區(qū)塊鏈為稅收征管難題提供解決方案

譚佳怡

拓寬稅收主體范疇，明確稅收管轄機(jī)構(gòu)，控制逃避稅收行為

近年來，隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)營主體的收益來源越來越網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化，一些人開始以各種方式逃避稅收，網(wǎng)絡(luò)交易成為逃稅“避風(fēng)港”。當(dāng)前，虛擬經(jīng)濟(jì)的稅收征管尚屬于空白領(lǐng)域。對(duì)此，應(yīng)利用區(qū)塊鏈技術(shù)，拓寬稅收主體范疇，明確稅收管轄機(jī)構(gòu)。

一是要求金融機(jī)構(gòu)將納稅人交易信息上傳至區(qū)塊鏈。無論是網(wǎng)店、微店，還是虛擬貨幣，都需要通過商業(yè)銀行或第三方支付平臺(tái)完成交易。為此，金融機(jī)構(gòu)可以為交易者創(chuàng)設(shè)個(gè)人賬戶，詳細(xì)記錄每一筆資金交易，通過區(qū)塊鏈不可篡改的技術(shù)優(yōu)勢(shì)了解納稅人的收入情況。一旦達(dá)到法定稅收標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)通知納稅人繳稅。

二是強(qiáng)化金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管意識(shí)。賦予金融機(jī)構(gòu)稅收監(jiān)管職責(zé)，鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)利用區(qū)塊鏈技術(shù)搭建虛假交易識(shí)別系統(tǒng)，允許稅收監(jiān)管機(jī)構(gòu)介入審計(jì)，一旦發(fā)現(xiàn)納稅人存在隱匿收入、制造虛假交易等行為，及時(shí)懲處。如果金融機(jī)構(gòu)未履行監(jiān)管職責(zé)，則應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任，以此強(qiáng)化金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管意識(shí)。

三是破解新型稅收管轄權(quán)難題。網(wǎng)絡(luò)交易行為的稅收征管一直存在管轄權(quán)爭(zhēng)議。對(duì)此，可以利用區(qū)塊鏈技術(shù)向每一位納稅人發(fā)放識(shí)別號(hào)，通過解析網(wǎng)絡(luò)交易的域名、IP地址，確定納稅人的實(shí)際所在地。此外，明確具有管轄權(quán)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，既便于稅務(wù)機(jī)構(gòu)履行自身職責(zé)，也能夠防止由管轄權(quán)不明導(dǎo)致的納稅人避稅行為無人管制問題的發(fā)生。

創(chuàng)新數(shù)據(jù)管稅方式，盡早步入稅收“無票時(shí)代”，避免暴力虛開

一直以來，我國都采用以票控稅的征管模式，即依靠發(fā)票證明業(yè)務(wù)的真實(shí)發(fā)生。但是，社會(huì)公眾索要發(fā)票的意識(shí)不強(qiáng)，導(dǎo)致大量交易處于無票狀態(tài)，依靠發(fā)票并不能夠真實(shí)反映主體的經(jīng)營狀況。另外，部分經(jīng)營主體為達(dá)到偷稅目的，利用虛開發(fā)票拉高經(jīng)營成本。對(duì)此，要?jiǎng)?chuàng)新數(shù)據(jù)管稅方式，盡早步入稅收“無票時(shí)代”。

一是實(shí)現(xiàn)從票據(jù)管稅向數(shù)據(jù)管稅過渡。稅務(wù)機(jī)關(guān)要利用區(qū)塊鏈技術(shù)搭建業(yè)務(wù)平臺(tái)，即基于區(qū)塊鏈分布式記賬、不可篡改等特性，打造新型稅收征管模式——數(shù)據(jù)管稅。納稅人通過網(wǎng)絡(luò)填報(bào)稅務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)只需通過納稅平臺(tái)即可查詢稅務(wù)情況，而不需要以實(shí)體發(fā)票判斷稅務(wù)的真實(shí)性。相比票據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)時(shí)代的稅收信息將更加真實(shí)、準(zhǔn)確。

