“營改增”對 餐飲類企業 的影響探析

魏錦雯 陳穎

（四川旅游學院，四川 成都 610100）

自2016年5月1日起，我國全面展開“營改增”稅收改革政策，這是我國財政改革的重大舉措，對我國各行業企業都造成了一定影響。2016年前，餐飲類企業納稅依據是根據營業稅及固定稅率來確定的；此后，企業納稅依據做出了重大調整，餐飲業作為我國第三產業中不可或缺的部分，也有了新的納稅標準。“營改增”政策深刻地影響著餐飲類企業的經營管理，并使其對經營策略做出調整。

基于此，本文以“營改增”政策為背景，對餐飲類企業的稅收影響、利潤影響進行進一步的剖析，探討對其經營管理的影響。

一、我國餐飲類企業發展現狀

根據中國統計年鑒2020年的統計數據顯示，2019年按登記注冊類型和行業分限額以 上餐飲業法人企業總共有29918家。在此五年前，根據2016年的統計數據顯示2015年餐飲業法人企業為25947家，2019年餐飲業法人企業總個數相比2015年增長了15.30%。從營業額指標來看，2015年的營業額是4864.0億元，2019年的營業額是6557.4億元，2019年比2015年增加了34.82%。

可見，隨著我國經濟的不斷發展，餐飲類企業也在不斷發展，并推動了我國經濟的發展。隨著互聯網技術的普及和提高，餐飲類企業借助微信以及一些訂餐APP等方式進行線上線下的多渠道經營，讓企業自身也得到了宣傳與發展，我國餐飲類企業處于蓬勃發展時期。

二、“營改增”對餐飲類企業的影響

（一）稅負影響

“營改增”前營業稅的計稅依據是該企業當季度或當年的營業總額，“營改增”后計稅依據出現了一些變化，起征點等隨之變化。

“營改增”后，增值稅納稅人根據其銷售額及會計核算水平劃分為一般納稅人和小規模納稅人。“營改增”前，餐飲類企業營業稅不存在抵扣，計稅依據就是其營業額，導致增值稅在征收過程中無法形成系統的抵扣鏈條。增值稅是價外稅（關于價外稅和價內稅計算方法見公式1、2），不會直接影響企業的經營利潤，其進銷差異會讓企業產生收入與支出的差異，間接影響企業經營利潤，導致一定程度上加重企業納稅負擔。

價外稅=[營業銷售收入÷(1+稅率)] ×稅率 （公式1）

價內稅=營業銷售收入×稅率 （公式2）

“營改增”前，餐飲類企業適用的營業稅稅率為5%，且增值稅進項稅額不能抵扣。“營改增”后，小規模納稅人的增值稅征稅率為3%，同比之前所繳納的營業稅稅率低2%。從數學計算的角度能直觀看出，“營改增”后餐飲類企業的小規模納稅人稅負減輕，再加上增值稅屬價外稅，則可在所應納稅中抵扣一部分應繳增值稅的銷項，因此小規模納稅人所繳納的稅額略低于以3%計算出來的納稅總額。因此，“營改增”后餐飲類企業小規模納稅人企業的稅負降低。

“營改增”后，餐飲類企業一般納稅人的企業的納稅起征點從之前的營業稅稅率5%改變為增值稅稅率6%，同比之前增長了1%，從數學計算的角度，在“營改增”后納稅總額增加。但增值稅屬價外稅，其進項稅額可抵扣一部分應納增值稅銷項稅額，而且餐飲類企業增值稅進項稅的種類較多，尤其是規模達到一般納稅人標準的企業。一般納稅人企業的進項稅種類大致分為以下幾種：一是購進低值易耗品（杯、碗、碟、盤、筷等）和固定資產（餐桌餐椅、空調等），適用稅率17%；二是購進農產品、植物油、食用調料、天然氣、用電用水等，適用稅率13%；三是購進運輸服務、不動產租賃（店租）等，適用稅率為11%；購進廣告業務宣傳服務等，適用稅率6%。

在此以進項稅適用稅率6%為例，進行稅負平衡分析。假設營業額為S，成本費用為C，成本費用中可抵扣部分所占比例為Y，從稅負平衡的角度來算，若要“營改增”前后稅負相等，必須滿足以下條件：

步驟一：營業稅稅額=S×5%

步驟二：增值稅稅額=S÷（1＋6%）×6%－CY÷（1＋6%）×6%

步驟三：讓營業稅稅額=增值稅稅額 S×5%=S÷（1＋6%）×6%－CY÷（1＋6%）×6%

最終可得CY÷S=11.67%

11.67%就是其平衡點，即當成本費用中可抵扣的費用部分占營業額的比例大于11.67%時，“營改增”后帶來稅負的降低；反之，則增高。我們采用的進項稅額稅率為6%。這個稅率是所有進項稅稅率中最低的一個。如果我們不采用此稅率，而是結合其他幾類的進項稅稅率一起計算，則“營改增”后帶來稅負降低的可能性會變大。

（二）利潤影響

1．對小規模納稅人的利潤影響

通過對餐飲企業某增值稅小規模納稅人在“營改增”前后的稅負變化（見表1），分析其利潤影響。

通過表1計算結果可知，小規模納稅人在年營業額相等，其他條件等同的情況下，“營改增”前后納稅稅額差距很大，“營改增”后納稅稅額明顯減少，減少的稅額自動轉到利潤里去了。即小規模納稅人在“營改增”后利潤增加。

