“營改增”稅制改革對地方財稅收入及經濟影響研究

魏珍

摘要：“營改增”改革是結構性減稅的重要措施，是推動經濟結構調整、促進發展轉型的一項重大改革。2016年5月1日，我國全面推開“營改增”稅制改革，營業稅退出歷史舞臺，在有效降低了企業稅負，消除了重復征稅，激發了市場活力，減輕市場經濟主體納稅負擔的同時，也對地方經濟產生了相應的影響。本文擬測算2017年以來“營改增”稅制改革為西北五省區經濟帶來的增長效應，分析了“營改增”稅制改革對地方財稅收入帶來的影響。

關鍵詞：“營改增”;西北五省區;經濟影響

西北五省區包括陜西省、甘肅省、寧夏回族自治區、青海省、新疆維吾爾自治區。西北五省區地處祖國內陸，與沿海發達地區相比，經濟社會發展較為滯后，地方財政對稅收收入的依賴程度相對較高。所以“營改增”稅制改革實施前后，均有專家學者提出“營改增或許不利于經濟發展水平較低省份的發展”的推論，認為改革的實施會給經濟發展較滯后的地區地方財政帶來困局?！盃I改增”作為我國稅收結構調整的一次“大手術”，研究其對西北五省區財稅收入及經濟增長的影響具有重要的理論和實踐意義，有利于進一步補充“營改增”對欠發達區域的影響研究，并為完善相應的研究方法提供有益借鑒。

1 西北五省區增值稅和營業稅稅收及經濟增長分析

營業稅改征增值稅有利于完善稅收鏈條，使稅制趨于科學合理。營業稅的全額征收轉變為增值稅的增量征收，影響主要表現在稅收收入總量減少和稅收結構的內部調整，對經濟增長也產生了相應的影響。自2016年5月營改增稅制改革全面推行以來，改革效果已經顯現。

1.1 西北五省區的兩稅稅收比較

自1994年分稅制改革以來，我國的稅制體系基本穩定，隨著經濟快速發展，稅收增速不斷提升，稅收收入規模也不斷擴大。自1995年后，營業稅收入高于增值稅收入，且差距在持續擴大。西北五省區“營改增”改革前，營業稅收入一直高于增值稅，個別省份個別年份的營業稅達到了增值稅數額的兩倍，從占比看，以營改增實施以前的2013-2015年來看，陜西省營業稅比重占地方稅收入比重的35%左右，甘肅省營業稅比重占地方稅收收入比重的40%左右，寧夏回族自治區營業稅稅收比重占地方稅收入比重的42%左右，青海省營業稅稅收比重占地方稅收入比重的43%左右，新疆維吾爾自治區營業稅稅收比重占地方稅收入比重的35%左右，一直以來，營業稅穩居地方稅的第一大稅種。營業稅占地方稅收的比重之高，可見“營改增”稅制改革的實施，必將為五省區帶來顯著的減稅效應。在政策實施的同時，對財政收入的影響將會給地方政府帶來一定的壓力。特別是在西北五省區中發展較為落后的甘肅省、寧夏回族自治區、青海省營業稅在地方稅收比重的占比高，對地方財政的影響較陜西省、新疆維吾爾自治區相比也相對較大。

1.2 西北五省區的經濟增長比較

十八大以來，特別是我國經濟進入新常態以來，經濟運行穩定在合理區間，西北五省區經濟也由高速發展逐漸向中高速、高質量發展轉變。2013-2018年，經濟社會穩步發展，地區生產總值年增長率穩定，陜西省在五省區中，增速較快，位列第一，近三年保持在8%左右，甘肅省在五省區中的增速較緩慢。但就發展質量和發展水平來看，與國內發達省份仍有一定差距。這一方面說明西北五省區經濟發展方式正在轉型升級，另一方面說明這些省區的經濟具備增長潛力，空間巨大，必須抓住轉型機遇順應改革，不斷為經濟釋放活力，持續改善民生，為人民提高生活水平是政府工作的重中之重。

