基于流程分解對企業化管理事業單位海外財務管理重點問題的研究

張燕

摘 要：事業單位，是指國家為了社會公益目的，由國家機關舉辦或其他組織利用國有資產舉辦的，從事科教文衛等活動的社會服務組織。而企業化管理事業單位是介于事業單位和企業之間的一種事業單位形式。伴隨走出去的步伐，其海外財務管理經驗不足導致各類問題不斷顯現，本文梳理海外財務管理流程，并選取事前事中重點問題進行研究，闡述企業化單位提高海外財務管理的方法。

關鍵詞：流程分解? 事業單位? 財務管理

據商務部公布數據，2018年我國企業在“一帶一路”沿線對56個國家非金融類直接投資156.4億美元，同比增長8.9%，占同期總額的13%。企業化管理事業單位（以下簡稱“企業化單位”）作為其中最特別的，需兼顧社會性和營利性。而財務管理作為管理的重要構成，直接影響海外投資成敗，本文從實操出發，有重點的選取事前、事中兩個流程進行研究。

研究海外財務管理，首先要考慮其依托的主體，目前企業化單位海外投資大多采用分支機構和子公司兩種模式，主要區別為是否具有獨立法人資格，下文主要針對子公司模式進行探討。

一、重點問題

（一）事前預測和引導

凡事預則立，不預則廢，事前的預防機制對之后的財務管理流程有重要的指導作用。本文在事前環節選取對實現財務管理預測和引導作用影響最大的風險評估、預算編制進行分析：

1、風險評估

企業化單位雖管理模式為企業化，但終究是事業單位，有別于國有企業，行政管理模式痕跡依然很重，常采用職能劃分型管理，并未建立全面風險管理體系。而事前風險評估的流于形式，會導致單位無法做到事前合理規劃，風險可控。而海外環境的多變和復雜，使得事前風險評估更為重要，若照搬其他企業或以前的分析，未對實際情況進行深入調研，則分析徒有其型，這會導致海外公司出現風險時無應對策略，直接影響海外財務管理的有效性，輕則導致經濟損失，重則直接造成海外項目的失敗。

2、預算編制

成功的財務管理需要全面科學的預算為基石。《行政事業單位內部控制規范（試行）》明確規定：單位應建立健全預算編制、審批、執行、決算與評價等預算內部管理制度。企業化單位有大部分資金來源于撥款，如果預算編制時目標由戰略偏離為爭取資金，會導致預算有脫離實際的可能。而行政性的管理模式，會導致財務部門在編制海外預算時，可能與海外公司疏于溝通，從而使編制的預算未真實反映單位的資金需求和工作重點。特別是海外的新增部分，若無足夠的調研，僅根據以前的經驗進行推斷，測算數據缺乏實際支撐，會導致預算與實際偏差大，缺乏科學性和可執行性。

（二）事中控制

任何的目標和計劃，最終要靠執行。事中控制既要在事前設定的目標下，執行各項財務管理，又要為事后的效果反饋準備數據。企業化單位海外財務管理若僅依靠片段式的制度匯編，沒有完整有效的控制體系，難以避免的會出現管理漏洞。本文選取授權審批制度和會計系統作為重點來研究內控建設對海外財務管理的影響。

1、授權審批制度

《行政事業單位內部控制規范（試行）》和《企業內部控制基本規范》都規定“明確各崗位辦理業務和事項的權限范圍、審批程序和相關責任”，落實到實操中，授權審批制度就是要規范不同崗位對不同事項的申請、審核和批準的劃分，并將其整理為指引。企業化單位在海外管理中存在臉譜化現象，即沒有結合海外的情況直接將總部的規定下發套用，這會導致有的審批流對于海外過于冗繁，有的特殊授權則出現缺失，導致在緊急事態發生時無制可依，這些都會直接影響了海外財務管理的執行。

2、會計系統

不同于企業逐利的天然屬性，社會公益屬性導致很多事業單位對財務的管理職能重視不足，即使是企業化管理，但重核算收付輕分析管理的現象依舊很廣泛。

海外公司為了適應當地的會計環境，財務系統與國內會有所差異，事業單位由于財務水平有限，對于整合不同會計核算體系有所困難，而僅關注本部的財務管理，會導致海外公司財務各行其道，從賬務的設立，到財務流程，甚至報表都缺乏一致性，而由于企業化單位與市場接軌不深，審計仍以報稅為主，大多未形成準確的合并財務報表體系，導致管理層缺乏對單位整體財務情況的掌控。

