中國古代會(huì)計(jì)職業(yè)道德管理與考核制度評(píng)述

朱雨桐 徐麗軍

摘 要：中國古代會(huì)計(jì)思想始于原始社會(huì)末期，形成于奴隸社會(huì)，在封建社會(huì)逐漸成熟。想要充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)發(fā)展歷程，把握未來會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢，就必須追溯會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史。將古代會(huì)計(jì)的起始時(shí)間定為奴隸社會(huì)開始至清朝初期結(jié)束，研究并評(píng)價(jià)中國古代會(huì)計(jì)如何實(shí)施考核與管理。

關(guān)鍵詞：古代會(huì)計(jì);考核;制度;管理

文章編號(hào)：1004-7026（2020）12-0136-02? ? ? ? ?中國圖書分類號(hào)：F233? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

1? 中國古代會(huì)計(jì)職業(yè)道德管理與考核簡述

“會(huì)”與“計(jì)”都有會(huì)合的意思。會(huì)計(jì)的基本職能是核算與監(jiān)督，但無法保證所有從事會(huì)計(jì)工作的人員都能夠做到自律，且會(huì)計(jì)工作就是與金錢打交道，須知“貪如火，不遏則燎原”。我國古代的君主意識(shí)到了這一問題，采取了一系列措施對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行管理和考核，減少貪污受賄行為。

我國的會(huì)計(jì)起源于夏朝，有翔實(shí)的物證。西周會(huì)計(jì)的發(fā)展較迅速，中央設(shè)立了諸多會(huì)計(jì)官職，并建立了大計(jì)、交互考核等考核制度，在會(huì)計(jì)的發(fā)展中起重要作用。大宰每3年對(duì)群吏進(jìn)行1次大計(jì)，審查群吏上報(bào)的治功文書。“交互考核”分為由下而上的垂直考核（司會(huì)對(duì)其下屬司書、職內(nèi)、職歲和職幣的考核）和平行考核（司書對(duì)職內(nèi)、職歲和職幣進(jìn)行全面考核）。交互考核制度對(duì)保證會(huì)計(jì)核算質(zhì)量、減少和避免會(huì)計(jì)錯(cuò)弊有重要作用。這一時(shí)期的收支項(xiàng)目包括九賦、九貢和九式，核算方法有三注結(jié)算法、入出記賬法和單式收付記賬法。西周開啟了會(huì)計(jì)管理制度的先河，對(duì)后世影響極大[1]。

秦朝將財(cái)計(jì)管理組織分為管理財(cái)務(wù)收入及經(jīng)費(fèi)開支兩個(gè)方面，因此我國逐漸在全國范圍內(nèi)形成了比較統(tǒng)一的記錄方法。秦朝執(zhí)行、繼承并傳播了春秋戰(zhàn)國時(shí)期李悝首次寫進(jìn)法典的經(jīng)濟(jì)法，秦始皇親自制定并頒布了《秦律》《財(cái)章實(shí)行法制和審計(jì)》。

法律的出現(xiàn)很大程度上加強(qiáng)了對(duì)會(huì)計(jì)人員的約束，秦始皇將財(cái)計(jì)官列為“三公”之列，加強(qiáng)了財(cái)政經(jīng)濟(jì)收入的監(jiān)察權(quán)，親自審閱中央各個(gè)部僚和郡縣地方官員按照年、月、旬匯報(bào)的財(cái)務(wù)收入，之后送交專門的機(jī)構(gòu)保管。秦朝的一系列措施加強(qiáng)了對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理，在外部因素的約束下，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德有了明顯提升[2]。

