基于“營(yíng)改增”的建筑企業(yè)納稅籌劃探討

張永亮

摘 要：營(yíng)改增政策的推出，為企業(yè)降低稅負(fù)創(chuàng)造了有利條件。本文首先分析了營(yíng)改增給建筑企業(yè)納稅籌劃帶來(lái)的影響，然后探討了營(yíng)改增后建筑進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃的方法。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增? 納稅籌劃? 影響? 方法

一、引言

所謂“營(yíng)改增”，即“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”， 簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”。從稅收政策層面解讀，指的是將以前企業(yè)所繳納的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目改變成現(xiàn)如今所繳納的增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。營(yíng)改增是近年來(lái)國(guó)家出臺(tái)的一項(xiàng)重要減稅政策，旨在降低企業(yè)稅賦負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)更好發(fā)展。營(yíng)改增稅收政策的制定，把營(yíng)業(yè)稅的價(jià)內(nèi)稅改變成了增值稅的價(jià)外稅，有效的避免了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅等弊端，建立起了增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷(xiāo)項(xiàng)的抵扣關(guān)系。這種關(guān)系的形成，對(duì)各行各業(yè)都具有實(shí)實(shí)在在的普惠性，有力的促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的良性循環(huán)。我國(guó)建筑行業(yè)從業(yè)人員眾多，經(jīng)濟(jì)產(chǎn)值巨大，營(yíng)改增政策的實(shí)施，對(duì)我國(guó)建筑行業(yè)來(lái)說(shuō)，不只是在成本、收入、利潤(rùn)、現(xiàn)金流量等重要財(cái)務(wù)指標(biāo)方面具有深刻影響，在企業(yè)組織架構(gòu)、管理模式、制度流程等方面也同樣影響深遠(yuǎn)。從這個(gè)角度來(lái)看，建筑企業(yè)探討基于營(yíng)改增政策的納稅籌劃是有其充分的現(xiàn)實(shí)理由的。

二、 營(yíng)改增給建筑企業(yè)納稅業(yè)務(wù)帶來(lái)的影響

（一）給進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣帶來(lái)的影響

營(yíng)改增增加了建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的難度。這是因?yàn)?，在我?guó)，建筑企業(yè)普遍采用的是工程施工、物資采購(gòu)、工程裝修、機(jī)電安裝等一體化的作業(yè)模式，其中不同的應(yīng)稅勞務(wù)在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣上會(huì)有很大區(qū)別，以砂石、泥土為例，像這樣的建筑材料主要是由小規(guī)模納稅人來(lái)提供的，這些小規(guī)模納稅人一般都不會(huì)具備開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的資格，因此這就造成了建筑施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難的問(wèn)題。

（二）給抵扣鏈條帶來(lái)的影響

營(yíng)改增政策的實(shí)施，本意是要為企業(yè)減輕稅賦負(fù)擔(dān)，但是有些建筑企業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增之后反倒出現(xiàn)了稅賦負(fù)擔(dān)不降反升的情況，究其原因，問(wèn)題就出在了抵扣鏈條的不完善。例如，在很多建筑企業(yè)中，合作商和分包方都是以自然人形式存在的，而自然人又不具備提供專用增值稅發(fā)票的能力，這就使得一些本可以進(jìn)行抵扣的材料在合作商和分包方那里變得不能進(jìn)行抵扣了，這自然就造成了企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)的增加。再如，在建筑施工中的有些環(huán)節(jié)是不能大規(guī)模使用機(jī)械設(shè)備進(jìn)行作業(yè)的，遇到這種情況時(shí)，企業(yè)只能依靠人工進(jìn)行施工作業(yè)，這也在無(wú)形中增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）給現(xiàn)金流量管理帶來(lái)的影響

