后疫情時代：風險導向審計模式在企業內部審計中的應用分析

張鴻鑫

摘 要：新冠肺炎疫情期間，我國多數企業持續運營遭受重創，企業大面積停工停產，甚至面臨倒閉的風險。如今，我國正式進入后疫情時代，全國的復工復產已步入正軌，面對復雜多變的宏觀環境，企業迫切需要加強自身的風險識別和應對，才能滿足后疫情時代背景下開展業務的需要，進而轉危為機。而風險導向內部審計模式對企業識別和防范風險起到至關重要的作用。對此，本文對當前風險導向審計模式的應用現狀進行分析，并從提高風險管理技術水平、增強風險管理意識、降低審計成本和建立健全相關法律法規方面提出加強風險導向審計模式的應用建議，以更好地應對新時期的挑戰。

關鍵詞：風險導向審計;內部審計;風險管理

1 引言

當前，我國新冠肺炎疫情形勢持續向好，全國企業復工復產步入正軌，進入“后疫情時代”。然而在疫情初期，多數企業停工停產，面臨存貨積壓、資金周轉困難等風險，進入“后疫情時代”，企業面臨的宏觀環境復雜多變，企業如何規避風險，或有效應對類似的公共突發事件值得思考。為適應復雜多變的環境，我國企業曾紛紛要求內部審計部門注重風險管理，針對顯現及潛在的風險及時提出防控措施，風險導向審計模式由此應運而生。

風險導向審計模式是以風險識別為基礎，首先對風險戰略和風險管理進行測試，再以其測試結果進行控制測試和實質性檢查的一種審計方法，應用該模式有利于及時發現企業存在的問題并及時解決，以此強化企業防范和解決風險的能力，為治理層的決策提供有力及合理保障。目前，風險導向審計模式的應用對于各大企業來說迫在眉睫。在“后疫情時代”的大背景下，部分企業內部控制不健全，風險管理意識薄弱，加大了企業運營風險，增加了其破產倒閉和內部舞弊的可能性。所以風險導向審計模式的應用，對于企業在后疫情時代有效防范舞弊風險、運營風險等方面尤為重要，它將會為企業運營目標的實現提供強有力的合理保障。接下來本文將對風險導向審計模式在我國的應用現狀進行分析，并針對一些不足提出相關建議。

2 風險導向審計模式應用現狀分析

2.1 推廣范圍再次受限

風險導向審計模式的應用在我國各類企業當中并不普遍。受疫情沖擊，一些企業為降低成本實施裁員、降薪等手段，這一行為引發失業和就業困難問題，從而促使大批擇業及未就業群體在工作或專業選擇上，普遍傾向于非企業性質的穩定型工作，進而加重企業風險管理人才的缺乏，這在很大程度上限制了企業對風險導向審計模式的應用。其次是創造性思維的缺乏，目前雖然大多數審計人員職業水平基本過關，但創造性思維一直是企業以及內審人員的短板，疫情期間，內審部門基本采用遠程審計作業模式，云上辦公與線下辦公相比需要更具創新性的思維，否則會對企業后期發展遺留細節問題。后疫情時代，經濟環境日益趨于復雜，企業面臨轉型的同時競爭加劇，顯性化和隱性化風險因素并存，對相關人才的需求將更加強烈。

2.2 獨立性和完整性缺失

能夠有效應對此次疫情危機的企業，最重要的原因在于其內部對風險的識別和管理機制較為完善，后疫情時代，企業的發展狀況也相應暴露了企業自身的短板。首先多數企業在進行風險管理和控制的過程中，因未成立獨立的風控部門，相關內審人員的工作受到其他各部門的影響和牽制;其次，大量中小型企業內部控制體系不健全或設計不合理，風險管理體系還處于初級階段，導致對企業的風險識別缺乏全面性和精準性，無法迅速作出發展戰略規劃;另外，很多企業的高層管理人員未認識到風險管理和控制的重要性，反而盲目以擴大宣傳、加大借貸等方式進行運營。此種模式嚴重影響了風險導向審計在后疫情時代背景下的應用和作用的發揮。

