基于審計獨立性視角的金亞科技審計案例分析

(河北地質大學 河北 石家莊 050031)

一、案例簡介

金亞科技在2015年因涉嫌違反《證券法》中相關信息披露規定而被證監會立案調查。在后續2016年金亞科技自身出具的調查報告中，金亞科技對財務報表造假的行為不予承認，并且假借由于大股東占用資金導致公司賬實不符的理由對2014年度的財務報表進行調整，調整金額高達12億元。直到2017年金亞科技才終于承認了自己的財務造假行為，指出在2014年披露的合并資產負債表中，未分配利潤實際為-2.82億元，與之前所披露的2534.2萬元相差約3億元。

二、案例分析

(一)注冊會計師審計獨立性缺失的表現

1.未嚴格執行審計程序

(1)在對金亞科技進行審計工作時，注冊會計師沒有就相關產品的生產情況對車間生產工人進行咨詢了解；也并未就公司主營商品電視機頂盒的銷售情況對經銷商進行問詢；未采用函證的方式向購貨商求證交易是否真實，對產品訂單的真實性缺乏有效判斷證據。

(2)對于貨幣資金的確認，可以通過實地盤點被審計單位的庫存現金和向被審計單位設立存款賬戶的銀行發函詢證的方式來核實驗證，基于以上兩種貨幣資金的確認方式可以判斷是由于注冊會計師未嚴格執行貨幣資金盤點程序而導致的審計失誤。

(3)對于出現較大金額的預付賬款項目，注冊會計師可以到施工現場進行實地調研的方法來判斷預付賬款金額是否屬實。同時，由于該筆預付賬款的金額過大，注冊會計師基于謹慎性原則應對相應的收款單位進行函證核實，根據審計結果來看注冊會計師顯然并未執行此程序，進而導致未發現虛增預付工程款的情況。

2.乏職業敏感缺和懷疑態度

(1)在2012-2013年間，金亞科技銷售硬件獲得收入持續上升，但相應的銷售軟件獲得收入卻大幅度下降。針對此種硬件收入與軟件收入變化情況不匹配，且增減變化幅度過大的極端情況，執行審計任務的注冊會計師卻未保持懷疑態度，未對異常收入變動進行調查，最終導致審計失敗。

表1 金亞科技2010-2014年收入情況

(2)金亞科技所持有的貨幣資金占營業收入和營業支出的比例分別為61%和81%，遠高于行業平均水平，說明金亞科技所持有的貨幣資金數量遠遠大于公司正常運營周轉所需的現金流。而注冊會計師在審計時面對金亞科技閑置的巨額貨幣資金，卻未對其真實性進行調查，對異常情況未保持懷疑態度，充分說明注冊會計師的職業敏感度缺失。

(3)天象互動在被金亞科技擬收購時僅成立一年，盡管近兩年的發展較好，凈利潤連續兩年大幅提升，但以溢價約19倍的價格實行收購實在有悖常理。針對這種異常的收購行為，注冊會計師未保持應有的懷疑態度，未能發掘該項收購背后的真實目的，致使未能發現虛增貨幣資金的財務舞弊行為。

(二)審計獨立性缺失的原因

1.注冊會計師原因

(1)由于長期與被審計單位合作，注冊會計師在調查獲取審計證據時往往只通過詢問公司財務人員或查閱公司內部賬表的方式，由于缺少來自公司外部的有效審計證據導致審計結果與公司的真實財務狀況產生偏差，造成注冊會計師的獨立性逐漸喪失，當發現被審單位存在問題時，無法以一個客觀公正的角度去評價可能產生的風險與損失。

(2)針對金亞科技所處的數字電視產業和其主營產品的銷售特點，注冊會計師應根據上述特征重點關注公司的研發費用和資金周轉情況，重點審查軟件收入和硬件收入變化不協調的情況。但由于審計人員缺乏專業勝任能力，未針對行業特征對潛在風險進行細致審查，最終導致審計獨立性缺失造成審計失敗。

(3)審計費用是由被審計單位支付，所以為了能留住客戶、賺取審計費用，會計師事務所往往會對被審單位的財務問題視而不見，在發現財務造假行為時也往往只能妥協沉默，基于被審計單位和會計師事務所之間這種買方與賣方的關系下，作為賣方的會計師事務所在審計時的獨立性通常會受到影響。

