會計師事務所審計質量研究

丁兆棟

【摘? 要】會計網絡和關聯的關鍵資源在于知識、聲譽和客戶資源，而特定于審計師的人力資本則是審計公司的關鍵，并且資源與獲得權的結合也是審計質量的關鍵因素。此外，分配機制訪問權對于理解內部資源分配的平衡和穩定性，以及優化特定審計師的人力資本投資組合很有用。它可以使人力資本發揮作用來提高審計質量，并在提高審計質量方面起決定性作用。

【Abstract】The key resources of accounting networks and associations are knowledge， reputation and client resources， while auditor-specific human capital is the key to an audit firm， and the combination of resources and access rights is also a key factor in audit quality. In addition， allocation mechanism access is useful for understanding the balance and stability of internal resource allocation and optimizing the human capital portfolio of a particular auditor. It can make human capital play a role in improving audit quality and play a decisive role in improving audit quality.

【關鍵詞】會計師事務所;審計質量;人力資本

【Keywords】accounting firm; audit quality; human capital

【中圖分類號】 F239.4? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2020）06-0108-02

1 引言

為了促進企業的大規模發展，財政部實行“做大做強”的政策，大多數企業通過新的機構或合并進行企業的大規模發展。盡管“做大做強”政策在短時間內取得了明顯成效，使我國分支機構數量迅速增長，但分支機構的審計質量仍有待驗證。隨著會計網絡分支機構的數量迅速增長，協會在很大程度上受政策驅動，會計網絡和協會被迫大規模發展分支機構，以符合國家政策，從而獲得審計資格并維持公司的營業利潤。在分支機構中，情況是“大而不強”，通常表現在分支機構的管理中。盡管分支機構不斷擴大，但由于對分支機構的控制不力和其他因素。

例如，對分支機構的管理不善就會損害對分支機構的審計質量。本文在對審計員的人力資本及其在提高審計質量中的作用進行分析的基礎上介紹了訪問權機制，并使用博弈模型驗證了訪問權機制的有效性及其在提高審計質量中的作用。

2 審計師專用性人力資本及其對審計質量的提升作用

2.1專用性人力資本是進入權作用下事務所關鍵資源的結合體

一般來說，訪問被定義為對關鍵資源的訪問，并且當訪問代理的特殊投資機會與關鍵公司資源相結合時，該機會被定向并局限于特定的發展方向，然后發展為特殊機會，它在創造企業價值中的作用扮演著重要的角色。投資人力資本的能力是獲得人力資本所有者的使用權的先決條件，而使用權也為開發這種人力資本潛力提供了機會。因此，獲取可以誘使代理人自發地將人力資本投資于關鍵資源。并且，特殊的人力資本受法律程序的影響，這是投資者圍繞關鍵公司資源進行審計的結果。審計師控制流程除客戶資源外，還有針對特定客戶資源的人力資本專項投資流程，在此過程中，審計師逐步發展并提高了對特定客戶業務特征的理解能力，從而為特定客戶獲取并積累了特定的人力資本。特定的人力資本是特定審核員對聲譽資源進行投資的結果。無形資產是對審計實踐充滿信心的來源。在此過程中，審計師首先通過創造性地利用他們的知識、經驗和專業技能為客戶提供高質量的審計服務，這使公司能夠將自身確立為專業人力資本的來源。其次，審計師通過創造性地利用人力資本和不斷的實踐努力來提供穩定的高質量客戶服務，從而進一步增強了公司的實力。

2.2 專業的人力資本是審計質量的關鍵因素

專業知識是特定人力資本的關鍵組成部分，也是增強審計師能力的關鍵因素。第一，審計師在人力資本領域的專長是具有高附加值和創造價值的能力的知識。這種專業知識包括所有客戶審計的常識，行業客戶審計的行業知識以及僅行業客戶審計的客戶知識，這種經驗為賦予審計師權力提供了基礎，并且是公司和業務創新創造價值的主要來源。第二，與特定客戶偏好和業務特征相關的專家知識和技能對于提高審計質量很重要。由于中國審計市場需求不足，人力資本的增加值和審計公司的價值在很大程度上取決于客戶。審計師人力資本的主要要素是專業知識，審計師在實踐過程中將其結合在一起，這與特定客戶的偏好和業務特征相關。隨著分配的人力資本水平的提高，與特定客戶偏好和業務特征相關的經驗和技能水平也隨之提高。對生產過程的質量進行審核不會給審核員帶來專門的知識、經驗和專業解決方案的使用。高質量的專業判斷能力的形成是基于審計師豐富的專業經驗，可以提高專業判斷的準確性，并有助于識別財務報表中的失真和遺漏。同時，良好的專業判斷力也可以提高審計的獨立性。基于判斷的生產過程是威脅獨立性的重要動機。當審計師面臨超出其專業判斷能力的情況時，這可能導致獨立風險。審計師不能有效地獲取或使用審計證據，并且在困難的情況下做出正確的專業判斷，在某種程度上他們將失去審計的獨立性。

