企業(yè)初創(chuàng)期內部控制體系建設的幾點芻議

林小宜

初創(chuàng)期是企業(yè)發(fā)展夯實基礎的階段，無規(guī)矩不成方圓，應當參照企業(yè)內部控制基本規(guī)范及配套指引，及時建設適應企業(yè)初創(chuàng)期的內部控制規(guī)范體系。內部控制體系框架以促進實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為指導思想維持穩(wěn)定性；具體業(yè)務實施相對動態(tài)化的控制管理，強調適應性，適時評估，及時調整。

一、穩(wěn)定的內部控制體系框架

企業(yè)融合維穩(wěn)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)組織架構、人力資源、社會責任和企業(yè)文化幾大方面，建設穩(wěn)定的內部控制體系整體框架。

1.明確企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，制定發(fā)展目標

發(fā)展戰(zhàn)略，是指企業(yè)在對現(xiàn)實狀況和未來趨勢進行綜合分析和科學預測的基礎上，制定并實施的長遠發(fā)展目標與戰(zhàn)略規(guī)劃。它的制定必須是嚴謹?shù)?，客觀科學的。根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略制定發(fā)展目標，分解落實目標，確定每一階段需要完成的目標，分析可行性，制定工作計劃，編制預算，有序開展生產經營管理工作。階段性的發(fā)展目標因內外環(huán)境發(fā)生較大變化時可作適當?shù)恼{整，但發(fā)展戰(zhàn)略必須保持穩(wěn)定和明確，確有需要調整時，應當經過充分的論證和評估，按照規(guī)定的權限程序做出調整。發(fā)展戰(zhàn)略頻繁變動，使企業(yè)難以統(tǒng)一思想，經營方向無法把握，資源浪費，嚴重影響企業(yè)的成長。

2.建立清晰的組織架構，明確權責分配

初創(chuàng)期常有人力資源相對不足，一人多崗的情況，內部職能結構可以精簡，但治理結構必須清晰，明確權責分配。嚴格執(zhí)行制衡性原則，注重決策權、執(zhí)行權和監(jiān)督權的相互分離，制定簡潔的組織結構圖、業(yè)務流程圖、崗（職）位說明書和權限指引等內部管理制度或相關文件，使員工了解和掌握組織架構設計及權責分配情況，正確履行職責。重點管理三重一大的決策審批流程。合理設置崗位職責，不做隨意調整，形成各司其職、各負其責、相互制約、相互協(xié)調的工作機制。

3.人力資源管理是企業(yè)核心管理部分

加強人力資源建設，充分認識人力資源對實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要性。企業(yè)應當制定人力資源能力框架要求和總體規(guī)劃，結合初創(chuàng)期生產經營的實際需求，制定階段性的人力資源開發(fā)計劃，開發(fā)計劃應有一定的前瞻性，充分考慮企業(yè)近期和長遠的發(fā)展需求。嚴格關鍵崗位人員的選拔任用和完善退出機制。制定與能力業(yè)績掛鉤的薪酬制度，建立員工培訓長效機制，關注員工自身成長，減少企業(yè)人員的流動性。人力資源管理是企業(yè)核心管理部分，對企業(yè)成長發(fā)展舉足輕重，不同的企業(yè)性質影響企業(yè)人力資源的管理模式，但“以人為本尊重知識尊重人才”，應作為人力資源管理不變的主旋律。

4.履行企業(yè)社會責任與培育企業(yè)文化息息相關

企業(yè)通過市場的經濟活動進行交換，來獲取自身的發(fā)展，決定了企業(yè)為他性和服務性的特征，但是這種經濟活動，目的是追求自身的利益，具有為己性和牟利性，兩者既矛盾又統(tǒng)一，企業(yè)只有做好為他性和服務性，滿足了市場需求才能獲取利益，發(fā)展自身。遵紀守法誠信經營，重視生產經營質量自覺維護市場經濟秩序，是企業(yè)應盡的責任，也是企業(yè)作為經濟主體的內在本質要求。企業(yè)應維持正確的經營理念，關注環(huán)境保護與資源節(jié)約，重視員工權益福利，安全生產，不斷提高生產服務質量。

二、具體業(yè)務相對動態(tài)化的內部控制

企業(yè)在性質、規(guī)模、經營范圍和業(yè)務特點上各不相同，針對具體業(yè)務和事項應用的控制手段和方法應當強調適應性，適應企業(yè)自身的經營實際?！镀髽I(yè)內部控制應用指引》對多數(shù)企業(yè)普遍存在的業(yè)務制定了相應的指引，供企業(yè)參照執(zhí)行。本文主要闡述企業(yè)初創(chuàng)期在資金活動、銷售管理、采購業(yè)務、財務報告、預算管理、信息與溝通等業(yè)務內部控制的一些觀點。

1.資金活動控制

初創(chuàng)期企業(yè)資本金多來源于權益融資，經營未形成規(guī)模、收入少、籌資難。資金活動的控制應當首先關注資金的合理調度，結合預算控制統(tǒng)籌協(xié)調內部各機構在生產經營過程中的資金需求，切實做好資金在采購、生產、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，保證企業(yè)正常經營的資金需求。投資決策應當謹慎，科學分析可行性，綜合考慮企業(yè)整體資金鏈，投入的資源成本和產出的效益之比，客觀評估自身的經營能力和風險承受能力。財會部門充分發(fā)揮財務管理的作用，重點管理資金的收支、運用，及時編制會計信息分析反映企業(yè)財務狀況經營成果，發(fā)現(xiàn)具體的資金問題，及時反饋及時采取措施處理，全面提升資金營運效率。根據(jù)企業(yè)規(guī)模設立不相容部門或崗位對資金營運情況進行有效控制，確保資金及時收付、實現(xiàn)資金的合理占用和營運的良性循環(huán)。

