我國環保產業稅收優惠政策思考

王陽 李騰

摘要：為了構建環境友好型社會，我國相繼出臺了很多關于環境保護方面的政策，繼而加快環保產業發展的腳步。針對環保產業來說，其可以理解為是將預防污染、優化環境當作核心任務所開展的各項生產經營活動。鑒于此，本文從促進循環經濟發展的稅收政策要求、有關節能減排稅收政策的總體要求、減免企業所得稅的優惠政策、投資抵免的稅收優惠政策、再生資源的有關增值稅政策這幾個方面進行探討，旨在推動我國環保產業的可持續發展。

關鍵詞：環境稅;環境污染;環境保護

引言

工業化建設腳步依然占據主導地位，隨之而來的就會碰到各種各樣的問題，像資源匱乏問題、環境污染問題等。其中大氣中二氧化碳濃度日益增加衍生出來的全球變暖早已演變成全球關注的焦點。要想處理以上問題，那么就要構建環境友好型社會。鑒于此，本文從以下幾個方面緊緊圍繞著我國環保產業稅收優惠政策展開論述，筆者結合自身經驗提出合理化建議，旨在加快我國環保產業發展的腳步。

1促進循環經濟發展的稅收政策要求

為了加快循環經濟發展的腳步，將資源利用率加以提升，維護與優化環境，人民代表大會常務委員會經過協商最終將《中華人民共和國循環經濟促進法》落實到了實際工作中。針對《中華人民共和國循環經濟促進法》來說，其對以下內容進行了嚴格規定，即國家應當對推動循環經濟發展的產業活動提供與之相匹配的稅收政策，并在此基礎上對稅收等一系列手段進行充分利用，積極鼓勵引進新型的技術手段、設備以及產品，約束在生產期間污染情況嚴重的產品的出庫。具體辦法主要由以下部門制定：一是國務院財政部門;二是財務主管部門。

2有關節能減排稅收政策的總體要求

從客觀的角度出發來講，為了促使“十一五”期間單位國內生產總值能耗減少20%，相關污染物排放總量降低10%的目標得以實現，我國國務院經過協商允許相關部門制定與之相匹配的工作方案，即《節能減排綜合性工作方案》。針對該方案來說，我國將著手制定以下幾種優惠政策：一是節能;二是節水;三是資源綜合利用;四是環保產品目錄等。與此同時，還要將以下政策落實到實際工作中：一是節能環保項目減免企業所得稅政策;二是節能環保專用設備投資抵免企業所得稅政策。不只是這樣，還應當對節能減排設備投資做好增值稅進項稅抵扣工作。采取針對性的手段對廢舊物資政策、資源綜合利用產品政策加以完善與優化;針對企業綜合利用資源，生產滿足我國要求的產品得到的收入，應當將減計收入政策落實到實際工作中。最后還要對以下幾種政策加以優化與完善：一是節能省地環保型建筑;二是既有建筑節能改造等。

3減免企業所得稅的優惠政策

對《中華人民共和國企業所得稅法》進行分析后可知，其對企業所得稅法進行了嚴格規定，即企業從事滿足要求的環境保護等相關項目的所得，允許免征、減征企業所得稅。對《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》內容進行深度剖析后，可以發現：該條例中所稱滿足條件的節能節水項目、環境保護項目，主要涵蓋以下幾點：一是公共污水處理;二是公共垃圾處理;三是節能減排技術改造;四是海水淡化等。針對項目的實際條件以及具體范圍來說，通常是由以下部門制定的：一是國務院財政部門;二是稅務主管部門，只有得到國務院許可之后才能實施。通常情況下，企業從事前款規定的滿足要求的項目的所得，從項目得到首筆生產經營收入所屬納稅年度開始算起，從第一年到第三年可以免征企業所得稅，從第四年到第六年可以將企業所得稅減半。不只是這樣，該條例還對享受減免稅優惠的項目進行了嚴格規定，即在減免稅階段中出現轉讓行為的，受讓方自受讓之日開始算起，允許在余下時間當中享受與之相匹配的政策;針對那些減免稅期限屆滿后出現轉讓行為的，禁止受讓方出現重復享受政策優惠的情況。

4投資抵免的稅收優惠政策

對《中華人民共和國企業所得稅法》內容進行深度剖析后，可以發現：其對企業所得稅法進行了嚴格規定，即企業對資源進行充分利用，生產滿足國家要求的產品所得到的收入，允許在計算應納稅所得額時減計收入。與此同時，該稅法還規定企業購買用于安全生產、環境保護等相關設備的投資額，允許依據相關比例實施稅額抵免。對《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》內容進行深度剖析后可知：該條例對企業所得稅法進行了嚴格規定，即企業所得稅法第三十三條所稱減計收入，簡單的說是指企業將《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》要求的資源當作關鍵材料，生產滿足國家要求的產品所得到的收入，應當依據90%的比例計入收入總額。通常情況下，前款所稱原材料占生產產品材料的比例應當大于該目錄規定的要求。針對稅額抵免來說，其實際上是指企業選購并應用以下目錄要求的環境保護、安全生產等相關設備的，該設備的投資額的10%應當從企業當年的應納稅額中抵免：一是《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》;二是《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》等;針對企業當年不足抵免的，這個時候需要在后期5個納稅年度結轉進行抵免。針對那些已經得到稅收優惠的企業而言，需要將適用前款要求的設備投入到企業生產與經營當中;對于那些購買以上設備在5年內出現轉讓或者是出租情況的企業來說，需要將該企業所得稅優惠進行去除，同時還要對已經抵免的企業所得稅稅款做好相應的補繳工作。

5再生資源的有關增值稅政策

針對再生資源來說，其實際上是在社會生產以及生活消費期間所衍生出來的，早已失去以往價值或者是部分價值，通過加工等一系列方式之后可以令其恢復到原來狀態的廢棄物。結合相關資料顯示，我國財政部門以及國家稅務總局頒布了《關于再生資源增值稅政策的通知》，同時也對再生資源回收與利用的政策進行了優化，主要內容包含以下幾點：一是該通知將“廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”加以取消;二是該通知將“生產企業增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的廢舊物資加以取消，以上這兩種可結合相關發表上標注的金額，依據10%計算抵扣進項稅額”的政策。顯而易見的是，和以往的政策進行詳細對比可知，其能夠提升7%的抵扣率，在潛移默化當中推動了再生資源行業的不斷發展。

針對單位以及個人銷售再生資源，需要嚴格按照以下制度進行：一是《中華人民共和國增值稅暫行條例》;二是財政部、國家稅務總局的相關規定繳納增值稅;三是《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》等。顯而易見的是，這項政策的規定發生了一些變化，在很大程度上將納稅人范圍加以拓寬，換句話來講就是從以前的“生產企業增值稅一般納稅人”延伸到現在的“增值稅一般納稅人”。

結語

加快環保產業發展的腳步，對維護我國生態平衡、促進我國經濟可持續發展等方面均有著積極的作用。本文從促進循環經濟發展的稅收政策要求、有關節能減排稅收政策的總體要求、減免企業所得稅的優惠政策、投資抵免的稅收優惠政策、再生資源的有關增值稅政策這幾個方面進行了探討，旨在希望相關企業在確保自身經濟效益的基礎上，嚴格遵守與使用好這些法律，繼而實現我國經濟的和諧發展。

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（作者單位：1.菏澤市生態環境局成武縣分局;2.菏澤市行政審批踏勘評審中心）