做好審前調(diào)查的有效方法

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審計項(xiàng)目的審前調(diào)查是指審計項(xiàng)目立項(xiàng)以后至實(shí)施以前，根據(jù)審計項(xiàng)目的立項(xiàng)目的，對被審計單位與審計項(xiàng)目有關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查的一項(xiàng)審計活動，是提高審計項(xiàng)目質(zhì)量和效率的重要手段，也是降低審計風(fēng)險的有效措施。高質(zhì)量的審前調(diào)查，是做好審計項(xiàng)目的基礎(chǔ)和前提。

審前調(diào)查的內(nèi)容和方法

審前調(diào)查需圍繞審前調(diào)查的目標(biāo)、制度規(guī)定的內(nèi)容、審計項(xiàng)目質(zhì)量管理要求、年度審計重點(diǎn)、被審企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、被審企業(yè)所面臨的重大風(fēng)險、審計人員責(zé)任履行，以及審計人員專業(yè)特長等八方面內(nèi)容展開。調(diào)查方法的選擇應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際采用不同方法，常用的有八種方法。

（一）審閱調(diào)查法。是指通過對書面資料進(jìn)行審查、閱讀而取得證據(jù)的一種方法。審計人員可以根據(jù)需要，查閱與被審計單位的報表、賬冊、財務(wù)收支計劃、內(nèi)部管理制度、重要會議記錄文件合同，調(diào)閱相關(guān)的審計檔案、統(tǒng)計資料等。

（二）問卷調(diào)查法。采取書面訪問的形式，將需要了解的事項(xiàng)通過事先設(shè)計問卷，讓被調(diào)查者在規(guī)定的時間內(nèi)完成問卷，最后進(jìn)行統(tǒng)計匯總。問卷的設(shè)計應(yīng)讓被調(diào)查者樂于接受，問卷內(nèi)容應(yīng)具體明確，重點(diǎn)鮮明突出，整體設(shè)計應(yīng)能準(zhǔn)確記錄和反映被調(diào)查者回答的事實(shí)，便于收集和整理。

審前調(diào)查方法應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況確定。圖為集團(tuán)公司審計部廣州分部審計人員開展審前調(diào)查。李兵 供圖

（三）座談訪談法。是審計人員通過向當(dāng)事人或知情人詢問、交談，以獲取審計信息的方法。通過多種形式的訪談可以了解更多的信息資料，從中發(fā)現(xiàn)問題，拓寬審計思路，確定審計重點(diǎn)。

（四）比較分析法。是將具體事項(xiàng)的數(shù)據(jù)資料與實(shí)際情況相結(jié)合，通過分組分析、對比分析、結(jié)構(gòu)分析、趨勢分析、因素分析等手段，判斷其存在的主要問題，分析存在原因，查找可疑線索，確定審計的重點(diǎn)。

（五）典型案例類比法。是指通過典型案例揭示的問題表現(xiàn)形式，來推測與其類似的事物也應(yīng)具有這種屬性的推理方法。如審計組通過對煉化工程企業(yè)近三年發(fā)現(xiàn)問題的分析，梳理出同類型建設(shè)公司以前年度發(fā)現(xiàn)的典型問題案例，對開展該公司審前調(diào)查具有較好的借鑒作用。

（六）大數(shù)據(jù)審計法。運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)方法和工具，對企業(yè)運(yùn)行數(shù)據(jù)開展跨層級、跨系統(tǒng)、跨部門和跨業(yè)務(wù)的深入挖掘與分析，提升審計發(fā)現(xiàn)問題、評價判斷、宏觀分析的能力。與傳統(tǒng)數(shù)據(jù)審計相比較，大數(shù)據(jù)審計所使用的數(shù)據(jù)更多源異構(gòu)，所使用的技術(shù)方法更復(fù)雜高級，對數(shù)據(jù)的洞察更敏銳深刻，善于通過事物之間的相關(guān)聯(lián)系來抓住重點(diǎn)。

（七）外部信息調(diào)查法。是一種通過多渠道、有目的、有計劃地收集外部信息的方法。如審計組利用天眼查、中國裁判文書網(wǎng)、動產(chǎn)融資統(tǒng)一登記公示系統(tǒng)等外部網(wǎng)站收集與企業(yè)有關(guān)的工商注冊與股權(quán)投資關(guān)系、法律訴訟信息、動產(chǎn)抵押及應(yīng)收賬款質(zhì)押等外部信息，有助于開展全方位調(diào)查。

