W公司內部控制缺陷分析

◆摘? 要：2016年10月，W公司在公司進行財務檢查過程中發現子公司1.6億元的銀行承兌匯票缺失，經調查發現公司原副總會計師、財務部部長肖某涉嫌挪用公司資金，并協助第三方公司以虛假應收賬款作為質押向銀行貸款三千萬元。本文通過此事件對W公司的內部控制進行分析，并針對相關問題提出改進措施。

◆關鍵詞：內部控制;風險管理

1背景介紹

1.1公司簡介

W公司成立于1997年9月5日，并于1997年9月23日在深交所正式掛牌上市。W公司是一家國有控股的上市股份公司，發起人為A水泥廠。截止2018年12月31日，公司的最終控制人是S省國有資產監督管理委員會，實際控制人是S省建材集團有限公司，L水泥有限責任公司作為其控股股東，持股比例達42.58%。

1.2公司的經營范圍

W公司的產品主要有：普通硅酸鹽水泥和復合硅酸鹽水泥，商品熟料、商品混凝土、新型墻材等。在公路、鐵路、機場和水利等基礎設施建設中，以及在房地產、民用建房等各類建筑工程中都被廣泛利用。公司的水泥產品的營銷采取以經銷模式為主、直銷模式為輔的模式。目前公司已經建立了多渠道、多層次的營銷網絡。水泥銷售市場主要以江西為中心，向廣東、浙江、福建等地區延展。同時，為了增加公司的利潤增長點，W公司在保持水泥主業做大做強之外，也逐漸向產業鏈的上下游開展業務，并且積極探尋在其他領域的股權投資。2018年，W公司全年營業收入為102.08億元，同比增長43.89%。資產總額為100.53億元，同比增長20.06%。2018年實現的增加值為42.85億元，同比增長70.24%;實現利潤32.02億元，同比增長100.78%。

1.3公司的組織架構

發展至今，W公司已擁有62個子公司。W公司設有股東會、監事會、董事會、董事會秘書、經理層以及各職能機構，與子公司共同構成了公司的組織結構框架。

1.4W公司財務部部長挪用資金案例

2012年12月，W公司聘任肖某為副總會計師、財務部部長，協助總會計師對W公司及子公司J公司進行財務管理、制定資金運營計劃和資金調度等相關工作。然而，2016年1-8月，肖某將W公司1.76億元銀行承兌匯票私自交給羅某供其個人使用，至今未歸還。2016年2月，肖某偽造制單和支付憑證，挪用公司資金4854萬元給某公司控制人王某，幫助其進行資金周轉。2015年8月至2016年7月，肖某違規使用公司印章，以L公司與W公司的虛假應收賬款作為質押，騙取華夏銀行授信6000萬元，向華夏銀行開具銀行承兌匯票共計1.4億元。

2W公司內部控制中存在的問題

2.1風險評估

風險評估是實施內部控制的重要環節，它能幫助企業及時識別和分析經營活動中出現的與實現內部控制目標相關的風險。W公司原財務部部長肖某因缺乏誠信和道德操守，濫用職權，涉嫌挪用資金、騙取票據承兌而導致公司遭受巨大損失。對于此類運營風險，W公司雖在內部控制制度和評價辦法提及到風險評估的事項，但并未建立科學完善的風險預測和風險應對體系。公司在發現肖某2016年2月挪用公司資金時，除要求其限期還款外，并未采取任何完善資金票據管理的措施。

2.2控制活動

控制活動是企業在進行風險評估之后，采取相應措施將風險控制在公司可以承受的范圍內。W公司的匯票不僅未按照規定專門派人保管，票據出入庫也未受到任何內部牽引制度的制約。公司的印章管理制度并未得到有效實施。在W公司的控制活動中，公司的日常運營與制度大相徑庭，承兌匯票也未嚴格按照規定進行盤點核對，這些行為都嚴重違反了財務制度。肖某濫用職權，財務人員也未履行好職責。

2.3信息與溝通

充分有效的內部溝通對企業控制環境、風險評估等方面有著關鍵的作用。W公司雖然制定了內部控制制度和評價辦法、《銀行承兌匯票管理辦法》等制度，但從W公司財務人員在對肖某提供的票據審核的過程中可以發現，公司員工并未認真學習領悟其規定，反映出公司的信息傳遞未使員工有效的理解和利用。

2.4內部監督

內部監督是公司對內部控制的建立與實施情況進行監督檢查，并且可以評價內部控制的有效性。2016年8月份，W公司在財務檢查中發現子公司J公司價值約1.76億元人民幣的銀行承兌匯票缺失。經調查發現公司原財務部部長肖某涉嫌挪用資金，其行為從2016年2月份開始，直至8月份才被查出來。這也表明企業在日常監督方面需要加強管理。

3改進措施

3.1加強培訓，提高員工道德素質

2016年W公司員工數量達7760人，其中本科以上學歷的員工數量僅373人，占總人數的4.8%，而大專以下的員工數量達5920人，占總員工數量的76.3%，公司員工整體受教育程度偏低。因此，公司在招聘過程中應適當提高關鍵崗位應聘人員的學歷要求。同時，公司應當注重對員工的專業能力以及道德素質的培養。

3.2強化風險管理意識，及時采取風險控制措施

公司未及時對肖某挪用資金的行為采取積極有效的應對和預防措施，也未完善相關的風險規避方式，進一步造成公司1.76億元的票據缺失。雖然在案件發生后，公司立即成立案件處置工作小組，聘請了專業律師事務所，啟動相關承兌匯票的掛失止付、公示催告等程序，全力挽回經濟損失，但是還是對公司造成了不利影響。所以公司應該提前進行風險評估、風險預測，做好風險規避的措施。

3.3加強票據與印章管理

W公司運行與財務制度不一致，進而讓不法分子有機可乘。所以，公司要不斷加強和完善財務制度以及票據和印章的管理。同時，建立日常信息核對制度，保證企業的財務賬證相符、賬賬相符、賬實相符，保證會計記錄的真實完整。

3.4加強公司內部溝通，促進內部監督

W公司應積極組織提供合理化建議的活動，設立開放的溝通渠道，使公司員工可以通過各種方式與本公司主要領導直接溝通，從而向審計等相關部門及時反映問題。

參考文獻

[1]巨潮資訊網.http：//www.cninfo.com.cn/new/index.

[2]唐昆.基于上市公司內部控制五要素的分析——以獐子島公司為例[J].現代商貿工業，2019，40（02）：50-51.

作者簡介

馬路遙（1994.08—），女，漢族，河南焦作人，會計專業，碩士研究生，西安財經大學。