試論應收賬款的管理與控制方法

薛慧

摘 要：隨著我國市場經濟日趨成熟，市場競爭愈加激烈，多種所有制的并存致使現代企業面臨復雜的經濟環境。為了擴大銷售，實現利潤最大化，賒銷成為企業廣泛采用的銷售方式，這也導致應收賬款占企業流動資產的比重逐漸增多。當下，如何有效管理應收賬款已經成為現代企業財務管理中的重要內容。因此，通過對應收賬款在家電企業日常經營活動中的作用的闡述，以蘇泊爾公司為例分析了現行企業應收賬款管理存在的問題，并嘗試提出了改進應收賬款管理的相關對策。

關鍵詞：應收賬款;財務管理;家電行業

中圖分類號：F84 ? ? ?文獻標志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2020）17-0157-03

近些年來，我國的家電行業品牌眾多，行業基本進入成熟期。因此，企業為了打敗眾多競爭對手，占據優勢地位，很可能會通過賒銷的方式吸引客戶來擴大其產品的市場占有率，大量的應收賬款就隨之產生。家電企業在產生應收賬款的時候可能會發生兩種情況，一是使企業資金流動出現偽增加;二是要求企業以墊付資金的方式來繳納增值稅、所得稅等相關稅金及費用。這在很大程度上增加了企業的現金流量風險。應收賬款只有被企業合理有效地管理和控制，才能在促進企業穩定發展、提高企業競爭力的企業管理目標中起到作用。

一、應收賬款形成的原因

根據家電行業的特征，一般可以從外部市場競爭和內部企業管理控制這兩方面進行應收賬款形成原因的歸納：外部激烈的市場競爭。在壟斷競爭市場中，所有的資源具有高度的流動性，市場上有大量的買者與賣者，企業之間的商業競爭十分激烈。企業除非利用賒銷的方式來爭取客戶，否則很難能在殘酷的競爭市場里擴大商品銷售數量。在銷售條件基本趨于一致的情況下，客戶更傾向于接受賒銷這種銷售方式，因為這相當于從企業那申請了一筆以賒銷期限為期的無息貸款，內部是企業自身存在的問題。一是為了減少庫存，二是因商品價格下跌而產生的市場風險。因此，企業往往通過賒銷將大量的存貨賣出來減少相關成本費用和避免市場風險。但銷售和收款之間存在一定的時間差，往往會造成物流脫節于資金流的后果。

二、浙江蘇泊爾股份有限公司應收賬款的研究分析

浙江蘇泊爾股份有限公司的成立時間為1994年，成立地點在中國杭州市。現在公司總共擁有5塊研發制造基地，12 000多名員工，是中國炊具、小家電行業領跑者。截至2018年末，蘇泊爾在年內共發生營業收入高達178.5億元人民幣，同2014年相比增長了87.21%;發生的利潤總額為19.82億元人民幣，同2014年相比增長了118.26%。蘇泊爾發展迅速，其業務范圍也在不斷擴大。企業的利潤雖然基本年年增加，但是它的應收賬款也在大量增加，由2014年的10.04億元增長到17.28億元，占其流動總資產的比重平均在18.5%左右。以同行業的格力電器為例，其近五年來應收賬款占流動總資產的比重僅為2.76%。從以上數據可以看出其應收賬款質量遠不如格力電器。如果蘇泊爾應收賬款占流動資產的比重一直處于居高不下的狀態，那么其應收賬款想要被完全回收的可能性會越來越小，公司將要承擔的損失也會進一步增大。

由于大量應收賬款的出現，企業的流動資金必將減少，其現實購買力也會遭到破壞，這都將會影響到企業正常的生產經營活動。因此，只有重視和加強企業應收賬款的有效管理，才能促進蘇泊爾實現穩健經營發展這一目標。

三、應收賬款管理中存在的問題

（一）持有大量應收賬款，企業資金使用效率降低

在企業持有的流動資產中，如果存在大量的應收賬款余額，則一般會造成以下兩種情況。一種情況是大量應收賬款的存在影響到企業資金的正常周轉，企業的資金融通能力會有所降低;另外一種情況是在持有大量應收賬款的時候企業要增加持有應收賬款時的成本費用，其中包括期間可能將發生的機會成本、管理成本和壞賬成本等。

正如圖1所示，蘇泊爾的應收賬款占流動資產的比重居高不下，這種情況說明企業資金長期被購貨方占用，企業會因為應收賬款沒有及時收回而發生實際現金流入量明顯缺乏的情況。長此以往，企業的資金融通能力會下降，擴展經營業務的活動會受到限制，企業可能難以完成正常的支付行為，管理層會漸漸產生信用危機，員工的工作積極性也會降低，從而最終破壞整個公司的信譽和形象。