（八）實(shí)地觀察調(diào)查法。是審計人員進(jìn)行實(shí)地查看的一種方法，查看被審計單位的辦公用房及環(huán)境、固定資產(chǎn)、出租房屋、有關(guān)業(yè)務(wù)程序和內(nèi)部控制等。使用現(xiàn)場觀察法，審計人員對被審計單位有初步感性認(rèn)識，有利于審計人員判斷被審計單位實(shí)物的真實(shí)性和行為的規(guī)范性，獲取被審計單位賬簿之外的重要信息和疑點(diǎn)。

審前調(diào)查結(jié)束后，調(diào)查人員要及時將調(diào)查獲取的疑點(diǎn)線索進(jìn)行匯總，召開審前調(diào)查組會議，分析討論重要性水平，評估審計風(fēng)險，確定審計重點(diǎn)線索，形成審前調(diào)查結(jié)論，并編制好審計實(shí)施方案。如在對某建設(shè)公司開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，審計組通過開展遠(yuǎn)程審前調(diào)查共發(fā)現(xiàn)17條疑點(diǎn)線索，梳理出“個別項(xiàng)目招標(biāo)流于形式，高價向改制單位分包工程，存在效益流失風(fēng)險”等12條重點(diǎn)線索，要求每個審計人員按照“發(fā)現(xiàn)異常問題疑點(diǎn)線索、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)線索要做的工作、要查找的相關(guān)數(shù)據(jù)資料、要獲取的證據(jù)、要訪談的重點(diǎn)人物、要應(yīng)用的業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)、主要的責(zé)任人、相關(guān)的法律法規(guī)制度”等8個維度撰寫審計問題線索清單，并匯總納入審計實(shí)施方案，明確審計查證責(zé)任人，在現(xiàn)場審計時重點(diǎn)核實(shí)，增強(qiáng)了審計實(shí)施方案的針對性和可操作性。

確保審前調(diào)查質(zhì)量的路徑

筆者認(rèn)為，保障審前調(diào)查質(zhì)量有四條路徑。

一要把標(biāo)準(zhǔn)、要求和重點(diǎn)牢牢刻在頭腦之中。要做好審計項(xiàng)目審前調(diào)查，審計人員需要牢記三個方面的內(nèi)容：一是牢記審計工作的方向、目標(biāo)和重點(diǎn)。二是牢記審計制度的原則要求，確保審計工作行為合法合規(guī)。三是要牢記相關(guān)法律法規(guī)。

二要學(xué)會靈活運(yùn)用各種審前調(diào)查方法。為全面調(diào)查掌握被審計單位相關(guān)信息，審計人員要學(xué)會靈活運(yùn)用審閱調(diào)查法、問卷調(diào)查法、大數(shù)據(jù)審計法、外部信息調(diào)查法、實(shí)地觀察調(diào)查法等各種方法，充分研讀獲取的大量資料，甄別異常情況、找出疑點(diǎn)、梳理重點(diǎn)，要善于通過視頻連線、訪談交流、核實(shí)資料、視頻截圖等方式收集證據(jù)。

三要發(fā)揚(yáng)釘釘子精神和敬業(yè)精神。審計工作是個良心活，僅有專業(yè)知識遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還必須發(fā)揚(yáng)釘釘子精神和敬業(yè)精神，做到“專業(yè)+敬業(yè)”，才能發(fā)現(xiàn)審計問題線索，發(fā)揮審計作用。

四要將重點(diǎn)問題查深查透。審計組組長、小組組長（專業(yè)主審）和其他審計成員要認(rèn)真履行好自身工作職責(zé)，聚焦主要矛盾，緊盯重要問題，充分利用遠(yuǎn)程在線手段，認(rèn)真比對分析被審計單位業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)，做實(shí)做透審前調(diào)查，為后續(xù)現(xiàn)場審計提供強(qiáng)有力的支撐。調(diào)查核實(shí)問題要見人、見事、見細(xì)節(jié)、見結(jié)果、見成因，對重點(diǎn)問題要深挖細(xì)究，查深查透。