二、對策建議

（一）關注事前控制和目標體系

1、重視調查研究，建立全面風險體系

企業化單位要轉變認識，提高管理水平，將職能化管理向全面風險管理提升。企業化單位進行海外業務時首要目標仍為社會效益，進行海外風險評估時不能照搬企業的模式，對外應重點關注法律風險其次才是經濟風險，對內應關注重點戰略風險、財務風險其次才是經營風險，結合自身業務特點廣泛調研深入分析，制定風險應對方案，并依據方案開展風險管控。下面對企業化單位海外財務管理可能面對的通用風險進行簡單解析。

（1）法律風險

企業化單位海外最大的法律風險是對當地法律的不熟悉，例如某些行業的準入標準，投資優惠、稅收制度、勞工保護和環境保護等，而這些法律都是海外運作的紅線，輕則增加項目的投資成本，重則遭受當地法律制裁、監管處罰而導致重大財務損失和聲譽損害。

（2）財務風險

海外管理的會計風險主要是由所在國家的會計制度與中國的會計制度差異導致，雖然我國的會計制度不斷更新變革，逐步與國際會計準則的趨同，但各國差異依然存在。特別是稅務，各國更是沒有統一之法，每個國家都有細致而復雜的稅務體系，同時兼顧國內和國外的雙重規定，便是企業化單位海外會計風險所在。

一旦走出國門，外幣結算是不可避免的，隨之而來的外幣風險自必不可少。匯率波動帶來的風險，既包括人民幣匯率波動、也包括海外當地匯率變化和國際結算貨幣匯率變動。而防范的重點是對匯率的預判和匯率波動的風險規避機制。

（3）文化差異

文化差異似乎和海外財務管理沒有必然聯系，實則風俗差異，價值觀以及偏好習慣都是蘊藏在生活中的隱性規則，例如我國采用制式發票，并可通過系統核驗。而國外發票強調實質重于形式，機打小票、電子郵件甚至手寫收據均可作為入賬憑證。企業化單位海外管理工作要考慮到當地文化特點并結合國內要求，尋求管理的平衡點。

2、科學編制預算

事業單位預算編制要改變閉門造車的老觀念，以戰略為目標，從實際出發，以風險為導向，切實把預算作為一套系統性工程來實施，發動各個部門參與和配合。具體到海外公司預算，要結合海外公司的內外部環境，體現海外業務的戰略方向，細化任務，按需編制，排除往年數據的慣性影響，做好調研和測算，特別是當地財務稅務規定對交易金額的影響，以及當地文化在交易慣例上的體現，力求預算數字的準確。

（二）完善內控制度

1、授權審批

企業化單位制定授權審批制度時既要海外管理可控，又要給予一定的自量權，這就需結合海外公司的特點，制定全面完善的權責指引，合理有效的權限分級，清晰明確的責任劃分。同時要特別注意對特殊授權的制定，海外公司遠隔重洋，雖然科技的發展已縮短了地域跨度，但發生緊急事態時，仍有鞭長莫及的風險，提前備好指引方為萬全之策。“三重一大”尤其需要特別關注，必須經集體討論方可決定，切不可因身處海外，就放松了對此紅線制度的貫徹履行。

2、統一會計系統，加強管理職能

隨著時代的進步，會計也在不斷的發展變革。提升海外財務管理，要從觀念開始，拋棄“會計就是報銷記賬”的老思想，切實重視會計的管理職能，將財務管理落實到業務的每一個環節，充分發揮財務管理監督體系的作用。

信息化發展打破了地域界限，企業化單位需與時俱進的建立全球統一財務系統，制定細致的財務流程并逐步分解，落實為工作指南，減少人為干涉，采用標準化流程，真正做到規范統一。企業化單位可結合自身特點，選擇建立財務共享中心，或統一海外財務軟件等方式，無論哪種方式，最終目的是要合并全球財務數據，真正落實集團理念，在合并報表的基礎上進行全面財務分析，不再只關注本部數據，而忽略海外公司及關聯交易。全面準確的基礎數據是進行財務分析的前提，而科學有效的財務分析才能為單位提供有建設性的財務意見，促進企業化單位的管理提升。

三、結束語

事前事中和事后是一個相對的概念，某個階段的事后往往是下個階段的事前，為下個階段積累經驗和提供信息，如此周而復始的循環過程，要用動態的眼光去看待。既要強調防范于未然，也要加強過程控制，還要重視事后分析反饋提高，才能做到全流程無死角財務管理。

參考文獻：

[1]《事業單位登記管理暫行條例》中央編辦發[2014]4號.

[2]《2018年1-12月我對“一帶一路”沿線國家投資合作情況》2019-01-22商務部對外投資和經濟合作司.

[3]《行政事業單位內部控制規范（試行）》財會〔2012〕21號;《企業內部控制基本規范》財會〔2008〕7號.