漢代的大司農(nóng)負(fù)責(zé)管理國家財(cái)政，出現(xiàn)了“券書”，并用簿書進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。漢代官廳多以“入”“出”為記賬符號(hào)，但民間出現(xiàn)了“收”“付”的記賬符號(hào)，并被廣泛使用。西漢的簿記是中式會(huì)計(jì)報(bào)表的早期形態(tài)，漢代的上計(jì)與現(xiàn)在的會(huì)計(jì)報(bào)告作用相似。會(huì)計(jì)報(bào)告以日常核算資料為依據(jù)，集中反映某部門在一段時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，當(dāng)時(shí)集中體現(xiàn)為“上計(jì)集簿”。會(huì)計(jì)結(jié)算則以收入、支出和結(jié)余為基礎(chǔ)，這種結(jié)算方式在漢代相對(duì)較流行。報(bào)表、報(bào)告、結(jié)算方法的出現(xiàn)，使統(tǒng)治者更清晰地了解國家資金的來源與去向，更好地對(duì)會(huì)計(jì)人員以及其他官員進(jìn)行考核。

漢武帝主張“罷黜百家，獨(dú)尊儒術(shù)”，而孔子曾說過“會(huì)計(jì)當(dāng)而已矣”。這句話在現(xiàn)在的解釋有很多種，但一個(gè)“當(dāng)”字要求會(huì)計(jì)人員客觀公正、誠實(shí)守信。這種思想沖破了法律對(duì)會(huì)計(jì)的硬性約束，轉(zhuǎn)為會(huì)計(jì)人員內(nèi)在思想的升華[3]。

唐朝改“量入為出”為“量出為入”，這給監(jiān)管財(cái)政支出與審計(jì)工作帶來了巨大影響。《長行旨條》的出版標(biāo)志著我國預(yù)算制度確立。《元和國際簿》《大和國際》都給我國會(huì)計(jì)的發(fā)展帶來了深遠(yuǎn)影響。與漢代相比，唐代的官廳會(huì)計(jì)更明確地按財(cái)務(wù)自然屬性劃分了匯總核算與明細(xì)分類核算。“三柱結(jié)算法”開始向“四柱結(jié)算法”過渡，基本公式是“舊管+新收-開除=實(shí)在”。“四柱結(jié)算法”能夠在一定程度上避免因新賬和舊賬混亂而發(fā)生貪污和盜竊，有利于加強(qiáng)管理庫存財(cái)務(wù)。從唐代到明清，我國會(huì)計(jì)報(bào)告采用文字?jǐn)?shù)據(jù)組合形式，而宋太祖通過將州郡行政、司法及財(cái)權(quán)收歸中央的方式強(qiáng)化了中央集權(quán)。

宋代王安石變法的重要目的是理財(cái)，將制置三司條例司作為管理財(cái)計(jì)的最高機(jī)關(guān)。變法共減少了40%的冗費(fèi)，后設(shè)會(huì)計(jì)司，有了專業(yè)部門管理會(huì)計(jì)工作，對(duì)相關(guān)工作者提出了更嚴(yán)格的要求。元豐改制后，宋代財(cái)計(jì)組織回歸三省六部制，地方仍為州、縣兩級(jí)財(cái)政機(jī)構(gòu)，與中央相適應(yīng)。宋朝的財(cái)計(jì)制度較完整，銅鐵錢兼?zhèn)洌野足y開始流通并成為重要的支付手段，發(fā)行了交子、會(huì)子等貨幣，貨幣方面的進(jìn)步也對(duì)后世產(chǎn)生了重大影響。宋朝最杰出的會(huì)計(jì)著作是《會(huì)計(jì)錄》，其內(nèi)容與方法能幫助統(tǒng)治者了解國家經(jīng)濟(jì)狀況，確定國家財(cái)政大計(jì)。

明朝官廳會(huì)計(jì)在全盤繼承舊有會(huì)計(jì)制度的同時(shí)又獲得了新發(fā)展。朱元璋設(shè)戶部主管國家財(cái)計(jì)，財(cái)務(wù)出納勘合制度、黃冊(cè)與魚鱗圖冊(cè)編報(bào)制度、倉儲(chǔ)管理制度、上計(jì)制度以及經(jīng)濟(jì)法制都是當(dāng)時(shí)的財(cái)計(jì)制度。“簿賬”在明朝改為“賬簿”，并使用“收”“付”“入”“出”作為統(tǒng)一的記賬符號(hào)以及統(tǒng)一的賬簿格式進(jìn)行記賬。復(fù)試記賬法以其科學(xué)性、嚴(yán)密性和實(shí)用性推動(dòng)中國古代會(huì)計(jì)發(fā)生了質(zhì)的飛躍。復(fù)式記賬法的使用提高了賬目的嚴(yán)謹(jǐn)性，降低了出錯(cuò)的概率，加強(qiáng)了對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理，對(duì)會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)道德提出了新要求。