3 構建有助于審計質量提升的進入權機制

3.1 控制權配置機制

分配訪問權的過程是審計員圍繞公司關鍵資源對人力資本進行特定投資的過程。訪問權可以促進人力資本和關鍵非人力資本統一到公司，并發展更多的創造力和特殊能力。審計師對人力資本的特定投資水平越高，他對提高審計質量的貢獻就越大，這可能就是為什么關鍵資源周圍的特定人力資本投資水平在一定程度上代表了審計師的人力資本質量。公司具有較高的人力資本特異性，而較高的人力資本與公司的關鍵非人力資本相結合，對于公司提高執業效率和提高審計服務質量至關重要。由于管理權的分配，將鼓勵對人力資源素質較高的審計師的人力資本進行特殊投資，這有助于提高審計團隊的專業水平，起到示范作用。然后提高審計服務的整體質量。人力資本素質較高的審計師具有較高的控制權，這對于優化公司的人力資本分配和提高審計團隊的有效性很有幫助。

3.2 利潤分享機制

特定于審計師的人力資本的形成和積累通常與特定的公司或團隊相關，并且其在公司內部的價值遠高于其外部價值。審計師專用的人力資本高度專業化，這進一步降低了其流動性。相反，人力資本對公司關鍵資源的特殊投資成為審計師的“退出障礙”。知識工作者對其專業領域和知識的忠誠度遠遠高于其對企業的忠誠度。具有專業技能的熟練工人尋求擴展行業的一般知識和技能，以理解并繼續其職業生涯。當企業生產力越來越依賴于關鍵人力資本并且難以控制時，利潤分享機制可以用作協調人力資本的管理工具。審計師的人力資本是公司生產中最重要的因素，人力資本水平是審計師未來對提高審計質量的貢獻。因此，在建立利潤分配機制時，應考慮審計師的人力資本水平及其對提高審計質量的貢獻，以此作為利潤分享的指導原則。

3.3 關鍵任務授權機制

物質資本的所有者很難擁有和控制知識、聲譽、客戶資源和其他關鍵資源，但是可以通過對人力資本的特殊投資將其與人力資本結合起來，并成為特殊人力資本的構成要素。為防止因撤回而造成的潛在損失，在某些審核員中，應設計一種授權機制，以處理與訪問權限分配中的關鍵資源有關的任務或職位。例如，關鍵客戶審計應由多個審計員或項目團隊執行。通過開發關鍵授權機制，單個審核員無法完全理解執行關鍵操作所需的所有資源。即使審計師可以由于圍繞關鍵資源對人力資本進行特殊投資而無法將這些資源整合到自己的人力資本中，也無法形成特殊的人力資源。由于缺乏對公司關鍵資源的控制，以及缺乏自己的知識和能力，因此，單個審計師無法獨立參與適當的實際行動。在這種情況下，將減少審計師離開公司以建立自己的業務或動用可支配的資源謀取個人利益的動力。該機制的關鍵任務不僅促進關鍵資源的保護，而且有助于維持審計員的人力資本。

4 結語

在治理體制改革的基礎上，中國公司應通過優化內部治理機制來提高其在國際市場上競爭的能力。在獲取權的基礎上建立和完善審計公司的內部管理機制，將有助于選擇和保留高素質人才，并通過組建高素質的審計團隊來提高內部審計的服務水平和質量，這將為注冊會計師實現其在全球范圍內的戰略目標奠定基礎。

【參考文獻】

【1】原紅旗，李海建.會計師事務所組織形式、規模與審計質量[J].審計研究，2003（1）：32-37.

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