2.被審計單位的原因

(1)金亞科技的第一大股東持股比例為27.8%，而第二大股東的持股比例僅為4.32%，其余持股比例排名前十的股東中絕大多數都只持有不足1%的股份。由于股權的過于集中，使公司的實際控制人能夠一人掌握對重大事項的決策權，因此公司實際控制人往往會選擇聘請“好溝通”的事務所進行審計，正是由于這種集權式的統治導致在審計時喪失獨立性。

(2)金亞科技設立了編號為“003”的賬套記錄公司真實的財務數據，管理層根據該賬套進行內部管理。又設立了編號為“006”的賬套記錄經過偽造后的財務數據，根據該賬套的偽造數據制作財務報表向外界披露。而公司提供“006”賬套中的偽造數據供審計人員檢查，正是由于被審計單位所提供的原始數據失真，進而對注冊會計師的判斷產生誤導影響審計獨立性。

3.外部環境的原因

(1)目前審計業務市場的競爭激烈，許多上市公司在選用事務所時，往往注重事務所是否能出具符合其自身意愿的審計報告以及審計收費的高低，而不注重審計結果的質量。在這種激烈的市場競爭環境下，眾多事務所為了能夠生存下去，不惜喪失審計獨立性，通過出具虛假審計報告的手段來賺取審計費用。

(2)通過表2可知金亞科技的此次財務造假行為僅遭受了60萬元的頂格處罰。與財務造假產生的惡劣影響相比，證監會處罰的懲戒力度還遠遠不夠，無法產生威懾作用。過低的違規成本會使企業和注冊會計師在面臨巨大的利益誘惑面前不惜違反法律法規鋌而走險，最終導致審計獨立性的缺失。

表2 證監會對金亞科技處罰結果

三、提升審計獨立性的建議

(一)提升注冊會計師綜合素質水平

(1)對目前現有的注冊會計師進行綜合素質考核，剔除那些專業能力不足、道德水平較差的從業人員，有效凈化注冊會計師團隊。同時在注冊會計師資格考試中加入更多考核內容，在源頭對注冊會計師綜合素質進行把關。

(2)加強注冊會計師對不同行業特征的認知，要求注冊會計師不僅要掌握相應的專業技能還要對被審單位的行業特點進行學習。通過熟悉不同行業的特定知識加強注冊會計師對異常信息的敏感程度，有效提升注冊會計師的審計獨立性。

(3)加強對注冊會計師的思想道德水平建設，不僅要通過法律法規對注冊會計師的獨立性進行約束，還要通過注冊會計師自身的思想道德進行自我約束，使其在審計工作中能夠時刻約束自己嚴守法規，在利益誘惑面前能夠保持本心，對財務造假行為立絕不姑息，保證審計工作的獨立性。

(二)改善被審計單位股權結構

要想改善公司內部的治理結構，緩解一股獨大的局面，最有效的方式就是完善公司的內部控制制度。在內部控制制度的要求下，公司需要對每一項決策進行逐級審批，能夠對各部門形成相互制約，有效防止個別股東或高管人員的資金挪用和財務造假行為。完善的內部控制制度能夠在進行審計工作開始之前就查明公司發生的錯報并進行修正，幫助公司提升數據資料的真實性，有效避免注冊會計師因數據失真而引發的審計失敗，提升注冊會計師自身的獨立性。

(三)規范審計費用的收費標準和支付方式

審計業務收費標準應根據相應審計業務的審計規模范圍、審計復雜程度、審計所耗用的時間等因素進行綜合考慮，設立合適的收費區間，允許審計業務當事雙方在區間內進行價格協商。審計費用的支付方式可以通過設立獨立的支付擔保機構，由該機構首先負責對審計報告的真實性進行檢驗，在確認審計報告正確無誤后再由該機構負責向被審計單位收取審計費用。通過設立收費區間范圍和支付擔保機構，能夠使事務所在賺取合理收益的同時又能夠出具真實合理的審計報告，有效改善事務所在審計市場上的被動地位，實現審計獨立性的提升。

四、結論

本文通過對金亞科技審計失敗的案列進行分析，發現缺失審計獨立性的具體表現有未嚴格執行審計程序、缺乏職業敏感缺和懷疑態度。針對不同的表現著重分析了引起獨立性缺失的原因主要來源于注冊會計師自身、被審計單位和審計市場環境三個方面，經過對該審計案例的思考分析，發現要想從根本上杜絕財務造假、財務舞弊行為的發生，必須要從多個方面進行改善調整，共同維護注冊會計師的審計獨立性。