由于實(shí)施營(yíng)改增后，企業(yè)稅務(wù)繳納從營(yíng)業(yè)稅稅率3%變成了增值稅稅率11%，并且企業(yè)還需在納稅義務(wù)發(fā)生后限定的時(shí)間內(nèi)完成交稅業(yè)務(wù)，為此企業(yè)就必須要充分考慮支付款項(xiàng)與收取增值稅專用發(fā)票之間的時(shí)間差問(wèn)題，因?yàn)檫@關(guān)系到了企業(yè)的資金機(jī)會(huì)成本問(wèn)題，很顯然，時(shí)差越長(zhǎng)，企業(yè)占用資金的機(jī)會(huì)成本就會(huì)越高，由此給企業(yè)帶來(lái)的現(xiàn)金流量壓力也就會(huì)越大。

（四）給納稅時(shí)間確定帶來(lái)的影響

建筑工程通常都具有規(guī)模龐大，施工方眾多等特點(diǎn)，施工現(xiàn)場(chǎng)一般都比較復(fù)雜和混亂，一項(xiàng)建筑工程施工測(cè)量工作任務(wù)的完成必須要通過(guò)一系列的專業(yè)手續(xù)才行，并且很多情況下，比如，對(duì)于項(xiàng)目審計(jì)而言，還必須要有第三方的介入符合要求，而企業(yè)又需要在納稅義務(wù)發(fā)生后限定的時(shí)間內(nèi)完成交稅業(yè)務(wù)，因此，這就給企業(yè)最終如何確定納稅時(shí)間造成了不小的影響。

（五）給企業(yè)納稅管理帶來(lái)的影響

一方面，為了做好營(yíng)改增后的納稅管理工作，企業(yè)必須要增設(shè)發(fā)票管理崗位，并為其購(gòu)置稅控專用設(shè)備，這些都是需要企業(yè)投入資金才能實(shí)現(xiàn)的，企業(yè)的納稅管理成本因此會(huì)被拉高;另一方面，營(yíng)改增后企業(yè)會(huì)計(jì)科目增加了很多，會(huì)計(jì)核算方法發(fā)生了很大變化，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員必須要學(xué)習(xí)、掌握新的稅務(wù)知識(shí)才能勝任工作，企業(yè)必須要為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)、掌握新的稅務(wù)知識(shí)提供資金支持，這也拉高了企業(yè)納稅管理成本，此外，企業(yè)還需著手健全和完善營(yíng)改增后的會(huì)計(jì)處理、增值稅發(fā)票管理等規(guī)章制度，這些都會(huì)給企業(yè)原有的納稅管理工作帶來(lái)了不小影響。

（六）給企業(yè)依法納稅帶來(lái)的影響

在建筑施工企業(yè)中，有一種比較常見(jiàn)的管理模式，業(yè)界稱之為“以包代管”——也就是通常所說(shuō)的“掛靠經(jīng)營(yíng)”，雖然掛靠經(jīng)營(yíng)方式有其存在的理由，但是也帶來(lái)了一些不容回避的稅務(wù)問(wèn)題。比如，總包方與分包方之間的工程款結(jié)算就常常會(huì)出現(xiàn)不按期履行的情況，再比如，有些工程項(xiàng)目幾近完工了，可是雙方之間仍未簽訂有效合同。這些問(wèn)題的存在，不僅會(huì)影響到企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，同時(shí)也為雙方帶來(lái)了法律風(fēng)險(xiǎn)。一方面，當(dāng)遇到總包方抵扣不及時(shí)的情況時(shí)，分包方就只能自己進(jìn)行墊付;另一方，由于總包方與分包方之間處于各自為政的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，這種狀態(tài)造成了工程項(xiàng)目收款方、合同主體和發(fā)票開(kāi)具主體的不一致，這對(duì)總包方來(lái)講非常容易導(dǎo)致審計(jì)問(wèn)題的出現(xiàn)?？梢?jiàn)，營(yíng)改增后掛靠經(jīng)營(yíng)的存在，無(wú)論是對(duì)分包方來(lái)講還是對(duì)總包方來(lái)講，都面臨著一些納稅方面的法律風(fēng)險(xiǎn)。