2.3 成本費用過高

后疫情時代，各大企業力求生存必須開源節流，壓縮成本，而開展風險導向審計涉及的成本費用較高。首先，風險導向審計對于企業內審人員的專業勝任能力要求較高，后疫情時代，企業若想迅速作出戰略調整或轉型，可能需要花費高成本聘請具有豐富經驗的專業人員對企業進行現狀分析和風險導向審計指導;其次，疫情后期審計客體風險對風險導向審計的影響較大，并且要求大量搜集資料，此時會加大時間成本;在收集相關數據的同時，需要重新建立或更新審計信息數據庫并安裝相應的軟件、硬件設施。人力、物力、財力成本的同時加重，阻礙企業在后疫情階段迅速恢復正常經營的進程，進而影響風險導向審計作業的開展。

2.4 信息系統平臺不完善

后疫情時代正處于大數據、智能化高速發展階段，經濟發展已明顯呈現出向數字化、智能化方向發展的趨勢。以本次疫情為例，所有企業線下辦公全部轉變為遠程辦公，這對企業的信息系統平臺要求極高，如果企業未建立完善有效的信息收集與處理系統，根本無法應對此次危機帶來的突變。后疫情時代，多數企業在實際的風險管理過程中仍采用人工進行數據處理，容易出現數據信息漏洞等問題;另外疫情過后，部分內審部門在執行自制的一套風險導向審計體系時，存在人為判斷風險計量和排序以及憑日常經驗或上級指示制定審計計劃的情況，影響風險導向審計的效率和效果。后疫情時代，隨著經濟情況的改善，若企業發展勢態良好，其規模必定會逐步擴大，其經營數據、財務數據也會隨之無限增長，風險聚集領域將會是內部審計的重點，由于大數據分析能力和實時更新能力的缺乏，絕大多數風險導向審計只能是形式化和局部化的。所以，純粹的人工思維模式開啟的風險導向審計，根本無法適應后疫情時代企業的發展節奏。

2.5 法律法規保障不健全

據了解，我國目前還未針對企業風險管理規劃領域出臺相應的的法律法規，后疫情時代，各大企業還處于緩沖階段，若沒有相關法律法規強制企業對風險管理予以重視，企業所面臨的運營風險會更高。

3 加強風險導向審計模式的應用建議

3.1 提高風險管理技術水平

3.1.1 加強內部培訓和高校培養

企業運營要適應現代經濟發展要求，特別是后疫情時代，必須對內部人力資源進行優化升級。針對企業內部風險導向審計領域，首先要加強現有內審人員的綜合能力;其次各大高校要針對風險管理領域，開設獨立的專業以培養風險管理人才和人工智能專業人才。

3.1.2 加強內部研討和對外交流

企業內部研討是培養企業及員工創新性思維的方式之一，后疫情時代，企業發展需要注入更多有價值的新思想，常規性研討相當于一場頭腦風暴，于無形中挖掘人的潛力，以增強人才隊伍建設。條件允許的情況下，企業可派出內部人員或聘請外部專業人員開展對外交流，后疫情時代，各大企業所處環境雖日趨嚴峻，但不妨礙企業之間相互交流和學習，在風險導向審計領域，經驗交流和成果借鑒必將促進企業內審人員相關專業水平實現質的飛躍，從而實現企業內部風險導向審計應用水平的提高。

3.2 增強風險管理意識

3.2.1 建設獨立的風控部門

后疫情時代經濟環境復雜，更要加強內部審計的獨立性和客觀性，建設獨立的風控部門，加強對風險的把控，促進內部審計對風向導向審計模式的重視。

3.2.2 打造風險管理審計文化

企業文化相當于企業的軟實力，剛步入后疫情時代，企業發展形勢不容樂觀，員工積極性受挫，強調打造以風險審計為導向的審計文化，以潛移默化的方式牽動企業上下層注重企業各方面的運營風險，統一風險意識，加強企業文化認同，一定程度上可實現精神引領，降低企業風險，增強風險管理和控制效益。

