政府會計制度對資產管理的影響研究

蓋全正

摘要：我國的行政事業單位自2019年1月1日起全面實行政府會計制度，由于新的政府會計制度對于國有資產的管理與舊會計制度有很大的不同，因此在制度實施的過程中很多行政事業單位對于資產管理的理解不深，導致了在實務操作過程中還存在很多的困惑，這就對行政事業單位的資產管理產生了一定的影響，本文就行政事業單位資產管理中的幾個需要注意的方面進行了探討。

關鍵詞：政府會計制度;資產管理;影響

我國的行政事業單位自2019年1月1日已經全面實行了政府會計制度，新的政府會計準則制度是對于我國行政事業單位會計改革多年來形成經驗的有益積累。同時也是我國政府會計改革的發展的內在需求。尤其是黨的十九大報告曾經指出。全面深化改革的總目標是完善和發展中國特色社會主義制度，推進國家治理體系和治理能力的現代化。政府的財政權利和支出配置是否合理是國家是否具有治理能力的重要保證。同時政府會計也是反映政府經濟活動的重要載體。政府會計制度必須進行信息公開，同時也要為公眾提供公共產品和服務的成本耗費以及效率水平，而傳統的預算會計以收付實現制為基礎，對于預算的收支進行反映。雖然能夠對預算管理和監督發揮作用，但是很難全面地反映政府的資產負債以及成本費用情況，因此對于政府的資產管理起不到良好的促進作用。同時也無法降低行政事業單位的運行成本，提升運行效率，無法避免財政風險的發生。因此提升政府會計信息質量的呼聲越來越高，在這種情況下，我國開始實行政府會計制度改革。政府會計制度改革是建立在權責發生制基礎上的政府綜合財務報告制度。其中政府會計核算體系中包括了財務會計和預算會計體系。在改革的過程中最關鍵的就是在傳統的政府會計中引入了權責發生制。權責發生制是企業會計中的一項重要原則，它是指當期發生的費用和收入，無論款項是否已經收到或者支出，都要計入當期的費用或者收入。可以看出政府會計制度中對于資產管理與傳統的資產會計對資產管理有很大的變化，因此必然會對政府會計制度下事業單位的資產管理產生一定的影響。

一、對單位使用的資產是否應該入賬做出了明確規定

在政府會計制度的規定下，各個行政事業單位使用的資產是否應該登記入賬，本次政府會計制度有明確的規定，以下舉例進行說明：

某地水務局所用的8層辦公樓建造完成并辦了房屋產權證明，但該辦公樓建造費用一直掛在基建賬上，未記入大賬。2005年3月水務局信息中心（財政全額補助事業單位）成立并占有、使用其中的一層樓面。2018年3月根據黨政機關辦公用房管理等相關規定，水務局將房產證上的權利人變更為機關事務管理局，但使用情況不變。在政府會計準則和制度實施后，單位對該辦公樓是否要登記入賬？《政府會計準則制度解釋第1號》第四點規定：按規定由本級政府機關事務管理等部門統一管理（如僅持有資產的產權證等），但具體由其他部門占有、使用的固定資產，應當由占有、使用該資產的部門作為會計確認主體，對該資產進行會計核算。在上述情景中，該樓的權利人為事務管理局，但是由水務局使用，按照該規定，應該將其使用的辦公樓按盤盈入賬，登記相應的固定資產卡片。而水務局信息中心對使用的一層樓房是否要登記入賬？《政府會計準則制度解釋第1號》第四點規定：同一部門內部所屬單位共同占有、使用同一項固定資產，或者所屬事業單位占有、使用部門本級擁有產權的固定資產的，按照本部門規定對固定資產進行會計核算。制度對這種情景的規定較為靈活，這時就需要單位從成本角度考慮。若該水務局辦公會議決定“誰占有使用，誰登記入賬”，那么信息中心需將其使用的一層樓面按面積分攤價值后登記入賬。

2019年11月，機構改革中機關事務管理局重新調整辦公用房分配另一幢樓中的部分樓層給水務局使用，該幢樓里有部分樓層已經有其他部門在使用。同時水務局信息中心也要求搬離到其他地方辦公。對此水務局是否要申請資產處置？水務局想要核銷辦公用房，需申請資產處置，待取得處置批復文件后才能從賬面上予以核銷。但資產處置規定中更多地強調權屬一定要清晰，為此建議資產管理員在申請處置時附上機關事務管理局的分配辦公用房的相關文件，并采用無償調撥等方式進行申報。不過，無償調撥方式需要確定調入方是誰，這就需要跟機關事務管理局協商了。對于水務局是否要對新辦公用房登記入賬問題，《政府會計準則制度解釋第1號》第四點規定：多個部門共同占用、使用同一項固定資產，且該項固定資產由本級政府機關事務管理等部門統一管理并負責后續維護、改造的，由本級政府機關事務管理等部門作為確認主體，對該項固定資產進行會計核算。在上述情景中，考慮到水務局與民政局共用一幢辦公用房，因此水務局無需對新辦公用房登記入賬，由機關事務管理局作為確認主體進行登記入賬。