二是實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化繳稅。隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的不斷成熟，納稅人的身份信息、交易記錄都被準(zhǔn)確無誤地記錄下來。根據(jù)納稅人的真實(shí)收入、稅收繳納額度，區(qū)塊鏈系統(tǒng)可以通過納稅人提供的銀行賬戶自動(dòng)扣劃稅款。另外，自動(dòng)繳稅系統(tǒng)可以預(yù)先設(shè)定智能合約，在自動(dòng)繳費(fèi)中實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠，提高工作效率。

三是便于開展稅務(wù)審計(jì)。區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化可以防止任何人篡改交易記錄，確保記錄于區(qū)塊鏈中的信息更加準(zhǔn)確，從而有助于提高稅務(wù)審計(jì)的準(zhǔn)確性。同時(shí)，區(qū)塊鏈可以在每一個(gè)交易環(huán)節(jié)實(shí)時(shí)復(fù)制交易數(shù)據(jù)，并且可追溯。稅務(wù)機(jī)關(guān)在審計(jì)的過程中只需對(duì)納稅人的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行審查，而無需再考慮納稅人數(shù)據(jù)造假問題，從而既提高了稅務(wù)審計(jì)的效率，又降低了稅務(wù)審計(jì)的成本。

加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，確保稅收全程追溯，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)

由于我國納稅主體眾多，部分納稅主體存在偷稅、逃稅等行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收與監(jiān)管方面面臨巨大挑戰(zhàn)。另外，在稅收征管過程中，由于系統(tǒng)漏洞或人為原因，時(shí)常會(huì)出現(xiàn)納稅信息泄露現(xiàn)象，對(duì)經(jīng)營主體造成不利影響。對(duì)此，要加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，確保稅收全程追溯。

一是合理劃分稅收主體風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別。既然無法在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)對(duì)每一個(gè)納稅主體的全方位、立體化監(jiān)管，那么，就有必要區(qū)分普通稅收監(jiān)管對(duì)象和重點(diǎn)稅收監(jiān)管對(duì)象。在日常稅收征管過程中，一旦發(fā)現(xiàn)經(jīng)營主體存在偷稅、漏稅、騙稅等行為，立即將其列入“灰名單”，并上傳至區(qū)塊鏈，作為征收監(jiān)管的重點(diǎn)對(duì)象。如果該主體持續(xù)存在此類行為，則要將其列入“黑名單”，進(jìn)行依法整治。反之，如果經(jīng)營者正常繳稅、無不良記錄，則可以適當(dāng)放松監(jiān)管。通過納稅征管“輕重有別”，更好地查處違法違規(guī)行為。

二是構(gòu)建稅收全程追溯機(jī)制。稅收是國家財(cái)政的重要支撐，偷稅、漏稅、逃稅行為將對(duì)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重影響。基于區(qū)塊鏈的永久、可追溯等特性，構(gòu)建稅收全程追溯機(jī)制。在這種機(jī)制下即使當(dāng)下未能察覺經(jīng)營者偷稅、漏稅、逃稅等，但在日后的反復(fù)審計(jì)過程中，這些違法行為也會(huì)逐一曝光。以區(qū)塊鏈技術(shù)追溯稅收，實(shí)現(xiàn)終身追責(zé)，讓經(jīng)營者不敢出現(xiàn)偷稅、漏稅、逃稅等行為。

三是劃清稅收治理與隱私邊界。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法享有稅收征管權(quán)，可以對(duì)經(jīng)營者的稅務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、儲(chǔ)存、分析。但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)要依法履行保密義務(wù)，保證數(shù)據(jù)采集、儲(chǔ)存、分析過程中的信息安全。一旦泄露經(jīng)營主體的稅務(wù)信息，應(yīng)依法承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。另外，區(qū)塊鏈技術(shù)具有諸多不確定性。稅務(wù)機(jī)關(guān)既然選擇利用區(qū)塊鏈技術(shù)提高稅收征管質(zhì)量和效率，就應(yīng)該確保區(qū)塊鏈技術(shù)的絕對(duì)安全——既要聘請(qǐng)專業(yè)人員對(duì)軟件、硬件進(jìn)行定期維護(hù)，防止發(fā)生技術(shù)風(fēng)險(xiǎn);又要對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行嚴(yán)格管理，避免出現(xiàn)人為的信息泄露。

