計君體現了財務與非財務指標、原因指標與結果指標的平衡理念，且平衡計分卡注重從財務指標、非財務指標兩個角度對政府績效審計進行評定，可以為政府績效審計效果提升提供依據。因此，可以依據平衡計分卡理論，對政府績效審計標準進行規范設置。考慮到相較于一般審計而言，基于政府績效審計的特殊性（平衡效率性、經濟性、效果性），在平衡計分卡標準指標制定過程中，應進行政府績效審計總體目標設計。即將經濟性指標作為重點，以效果性、效率性非經濟性指標作為次要因素，從平衡計分卡內部業務流程、顧客、財務、學習與成長四個維度進行審計模型制定。隨后根據政府及其部門、其他組織在相應維度所需要實現的目標，進行標準評價指標、指標目標值、具體審計策略的系統設置。以財務維度目標為例，主要為財務效果目標、資源分配目標。在對應指標設計時，可以依據成本效益原則，選擇監管費及公共投資等費用支出情況或者預算支出率、受益社會公眾人數等分別作為政府投入、產出指標。

此外，在總體目標設定之后，可以依據“質量（程度）”、或者“數量”，對實際目標值、設定目標值進行量化分析，最終實現可行性價值較高的基于平衡計分卡的政府績效審計評價標準。

（二）更新政府績效審計方法體系

大數據時代，以海量數據研究挖掘為代表的研究方法進入公眾視線，通過大體量數據研究挖掘先進手段的應用，可以脫離以往假設檢驗及因果關系的限制，依托高增長、高價值、多元化數據集合，拓展審計思路，把握政府及其部門、其他組織特點規律，發現薄弱環境，鎖定重點，層層遞減的開展審計工作。

根據大數據時代政府績效審計工作問題，可以從政府績效審計基礎財務數據庫構建、政府績效審計方法創新、政府績效審計取證方法優化等方面，構建現代化先進的政府績效審計方法體系。

首先，完善的政府績效審計基礎財務數據庫是政府績效審計工作開展的前提，因此，根據公共受托管理理論，可以在權責發生制的指導下，推進政府財務報告數據整理、收集、匯總、鑒證，為政府績效審計基礎財務數據庫構建、完善提供依據。同時為了保證政府基礎財務數據庫真實、全面性，可以借鑒各類成功經驗，對政府財政財務收支報告外部審計制度進行進一步完善，在IT技術支持下，進行綜合財務報表數據鑒證、收集。

其次，基于大數據視角，我國政府績效審計取證模式在效率性監督評價、經濟性監督評價層面存在諸多限制。基于此，可以依托基礎財務數據庫，引入網上互動交流審計方式。通過在安全互聯網條件下進行各級政府績效探索，可以進一步縮短政府績效審計取證時長。

最后，審計計劃方法、基礎財務數據鑒證方法、審計實施方法、審計報告方法是政府績效審計常用方法，為避免上述方法因IT技術缺陷、基礎數據缺失導致應用效果不佳，可以依托大數據技術，構建審計評價模型。如對于可持續發展情況審計，審計人員可以依托大數據挖掘分析技術，進行環境生態責任履行情況審計評價模型構建，對特定區域地市黨政機關及其領導人履責情況進行主動評價；而對于政府經濟性審計，則可以采用對比分析的方法，每間隔一定時期將政府部門、機構財政支出、財政計劃、財政預算、合同金額進行對比；對于效率性、效果性審計，審計人員可以基于社會公平理論，構建依托財務基礎數據庫的投入產出模型、社會公平性發展指數模型，對相關政府部門績效進行科學評測。

（三）強化績效審計應用

美國聯邦政府在上世紀中葉通過國會立法明確了政府績效審計地位，并通過政府績效審計與內部審計并行發展的模式，為政府績效審計結果應用提供了廣闊的空間。借鑒美國政府績效審計經驗，為了保證政府績效審計結果的有效應用，審計部門可根據實際工作情況，強化績效審計理論探究，構建一套具有中國特色的獨立的績效審計法規體系及準則規范。同時為實現人力資源共享，從根本上解決人力資源冗余問題，可以將以往半垂直領導模式轉化為具有獨立人事權、財權的垂直領導模式，進一步削弱人才流動門檻。

此外，為了進一步強化政府績效審計預防功能，可以依據免疫系統論，將以往事后審計轉化為事前審計，從重大資金使用項目中資金使用預算立項入手，對其資金使用合理性進行對比分析，從源頭控制損失[4]。

總結：綜上所述，政府績效審計工作的開展，不僅可以推進我國政府體制優化改革，而且可以提高政府財政績效，保證國家政府職能的有效發揮，為廉潔、高效政府機構的構建提供支持。基于此，針對政府績效審計中存在的問題，應構建更加完善的政府績效審計標準體系，加強政府審計結果應用，逐步明確政府績效審計制度要求及整體規劃，為政府績效審計實際價值的充分發揮提供依據。