個人所得稅制改革對勞動者的影響

王培培

[提要] 作為政府調控個人收入差距的重要工具之一，個人所得稅隨著居民收入水平的不斷提高而受到廣泛關注。本文綜合分析我國個人所得稅制度改革歷程以及個人所得稅制改革對勞動者的影響，結合國內外專家學者建議，提出我國個人所得稅制度改進建議，希望對我國稅制改革提供一些有價值的參考。

關鍵詞：個人所得稅;稅制改革;勞動者

本文受山東管理學院關于山東管理學院工會理論研究開放性（專項）課題：“個人所得稅制改革對勞動者的影響研究”（課題編號：2019GH-Y016）資助

中圖分類號：F810.422 文獻標識碼：A

收錄日期：2020年4月27日

財稅政策是國家調節收入分配的重要手段，個人所得稅是政府調控個人收入、抑制貧富差距的重要工具。我國現行個人所得稅最早在1993年確立，受當時相對落后經濟的影響，勞動者收入水平普遍偏低，個人所得稅覆蓋范圍小，并沒有得到人們的關注。隨著我國經濟飛速發展，勞動者的收入顯著提高，個人所得稅逐漸受到人們重視。為適應經濟和社會發展需求，我國多次對個人所得稅作出調整，以期建立科學完善的個人所得稅制度，更好地發揮稅收的收入分配調節作用。2018年“十三五”期間，我國再次對個人所得稅法作出調整，新的個人所得稅法中對于勞動者的合法利益作了進一步保護。

一、我國個人所得稅制度改革歷程

稅制發展是立足于一定的社會經濟環境之下制定的，我國個人所得稅制度可追溯到晚清時期，但是受社會環境條件所限，當時的個人所得稅制度徒有虛名，并沒有得到有效地實施。新中國成立以后，1950年政府發布第一部里程碑式稅收法規《全國稅政實施要則》，其中涉及到的個人所得征稅內容主要是針對個體工商業者征收所得稅、存息所得稅和薪給報酬所得稅三項稅種。這三項稅種中，只有針對個體工商業者征收所得稅從未停止征收，存息所得稅幾經波折后停征，薪給報酬所得稅實質上從未征收。1952年，我國政府開始研究開征個人所得稅，但因為此后幾十年的時間內，我國經濟深受計劃經濟體制的影響，在國家、企業和個人勞動者中，個人勞動者一直是低工資，勞動者之間收入差距不大，幾乎不具備征收個人所得稅的條件，再加上當時長期存在的平均主義過左思想的干擾，倡導“非稅論”、“無稅論”，個人所得稅幾乎沒有存在的意義。

十一屆三中全會后，我國實行個改革開放政策，隨后開始實行有計劃的市場經濟，使得我國經濟開始騰飛，勞動者收入水平快速上漲，企業、行業、地區、城鄉以及群體之間收入差距逐漸凸顯。1980年，我國通過了專門針對外國勞動者的《中華人民共和國個人所得稅法》，1986年分別頒布《中華人民共和國城鄉個體工商業戶所得稅暫行條例》和《中華人民共和國個人收入調節稅暫行條例》，以上一部法律、兩個條例共同構成我國最初的個人所得征稅的基本制度體系。1993年，我國重新發布《中華人民共和國個人所得稅法》，正式確立我國現行的個人所得稅法，成為政府調節居民收入分配，增強勞動者獲得感與幸福感的重要法案。此后，為適應經濟和社會發展需求，我國多次對個人所得稅作出調整。

二、個人所得稅制改革對勞動者的影響

自2013年以后，我國勞動者收入年增長7%以上，個人所得稅起征點還停留在3，500元以上。隨著我國勞動者個人所得稅的關注度提高，個人所得稅稅法改革的呼聲越來越高。2018年8月我國再次對《中華人民共和國個人所得稅法》作出修訂。此次個人所得稅制度不斷趨于科學、完善，具體變化表現在以下幾個方面：第一，將工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費4項勞動性所得納入綜合征稅范圍，按年計稅;第二，考慮到勞動者收入水平的變化，將原來的個人所得稅起征點3，500元/月以上提高到5，000元/月以上;第三，增加子女教育、繼續教育、住房貸款利息、贍養老人等支出的專項附加扣除制度;第四，調整個人所得稅稅率結構，由九級降為七級。

個人所得稅的征收主要集中于勞動者工資收入，本次個人所得稅制改革主要依照城鎮居民基本生活消費支出和消費性支出調整，對于維護勞動者權益，維護納稅公平具有重要意義。

（一）縮小勞動者收入差距。新的個人所得稅制度對綜合所得按年計稅，健全了稅收征管制度，對勞動者個人所有收入綜合計征，特別是針對高收入勞動者進行重點征管，在一定程度上縮小勞動者之間的收入差距，保證稅收公平。另外，本次個人所得稅制改革增加了子女教育、繼續教育、住房貸款利息、贍養老人等支出的專項附加扣除，對于收入相同但是家庭負擔不同的勞動者進行適當的收入調整，減輕他們的個人所得稅稅負。