3.2.3 發揮“三道防線”職能

最新COSO——ERM中提到“三道防線”分別是核心業務部門、支持職能部門、保證職能部門。我們能夠通過華為企業風險管理實踐的例子，大致知曉企業對于“三道防線”在應用層面的些許技巧，90%以上的問題由第一道防線解決，之后的檢查漏洞和彌補缺失由第二道和第三道防線完成，在此過程中企業需要付出大量精力以保證該機制可以順利運轉。企業在被授予相應管理權利的同時，也被授予相關的風險管理職能，二者緊密聯系，不可分割，后疫情時代，更需要通過利用三道防線，有效規避風險，實現企業內部風險導向審計模式應用水平的提高。

3.2.4 靈活運用風險績效曲線

績效本質上不屬于風險管理的范疇，但卻是企業經營管理的核心部分，體現企業的管理成熟度目標，是對企業期望的結果或行為的一種度量。風險績效曲線的核心價值在于其建立了風險和績效的關聯意識，風險曲線斜率與績效增長帶來的風險增量呈正比關系。在后疫情時代，風險管理是企業的重中之重，將風險導向審計模式的應用與風險績效曲線相結合，一定程度上能夠判斷當期績效對企業發展的大致影響，提高風險管理效益。

3.3 降低審計成本

3.3.1 搭建信息系統平臺

內部審計信息系統平臺的搭建，要根據內部審計部門所在企業各方面的綜合實力，建設適合自身企業發展的信息系統平臺。后疫情時代，要求信息系統平臺更具有前瞻性、實用性，若沒有可用的信息系統平臺，將很難在復雜經濟環境下實現風險導向審計。

3.3.2 充分利用大數據

大數據分析以信息系統平臺的建立為基礎，是風險導向審計的關鍵，主要應用于風險預警、審前分析兩個環節。有業內人士分析，疫情的發展會衍生新的審計風險，企業通過大數據分析可能還會發現和識別出此類風險。IBM大中華區數據與人工智能研發中心總經理朱輝曾在“新基建 新引擎”云上會議強調，當下能夠提升企業核心競爭力的必不可少的條件是AI和大數據。由此次疫情足以窺見，能夠利用電子商務或數字化轉型，或用數字化集成解決方案維持運營的企業更容易抵御風險，所以充分利用大數據分析，既能通過技術實現理論構想，完善風險導向審計模型、框架和體系，又可節約人工信息搜集和整理成本，是后疫情時代各大企業發展的主流。

3.3.3 嘗試利用人工智能

包卓藍曾表示當前正在利用人工智能的中國企業少之又少。疫情發展促使AI成為各大型企業發展的標配，根據安永會計師事務所的試驗，人工智能處理業務的速度是純人工的5倍。所以后疫情時代，在風險導向審計方面如果能利用人工智能進行數據處理、數據采集、信息整合分析等，可以在很大程度上提高工作效率，降低企業人力成本。

3.4 建立健全相關法律法規

對于風險管理規劃領域的相關法律法規需要國家的大力支持，針對我國企業實際情況出臺相關法律制度。后疫情時代，社會經濟尚未完全復蘇，企業持續穩步發展仍然面臨較大風險，為適應后疫情時代的變化，強制性責成企業內部重視風險管理刻不容緩。

4 結語

風險導向審計作為企業內部審計的現代發展階段和必然階段，其實質是對企業各領域進行風險管理，目前中國的風險管理行業已到重構價值、再發展的階段。后疫情時代，中國企業將面臨更多未知的挑戰和風險，風險導向審計模式必將在企業內部審計中漸成主流。要實現風險導向審計的推廣和應用必將是一個緩慢的進程，最中堅的力量莫過于風險管理人才，他們必定是風險導向審計模式未來在企業內部審計中實現普遍應用的踐行者和助力者。

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