二、促進了單位對資產的清理，摸清了行政事業單位家底

行政事業單位種類繁多，各單位的資產種類也多種多樣。因此新的政府會計制度對行政事業單位原有的固定資產根據需要和用途進行了重新分類核算。比如行政事業單位使用的一些辦公設備和房屋建筑物等資產設置了固定資產科目進行核算，對行政事業單位的公共基礎設施設置了公共基礎設施會計科目進行核算，對行政事業單位擁有的保障性住房設置了保障性住房會計科目進行核算。以前的行政事業單位不需要對固定資產計提折舊，因此固定資產資產賬面價值存在虛增的現象，現在新的政府會計制度要求固定資產在分類核算的基礎上必計提折舊，這就讓單位的資產價值更加接近于實際，保證了會計信息質量的完整和真實性。傳統的政府會計對于單位固定資產和無形資產沒有按照凈值進行反映，在管理上存在重視預算輕視資產管理的現象，因此資產存在賬實不符的情況，而在政府會計制度改革以后，引入了權責發生制，就必須對資產計提折舊，對無形資產進行攤銷。這就要求行政事業單位必須更好地掌握單位的資產狀況，確定哪些資產需要計提折舊，哪些資產已經達到了規定的使用年限不用繼續計提折舊。因此在進行行政事業單位資產清理的過程中，首先要對單位的流動資產和長期資產進行區分，同時也要針對清理過程中發現的存在實物但是資產賬面上沒有記錄的資產按照規定的價值進行評估入賬，對于賬面上存在實物已經不存在的資產進行盤虧處理。報經主管部門或者財政部門進行處理。同時針對清理過程中出現的財務資產賬戶不一致的情況必須根據情況進行調整，從而讓行政事業單位的各項資產能夠賬實相符，為行政事業單位資產管理的科學化奠定良好的基礎。

三、促進行政事業單位更好的配置單位的資產

行政事業單位在實行政府會計制度以后，單位需要對于長期資產進行計提折舊處理。折舊攤銷費用列入單位的成本費用支出，每個月將成本費用結轉到本期盈余科目，最終結轉到凈資產中的累積盈余科目。如果單位的資產能夠正常的使用，同時可以為單位帶來經濟效益的話，那么資產產生的收入與發生的成本費用能夠合理地匹配。這樣凈資產能夠反映單位資產正常運行的結果，但是實際上行政事業單位的很多資產長期處于閑置的狀態，本身并不能夠為行政事業單位帶來任何的使用價值，但是卻因為計提的折舊和攤銷增加了單位的管理費用，導致了資產帶來的收益和發生的費用不匹配從而降低了行政事業單位的凈資產。實行政府會計制度以后，由于單位按照政府會計制度的要求，必須計提折舊。導致了凈資產指標的不斷減少，因此降低了單位的會計信息質量。行政事業單位的凈資產反映的是單位整體資產運行的結果，對于單位的領導和部門的考核有著重要的作用，因此現在行政事業單位為了能夠提升運行的效率。在全面清理資產的基礎上，必須對于需要計提折舊的資產分成兩部分，一部分是行政事業單位運行必需的資產，第二部分是行政事業單位閑置或者非必需的資產。對于第二類資產，就必須充分考慮其是否還具有使用價值。如果沒有使用價值就可以進行報廢處理。或者通過調配調劑納入公務艙進行調配。資產轉移到需要的單位，發揮應有的價值。行政事業單位對資產進行新增配置時，應該充分考慮必要性。這些后續的管理都將有利于單位資產管理的科學性。

四、促進行政事業單位內部資產管理全責的明晰

在行政事業單位的資產管理當中，通常情況下固定資產的價值相對較高，同時具備一定的使用期限。而固定資產管理原則通常分為兩個方面：首先是固定資產的實物管理歸資產管理部門所有，而賬務管理歸財務部門所有。因此在兩條線的管理當中，經常存在賬務管理和實物管理不相匹配的情況，比如很多資產管理部門的資產已經辦理了入庫手續，但是由于發票等手續沒有及時的遞交到財務，導致了財務資產入賬的延遲，這就會導致行政事業單位資產賬面和實物出現不符的情況。其次是由于財務入賬價值出現錯誤，導致財務賬面價值與資產賬面價值出現不符的情況，再次是有一些資產的手續資料在傳遞過程中出現失誤或丟失導致的資產系統中卡片已經錄入完成，但是財務卻沒有收到相關的信息，因此在賬面上沒有記錄等情況。最后是財務已經入賬，但是資產管理部門沒有收到相關的卡片記錄數據，導致資產賬卡不一致這些情況的發生，造成了醫院的資產賬實不符，真正的原因主要就是由于現在單位內部的資產權責劃分不明確導致。通過新的政府會計制度改革的實施。需要對資產計提折舊，而且這項工作每個月都要進行，這就要求單位的資產管理系統中計提的折舊數據和財務系統中要必須保持一致，如果不一致就需要及時的查明原因，保證賬實相符，這樣也有利于分清不同管理部門的責任。資產管理部門應該派專人對資產進行采購，同時將資產及時地進行驗收入庫，并將入庫的資料和發票等及時遞交財務進行賬務處理。同時財務部門必須根據資產系統中提供的信息及時的入賬，同時確保資產錄入的日期與財務錄入的日期在同一個會計期間。

五、結語

政府會計制度改革是對行政事業單位會計信息處理的一項重大變革，必將會對行政事業單位資產管理產生深遠的影響，我們一定要認識到政府會計制度改革的理論依據和時代背景，不斷推進行政事業單位資產管理的科學化、規范化和現代化。

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