2.銷售管理控制

企業(yè)銷售商品或提供服務，優(yōu)良的質量和服務是基礎。初創(chuàng)期在市場預測、銷售渠道、銷售策略等方面處于探索積累經驗的階段，內部控制首先應把好質量服務關，強化質量和服務的管理。關注定價機制的合理性，根據(jù)市場變化及時調整銷售策略，靈活運用多種營銷方式，提高市場占有率。應當同時關注客戶的資信情況，針對初創(chuàng)期多為新開發(fā)客戶的實際情況，制定相應的信用方式和保證制度，逐步建立客戶的信用檔案，防范只追求銷售業(yè)績而忽略信用管理造成款項無法收回的情況。財會部門辦理資金結算監(jiān)督款項回收，分析收益情況，及時提供有效的財務信息，為管理層及銷售部門制定銷售策略，調整營銷方式，控制銷售費用提供參考依據(jù)，在業(yè)務的開展實施中評估、調整、完善銷售業(yè)務的內控制度。

3.采購業(yè)務控制

進行充分的市場調查，密切關注市場趨勢的變化，選擇優(yōu)質的供應商和合理安排采購計劃是采購業(yè)務控制主要的關注點。采購計劃影響選擇供應商，供應商的優(yōu)劣又會影響采購計劃的安排，兩者應當結合考慮。初創(chuàng)期企業(yè)市場議價能力低，又是產品和市場開發(fā)的重要階段，在選擇供應商時，價格是重要的考慮因素，供應商的供貨質量、資信、經營狀況也同樣重要，價格影響更多的是短期成本利潤，而選擇優(yōu)質的供應商，建立良好的合作關系，則更多影響企業(yè)長期的利益和發(fā)展。

4.有效使用財務報告

企業(yè)應當設立規(guī)范的會計系統(tǒng)控制制度，明確會計業(yè)務流程，制定相應的崗位和崗位職責。嚴格財會崗位人員任職要求，落實崗位責任制，及時、真實、完整、準確登記企業(yè)發(fā)生的各項經濟活動。會計核算和財務管理適度分離，使會計核算的真實、完整、準確性，得到有效的監(jiān)督。根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制的財務報告，才能真實、完整、準確反映企業(yè)財務狀況、經營成果、現(xiàn)金流量，供管理層有效使用，分析企業(yè)經營管理狀況，借此反映內控制度的適應性和有效性，發(fā)現(xiàn)問題及時調整和進行補救措施。企業(yè)定期的財務分析應當形成分析報告，構成內部報告的組成部分，及時傳遞給企業(yè)內部有關管理層級。企業(yè)的生產經營通過分析、修正、提高，再分析、再修正、再提高的良性循環(huán)不斷發(fā)展。

5.全面預算控制

企業(yè)初創(chuàng)期預算目標傾向于產品和市場的開發(fā)，在確定預算目標的合理性、編制的科學性和執(zhí)行的剛性上，存在一定的難度，因此更不能忽視全面預算控制，應當設計符合自身業(yè)務特點和管理需要的預算控制方式，重點管理實現(xiàn)預算目標的資源需求和配置，實時跟蹤預算目標實現(xiàn)的關鍵性指標，剛性控制和柔性控制有機結合。通過全面預算管理和控制，加強各部門溝通和協(xié)調，更好地促進各部門明確目標，相互理解，行動一致。

6.信息與溝通

企業(yè)內部信息及時有效地傳遞與溝通，能協(xié)調各部門間的工作安排加強合作提高效率，使重要信息得到及時反饋。內部控制應當關注信息傳遞的途徑和保密性，既要保證有效信息能夠有通暢地傳遞途徑也要防范經營信息泄露對企業(yè)造成損失。企業(yè)應當定期將生產經營管理信息形成內部報告，內部報告的形式可以靈活多樣，貼合企業(yè)具體經營情況，通過多種方式廣泛收集合理化建議拓寬內部報告渠道，與分析報告相互補充。開發(fā)企業(yè)整體信息系統(tǒng)，能夠促進企業(yè)有效實施內部控制，提高企業(yè)現(xiàn)代化管理水平，減少人為因素。但企業(yè)初創(chuàng)期生產經營管理流程還在不斷調整完善中，企業(yè)不應急于整體信息系統(tǒng)的開發(fā)建設，避免出現(xiàn)開發(fā)的整體信息系統(tǒng)未能適應企業(yè)的發(fā)展，無法提高管理水平反而形成信息孤島的情況。核心部門可先利用市場上已開發(fā)的應用軟件，通過崗位管理和信息管理互相補充，建立多個內控管理系統(tǒng)，在企業(yè)的生產經營管理業(yè)務流程逐漸規(guī)范化后再開發(fā)整體信息系統(tǒng)，集成多個內控管理系統(tǒng)形成企業(yè)整體管控體系。

企業(yè)初創(chuàng)期，是產品和市場的開發(fā)階段，又存在有內部資源少、配置資源并發(fā)揮生產競爭力的能力和經驗相應不足的內部環(huán)境特性，本文提出的幾點芻議，僅為此時期的企業(yè)建設內部控制制度提供借鑒，內控制度的建設應當隨著企業(yè)資源生產力競爭力的變化不斷評估和完善。

（本文作者單位：肇慶市高要建投投資開發(fā)集團有限公司）