（二）鼓勵勞動者增加勞動收入。新的個人所得稅制度采用綜合計征方式，勞動者的工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費等全部納入至征收范圍。對非勞動性收入同步納入累進征稅。在一定程度上能夠減輕勞動者勞動性收入課稅，平衡不同勞動所得的稅負，不僅能夠相對緩解因為勞動者勞動和非勞動收入不平衡所帶來的稅負不平衡問題，而且在一定程度上可以鼓勵勞動者增加勞動收入，增強勞動者的獲得感和幸福感。

（三）提高勞動者的勞動積極性。一個企業，一個社會是否具有快速發展，獲得更多利潤最重要的原因在于勞動者的勞動積極性上。如果勞動者勞動積極性高，勞動能力得到充分發揮，則企業和社會的人力資源得到了充分利用，他們的生產成本相對較低，社會福利就能得到較快增長。反之，如果勞動者工作積極性不高，消極怠工，企業和社會的整體效率不高。早前，我國大多數企業經濟效益不高，勞動者數量多，工資水平不高，個人所得稅對勞動者積極性影響不高。如今，隨著我國經濟的騰飛，企業經濟發展快速，勞動力緊缺，勞動者收入大幅度提升，個人所得稅對勞動者積極性影響度顯著提升，此次個人所得稅制改革將有助于勞動者勞動積極性的進一步提高。

（四）改善中低收入勞動者消費和生活質量。從我國目前的消費情況來看，很多中低收入勞動者消費水平之所以遲遲上不去，主要原因是個人收入不高，難以維系。當前，新的個人所得稅制改革，進一步加強了高收入和過高收入群體的稅收調節力度。不僅可以適當減輕中低收入勞動者的稅負，也可以提高他們的消費傾向，有助于改善中低收入勞動者消費和生活質量，拉動潛在消費能力，進而推動我國經濟可持續穩定增長。

三、我國個人所得稅制度改進建議

（一）增強勞動者的科學納稅意識。新的個人所得稅制改革對原有的個人所得稅制度有諸多方面的調整，為了保證勞動者能夠充分了解新的個人所得稅制度，科學納稅，合理納稅，稅收工作者要適當加強個人所得稅制改革宣傳力度，增強勞動者的科學納稅意識。特別是對于新增的專項扣除和以家庭為單位的稅種征收形式，稅收工作者在協助勞動者納稅的過程中要對其進行普法宣傳，幫助他們合理避稅，提高他們的科學納稅意識。如此才能體現個人所得稅征收的公平和公正，使個人所得稅發揮其調控勞動者收入的功能。

（二）搭建涵蓋勞動者所有收入的信息化平臺。隨著我國社會經濟和信息技術的不斷發展，勞動者的收入渠道更加多元化，不再僅僅局限于工資收入和資產收入，還有很多其他方面的隱形收入。因為我國的征信體系尚不健全，稅務部門對勞動者的收入狀況監管力度薄弱，導致勞動者真實收入同個人所得稅征收并不相符。稅務部門的征收對象僅僅局限于工薪階層，對于自由職業者的收入情況不好把控，稅務征收面臨一定難度。而且，個人所得稅收入在國家財政收入中所占比重不高，但是因為勞動者眾多，個人所得稅覆蓋的范圍廣，征收和稽查成本卻相對較高因此，我國應該盡快構建涵蓋勞動者身份信息、不動產等資產以及銀行卡等信息在內的信息化平臺，掌握居民的真實收入，并利用該平臺按照應繳額度開展勞動者個人所得稅征收工作，降低征收和稽查難度，使得征收工作更加完善，更加系統，更加科學。

（三）從稅收角度鼓勵勞動者創新創業。隨著我國互聯網技術的不斷發展，我國涌現出一大批通過自媒體平臺創業的自由工作者，這類人群的出現在一定程度上講是社會進步的標志，屬于新興產業，對于這類產業，稅務征收工作不能再以傳統的標準進行。以稿酬收益為例，我國稿酬扣除基數20年來一直保持在800元上，但如今信息化技術發展迅速，知識經濟快速發展的社會，特別是國家倡導雙創的大背景下，我們應該更加積極鼓勵個人創業，對于稿酬這類智力成果的收益應該適當給予更多的稅收優惠，從稅收角度鼓勵創新，推動知識經濟發展。

四、結語

個人所得稅制度改革是推動落實國家決策部署的重要舉措，是立足于我國以人民為中心的立法宗旨，響應群眾呼聲，針對我國社會發展現狀，制定的匹配適合勞動者收入和支出水平的稅收制度。我國個人所得稅制度的改革對國民經濟建設有重要意義，毫無疑問，個人所得稅改革同樣對勞動者產生了重要影響，例如縮小勞動者收入差距，鼓勵勞動者增加勞動收入，提高勞動者的勞動積極性，改善中低收入勞動者消費和生活質量等。為了進一步推進我國個人所得稅制度優化改革，促進個人所得稅征收和稽查工作朝著更加科學、完善的角度發展，筆者認為下一步還需增強勞動者的科學納稅意識，搭建涵蓋勞動者所有收入的信息化平臺，從稅收角度鼓勵勞動者創新創業等，多角度發揮個人所得稅的重要作用。

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