構(gòu)建納稅信用體系，實(shí)現(xiàn)納稅無縫銜接

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，經(jīng)營者為了實(shí)現(xiàn)利益最大化，會(huì)不惜選擇稅收不遵從行為（因?yàn)閷?duì)這種行為的處罰力度較輕，即便被發(fā)現(xiàn)了，也只需補(bǔ)繳滯納金和罰款）。另外，經(jīng)營者選擇遵從稅收行為除了繳納稅款之外，還需要承擔(dān)較高的遵從成本，比如購置設(shè)備、聘請(qǐng)財(cái)務(wù)人員、繳納交通費(fèi)用等。對(duì)此，應(yīng)構(gòu)建納稅信用系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)納稅無縫銜接。

一是積極構(gòu)建納稅信用體系。雖然我國立法中包含要求經(jīng)營者誠實(shí)守信的相關(guān)內(nèi)容，但在稅收征管領(lǐng)域仍存在一些誠信缺失現(xiàn)象。為此，應(yīng)在《中華人民共和國稅收征收管理法》中增設(shè)“納稅信用”，提升其法律層級(jí)。另外，應(yīng)利用區(qū)塊鏈技術(shù)打造納稅信用數(shù)據(jù)平臺(tái)，進(jìn)行涉稅數(shù)據(jù)采集、稅務(wù)數(shù)據(jù)綜合分析、稅務(wù)信用等級(jí)評(píng)價(jià)，將涉稅數(shù)據(jù)脫敏后公開，連接其他系統(tǒng)，拓寬納稅信用結(jié)果的應(yīng)用范圍。

二是完善信用評(píng)價(jià)及激勵(lì)機(jī)制。根據(jù)納稅人收入、應(yīng)繳額度設(shè)置納稅指標(biāo)，以納稅人繳稅時(shí)間、額度為衡量標(biāo)準(zhǔn)，形成納稅人信用指數(shù)，對(duì)納稅人進(jìn)行信用評(píng)判。同時(shí)，積極構(gòu)建納稅激勵(lì)機(jī)制，根據(jù)納稅人的信用指數(shù)，合理發(fā)放退稅補(bǔ)貼，或制定相應(yīng)的減稅政策，鼓勵(lì)納稅人積極繳納稅費(fèi)。

三是降低納稅人的遵從成本。區(qū)塊鏈技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)交易與納稅的無縫銜接：在納稅之前，區(qū)塊鏈技術(shù)的不可篡改特性能夠確保納稅額度公平合理;在納稅過程中，智能合約自動(dòng)完成扣稅能夠避免稅務(wù)計(jì)算、繳稅交通、聘請(qǐng)財(cái)務(wù)人員等一系列非稅務(wù)成本;在納稅完成后，區(qū)塊鏈的永久特性能夠保存稅務(wù)信息，稅務(wù)機(jī)構(gòu)可以據(jù)此自行完成審核。

【參考文獻(xiàn)】

①蔡昌、趙艷艷：《促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策選擇與治理對(duì)策》，《會(huì)計(jì)之友》，2020年第9期。

②程銳坤、李新：《大數(shù)據(jù)時(shí)代稅收征管面臨的挑戰(zhàn)與應(yīng)對(duì)措施》，《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)》，2020年第4期。

③楊潤輝：《區(qū)塊鏈技術(shù)在財(cái)務(wù)共享領(lǐng)域的應(yīng)用》，《財(cái)會(huì)月刊》，2020年第9期。

責(zé)編/刁娜? ? 美編/陳媛媛