三、基于“營(yíng)改增”的建筑企業(yè)納稅籌劃方法探討

（一）積極適應(yīng)新的稅收政策

營(yíng)改增是近年來(lái)我國(guó)政府對(duì)稅收政策做出的一次重大調(diào)整，對(duì)減輕企業(yè)稅賦負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要推動(dòng)作用。實(shí)施營(yíng)改增后，建筑企業(yè)要努力適應(yīng)新的稅收政策，要盡快從會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)、尤其是納稅籌劃等方面做出相應(yīng)的調(diào)整，以使企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、運(yùn)行模式等能夠更好的適應(yīng)由營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惡笏l(fā)生的變化。

（二）合理控制納稅籌劃成本

任何經(jīng)濟(jì)行為的發(fā)生，都會(huì)伴隨著相應(yīng)的運(yùn)作成本，營(yíng)改增后建筑企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)也不能例外。通常情況下，建筑企業(yè)納稅籌劃成本的內(nèi)容如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員薪資待遇、稅務(wù)繳納辦公費(fèi)用、會(huì)計(jì)賬簿管理費(fèi)用以及有關(guān)人員的繼續(xù)教育費(fèi)用等等，對(duì)于這些費(fèi)用支出，企業(yè)必須要有一個(gè)明確的認(rèn)識(shí)和使用規(guī)劃，否則，營(yíng)改增后企業(yè)納稅籌劃成本就有可能不降反升。

（三）多方運(yùn)用納稅籌劃方法

實(shí)施營(yíng)改增后，新的增值稅計(jì)稅方式替代了之前的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方式，僅從計(jì)稅方式上來(lái)看，增值稅就比營(yíng)業(yè)稅要復(fù)雜的多，這種情況雖然增加了企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的難度，但同時(shí)也給企業(yè)擴(kuò)大納稅籌劃范圍提供了的機(jī)會(huì)。因?yàn)闋I(yíng)改增后，不僅稅率從兩類(lèi)增加到了六類(lèi)，同時(shí)還增設(shè)了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等內(nèi)容，這就為企業(yè)多方運(yùn)用納稅籌劃方法提供了更寬闊的余地。

（四）統(tǒng)一規(guī)范各種合同管理

建筑施工企業(yè)在工程進(jìn)行中，會(huì)陸續(xù)簽訂很多合同，包括分包方合作合同、原材料供應(yīng)合同、用工合同等等，這些合同都與納稅籌劃有著密切的關(guān)系，例如，有的關(guān)系到進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題、有的關(guān)系到涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，如此等等，所以，對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，要想既有效降低企業(yè)的稅賦負(fù)擔(dān)，又不會(huì)冒涉稅違法的風(fēng)險(xiǎn)，就必須要對(duì)各種合同進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范化管理，制定嚴(yán)格的合同簽訂和管理標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能保證企業(yè)所進(jìn)行的納稅籌劃行為被框定在合法的框架內(nèi)。

（五）全面做好增值稅管理工作

實(shí)施營(yíng)改增之后，如何進(jìn)行科學(xué)合理的增值稅管理，將成為建筑施工企業(yè)納稅籌劃中的一項(xiàng)重點(diǎn)工作，為此，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員一方面要積極學(xué)習(xí)新的稅法知識(shí)，以適應(yīng)營(yíng)改增后的納稅籌劃需要，一方面還要勇于擔(dān)當(dāng)起工作中的職責(zé)，努力防范涉稅違法行為的發(fā)生，為全面做好增值稅管理工作創(chuàng)造有利條件。

總之，營(yíng)改增給建筑企業(yè)納稅籌劃工作帶來(lái)了廣泛深遠(yuǎn)的影響，這其中既有讓企業(yè)降低稅賦輕裝前進(jìn)的機(jī)遇，也充斥著由于操作不當(dāng)讓企業(yè)觸碰法律的風(fēng)險(xiǎn)，因此，相關(guān)人員必須采取謹(jǐn)慎的態(tài)度，審慎對(duì)待。

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