清朝處在資本主義萌芽時(shí)期。賬房在清朝中后期成為官廳與民間會(huì)計(jì)的基本組織形式，諸多官辦企業(yè)都走上了改進(jìn)會(huì)計(jì)的道路。

2? 中國古代會(huì)計(jì)職業(yè)道德管理與考核評(píng)價(jià)

國家在會(huì)計(jì)的發(fā)展中一直發(fā)揮著主導(dǎo)作用。隨著物質(zhì)資料的豐富，會(huì)計(jì)的重要性越來越明顯，會(huì)計(jì)方法逐漸被社會(huì)普遍接受，這充分證明了“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”。

參考我國古代奴隸社會(huì)及封建社會(huì)的情況可知，古代會(huì)計(jì)是統(tǒng)治者加強(qiáng)中央集權(quán)的工具。正是由于這種專權(quán)的社會(huì)制度，會(huì)計(jì)的職業(yè)道德在考核與管理方面都得到了迅速發(fā)展，因此我國古代會(huì)計(jì)職業(yè)道德考核及管理方面的成就也是其他國家無可媲美的。為了加強(qiáng)中央集權(quán)，我國古代統(tǒng)治者十分重視會(huì)計(jì)人員的思想道德，借助儒家思想提高財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德和素養(yǎng)，很多方法在當(dāng)時(shí)領(lǐng)先于世界。雖然我國會(huì)計(jì)核算和管理工作發(fā)展了上千年，但也沒有從根本上解決會(huì)計(jì)管理方面存在的問題，因此如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算及管理工作仍是需要解決的問題。

由于封建社會(huì)統(tǒng)治者提倡儒家思想，社會(huì)普遍重仁義、講信譽(yù)，會(huì)計(jì)工作自然重視職業(yè)道德。思想道德是構(gòu)建和諧社會(huì)的基石，因此我國古代的會(huì)計(jì)工作取得了一定成就。目前，相關(guān)組織仍運(yùn)用儒家的思想加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理，但人們往往因?yàn)槭艿浇疱X和利益的誘惑而沒有遵守會(huì)計(jì)法規(guī)，這也對(duì)會(huì)計(jì)核算及管理工作提出了新挑戰(zhàn)。儒家思想與現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)觀念存在差異，如果不進(jìn)行調(diào)整可能會(huì)適得其反。因此需要在其中尋求平衡點(diǎn)，形成具有我國特色的會(huì)計(jì)職業(yè)道德理論。

3? 結(jié)束語

“財(cái)務(wù)清，則經(jīng)濟(jì)興”。中國作為4大文明古國之一，奴隸社會(huì)和封建社會(huì)的繁榮盛況是其他國家無可比擬的。會(huì)計(jì)的發(fā)展在其中有著舉足輕重的作用，與我國文化、藝術(shù)等成就一并延續(xù)下來。沒有中國古代會(huì)計(jì)職業(yè)道德的管理與考核制度，我國的會(huì)計(jì)發(fā)展就不會(huì)如此繁榮，更不會(huì)有完備且合理的會(huì)計(jì)制度。中國古代會(huì)計(jì)職業(yè)道德對(duì)我國乃至世界會(huì)計(jì)的發(fā)展作出了不可磨滅的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙友良.漫談會(huì)計(jì)發(fā)展史和會(huì)計(jì)思想史[J].財(cái)會(huì)通訊（綜合版），1999（2）：7-8.

[2]曾軍，陳紅，余根亞.原始社會(huì)至秦漢時(shí)期云南會(huì)計(jì)史料研究[J].財(cái)會(huì)月刊（會(huì)計(jì)版），2019（10）：160-166.

[3]金婧.中國會(huì)計(jì)發(fā)展史[J].科技資訊，2008（6）：248，250.

（編輯：郭? 穎）