表1 “營改增”前后餐飲企業某增值稅小規模納稅人稅負變化單位：萬元

2．對一般納稅人的利潤影響

通過對餐飲企業某增值稅一般納稅人在“營改增”前后的稅負變化（見表2），分析其利潤影響。

由表2可知，“營改增”后餐飲業應繳納的增值稅額受可抵扣進項稅額高低影響。由2計算結果可以看出，當可抵扣的進項稅額為1.5萬元時，在“營改增”前后的納稅額相等；當可抵扣的進項稅額大于1.5萬元時，應繳增值稅稅額小于應繳營業稅額，這時餐飲企業中一般納稅人的應納稅額是降低了的；反之，一般納稅人的應納稅額增加。因此，可以看出進項稅額的高低直接影響到企業應納增值稅的多少。但是，餐飲企業的水、電、燃氣以及日常用的消耗品和裝修費用等都可以取得增值稅專用發票來抵扣銷項稅額，所以，在“營改增”后一般納稅人所納的稅反而可能減少。而且，由于城建稅及教育費附加的計稅依據是消費稅、營業稅和增值稅等流轉稅的金額，因此，餐飲業中的一般納稅人納稅多少也取決于他們的增值稅的納稅額度。增值稅納的越多，城建稅及教育費附加也就納的越多。

表2 “營改增”前后餐飲企業某增值稅一般納稅人稅負變化單位：萬元

（三）采購影響

“營改增”之前沒有進項稅額可以抵扣銷項稅額的這個會計核算步驟，“營改增”之后企業在外購進東西的同時可取得增值稅專用發票，可抵扣其經營成果的銷售稅額，能為企業自身減輕一些稅負，從而獲得更多利潤。

餐飲類企業最主要是做餐飲類服務，很多東西都需要經常甚至每天采購，如廚房用的調料、大米、青菜、肉、初級未處理的農副產品等食材以及一些低值易耗品、一次性用品，水費、電費、燃氣費等這些都可取得相關的增值稅專用發票，其進項稅額可按發票價格以13%的稅率進行計算。但采購時，很多小攤販以及菜市場無法開具增值稅專用發票，如果餐飲類企業本身采購的比較多，這部分的開支無法報銷。

（四）財務影響

“營改增”前，餐飲業企業的納稅人是營業稅納稅人身份；“營改增”后，納稅人身份變成了增值稅納稅人，其對應的納稅政策隨之發生變化。在“營改增”實施前期，企業一邊要減輕自身的稅負避免納稅重復，另一方面要熟悉新的納稅政策，理解并掌握全新的納稅政策與法規等。

在稅法改革之前，企業納稅是根據其營業稅為基礎來納稅的，餐飲類企業的會計人員進行會計核算的步驟較簡單，對專業知識要求較少。在稅法改革實施中，企業確認收入的同時也要確認銷售稅額，在確認成本的同時也要確認進項稅額，以及一些進項稅額轉出，和其他等視同銷售額的行為進行稅額計算。例如，餐飲類企業的日常用水、電、燃氣以及日常用的消耗品和企業的裝修費用等都可以取得增值稅專用發票（進項稅額）來抵扣銷項稅額。所以在實際成本和稅收審查核算過程中會明顯區別于營業稅的納稅計算方式，且增值稅的計稅方式比營業稅計稅方式復雜得多，餐飲類企業的會計核算系統（ERP）需要進一步升級、增加一些操作程序等步驟。因此營改增實施要求會計人員具備更多的理論知識和實際經驗。

三、對策及建議

“營改增”政策深刻地影響著餐飲類企業的經營管理，針對其對餐飲類企業在稅收、利潤、采購、財務等方面的影響，本文提出一些餐飲類企業經營管理策略調整的方案和提議。

（一）加強稅收籌劃及采購管理

餐飲類企業區別于其他企業的核心在于其成本大部分在企業日常經營之中，如水、電、燃氣、食材等，而這些經營成本中占比最大的是食材部分。所以在餐飲業稅收籌劃中，需要對食材采購這一步驟進行合理規劃，重新選取供應商，改變采購方式和渠道，以獲取可抵扣銷項稅額的增值稅專用發票，從而讓企業獲得更多的利潤。

（二）提高會計人員專業水平

營改增后餐飲類企業的會計核算變得更為復雜，企業的會計人員的工作難度增大，所以會計人員需要不斷熟悉了解增值稅的相關理論知識，并不斷去實踐，掌握增值稅的法律法規和相關的處理規則，進一步完善增值稅的納稅業務核算流程。在此基礎上建立健全企業的相關報表及賬簿，并熟悉新的會計核算的ERP處理步驟。

（三）規范增值稅專用發票管理

增值稅專用發票的開具直接影響到企業本身的納稅額度，在企業內部要加強對增值專用發票的管理機制，杜絕虛開增值稅專用發票的情況出現；對外取得增值稅專用發票的同時，要會辨別增值稅專用發票的真偽，提高自身的防范意識，要對一些有問題不明確的發票進行展緩付款或者展緩申報抵扣，避免一些存在問題的發票導致企業本身出現涉稅風險，從而避免被處罰金和滯納金的風險出現。

四、結束語

我國“營改增”政策對餐飲類企業的影響是有利的，并展示出了良好的改革效果。雖然營業稅改增值稅降低了企業稅負，但餐飲類企業可借此機會適當調整企業的經營戰略，調整市場定位，使開發與旅游相結合，結合企業本身發展情況，趨利避害，提高企業自身的市場競爭力，不斷賺取更多利潤。