（二）應收賬款周轉天數過長，延長企業營業周期

應收賬款若是存在過多，那么企業營業周期就會隨著應收賬款周轉天數的延長而延長，從而使企業資本循環速度變慢，變現能力也隨之變弱，營業效益也會有所下降。分析蘇泊爾的財務報表可以看出，應收賬款天數越來越長，那么相應的的營業周期也會延長。

對比格力同期數據可得，格力應收賬款周轉天數平均僅為14天，而蘇泊爾高達32天，是格力的2倍多。這些都顯示出蘇泊爾應收賬款的回收狀況不是很樂觀，其在應收賬款的管理活動上還是存在一些問題的。大量流動資金被企業以外的其他方占用，影響了企業的資金循環，限制企業投資和擴大再生產的能力，增加了企業的機會成本。

（三）企業內部控制不嚴，催收工作不力

企業一般計提應收賬款余額的壞賬準備的比率為3%—5%。壞賬損失在企業還沒有進行賬務處理之前，它的增加使得企業賬面的銷售收入增加，企業賬面利潤因此呈現虛增的情況。如果實際發生的壞賬損失超過企業需要計提的壞賬準備，那么將會使企業發生損失。

四、改善應收賬款管理的思考

（一）細分產品市場，增強品牌競爭力

企業涉及的產品領域過于廣泛，導致一些非品牌商品出現滯銷，增加了企業的經營成本。因此，企業可以利用波士頓組合分析法，將它所涉及產品根據產品的市場增長率和其相對的市場占有率進行業務分類。對于屬于現金業務和明星業務的產品采用保持和發展的銷售戰略;將被劃分到問題業務中的產品，正確選擇是否繼續加大研發和銷售成本;而對于那些屬于“瘦狗”內業務的成本，企業可以直接選擇淘汰，降低企業的相關成本。

對于廠商合作的選擇，也需要從兩個方面進行考慮。其一是對產品種類的細分，企業應采取不同的合作方式與廠商合作。其二要對一些供應商的選擇要做出謹慎地審視和判斷，細分廠家的經濟實力和產品質量，以避免合作中可能發生的大量預付款、應收賬款、返利產生的欠款等風險。

（二）關注應收賬款回收期管理，確保應收賬款有效收回

在對企業財務報表進行分析研究時，可以利用應收賬款回收期來對企業應收賬款管理水平進行評價。企業可以從賬齡分析和制定優惠政策兩大方面來縮短回收期。企業在決定是否進行商品賒銷活動之前，要全面搜集客戶的信用資料，并利用5C信用評估方法分別從客戶的品德、能力、資本、抵押品和情況五個方面對這些資料進行分析，以充分了解客戶的信用狀況和支付能力等基本信息。在考慮到客戶實際回款能力的情況下，結合客戶目前的實際平均回款期，可以為不同級別的信用客戶設定不同的還款期限。例如，用30天、60天、90天、120天這四個時間點將賬齡分割成五個時間段進行考核和管理。

（三）完善應收賬款的內部控制系統

從管理的職能來看，組織職能的原則就是人崗匹配原則。企業要選擇專業人員專門對已經建立的應收賬款內部控制系統進行維護和負責。在這個系統之中設立專有機構，配備專門工作人員來負責應收賬款的日常核算和日常管理的工作。不同的環節要明確工作人員不同的工作任務，要通過績效考核的方法對不同的工作環節設立評判員工工作優秀與否的不同標準，以便能夠嚴格管理和考核員工的工作情況。

（四）改良結算方式，減輕壞賬損失風險

企業在結算方式的選擇上可以盡可能選擇那些欠款回收時間快、貨款金額確定、企業所承擔的風險較小的結算方式。隨著互聯網經濟的發展，家電企業現在也紛紛加大了對電子商務的投入，在天貓、京東、1號店等都開通了網絡直營店，在結算方式上可以直接通過支付寶、微信錢包等第三方支付進行付款，增加了銷售收入。在此基礎上，還可以轉變傳統的收款方式。應收票據相比于應收賬款的主要優勢在于其在追索權上擁有更強的法律效力。當客戶發生財務危機，償還賬款明顯出現困難時，企業可以要求賬款回款已經逾期的客戶開具承兌匯票來抵消應收賬款，這在一定程度上避免了壞賬損失帶來的風險。

結語

總而言之，在企業持有的所有短期資產之中，應收賬款是不可缺少且地位十分重要的一項資產。一個企業能否長期穩健地經營和發展，直接取決于應收賬款管理是否合理與科學。加強應收賬款管理對企業實現管理目標來說是十分必要且迫切的，企業為了確保擁有充足的流動資金和可觀的銷售利潤，就一定要將應收賬款余額規范在一個合理的范圍內，并且要采取積極的監督手段對它進行審慎控制。一個企業不應該擔心它的發生。企業只有實現對應收賬款進行合法有效管理，才能在提升企業資信和融資能力等方面充滿信心，為建設企業良好的外部形象打好基礎。

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