2 實證分析稅制改革對經濟總量的影響

“營改增”稅制改革實施以后，生產制造業進項抵扣鏈條趨于完整，服務業對全額征稅改為對增值額征稅避免了重復征稅帶來的隱形稅負，所有行業稅負大幅下降，一方面有利于企業發展，另一方面對居民消費也有一定的刺激作用，有利于拉動內需，促進經濟增長。本文擬利用稅收乘數理論，探討“營改增”對西北五省區經濟增長的拉動作用。根據宏觀經濟學原理，乘數效應指的是經濟活動中某一變量的增減引起經濟總量變化的連鎖反應。稅收乘數有兩種，其中一種是稅收絕對量變動對總收入的影響。[1]

在公式中，y代表經濟總支出、c代表居民消費、i代表投資、g代表政府購買、α代表自發性消費部分、β代表邊際消費傾向、△y為生產總值的變化量、△t代表稅收的變化量。稅收乘數為負值，表示收入隨稅收增加而減少，隨稅收減少而增加。當稅收減少會拉動企業加大投資，帶動收入的增長，進而帶動經濟增長。

測算居民邊際消費傾向：稅收乘數的大小取決于居民邊際消費傾向，一個國家或一個地區的經濟發展程度、經濟制度、文明程度是影響邊際消費傾向大小的重要因素。本文利用Eviews6.0軟件對西北五省區的2013-2018年人均可支配收入和人均消費性支出數據做線性回歸分析，得出了西北五省區各省區的消費函數，進而得出了西北五省區的邊際消費傾向。

通過線性回歸分析，西北五省區的邊際消費傾向見表1。

那么由公式可得，西北五省區的稅收乘數分別為：陜西k=-1.463，甘肅k=-1.506，寧夏k=-1.257，青海k=-1.415，新疆k=-1.66，即每減少1個單位的稅收，陜西省、甘肅省、寧夏回族自治區、青海省、新疆維吾爾自治區的地區生產總值分別增長1.463、1.506、1.257、1.415、1.66個單位。

估算西北五省區的減稅貢獻：首先計算兩稅稅率，根據稅負率=（營業稅+增值稅）/生產總值*100%公式，測算“營改增”改革前2012年及全面改革后2016年、2017年、2018年西北五省區的兩稅稅負率（見表2）。

在“營改增”稅制改革實施以前，西北五省區的兩稅稅負率下降幅度明顯，呈現出逐年下降的特征。特別是將“營改增”沒有全面實施以前的2015年與營改增實施以來的三年相比，陜西的兩稅稅負率由2015年的3.51%下降到2018年的3.18%，甘肅的兩稅稅負率由4.37%下降為2018年的3.56%，寧夏的兩稅稅負率由2015年的4.66%下降為2018年的3.62%，青海的兩稅稅負率由2015年的4.66%下降為2018年的3.24%，新疆的兩稅稅負率由2015年的4.35%下降為2018年的3 .47%。那么若將2013年的兩稅稅負率作為不變稅負率，將地區生產總值作為稅基?？梢杂嬎愠觥盃I改增”全面實施后的2017年2018年的預期稅額為：陜西851.86億元、950.65億元，甘肅282.73億元、312.53億元，寧夏183.89億元、197.86億元，青海122.32億元、133.52億元，新疆547.36億元、613.61億元。與這兩年的實際稅額相減可得到，2017年2018年兩年，陜西估算減稅161.01、173.74億元;甘肅估算減稅11.97、18.59億元;寧夏估算減稅58.47、63.87億元;青海估算減稅32.96、40.52億元;新疆估算減稅138.21、187.13億元。陜西、新疆由于稅基總額高，減稅規模較其他省區較大，西北五省區中以2013年兩稅稅負率計算來看，甘肅省估算減稅規模最小。

根據減稅貢獻絕對值=稅收乘數×估算的減稅總額，將五省區的稅收乘數與估算的減稅總額相乘，可以得到2017年2018年減稅對國內生產總值增長絕對貢獻。陜西為235.08，253.66億元;甘肅為18.03，27.99億元;寧夏為73.49，80.28億元;青海為46.63，57.34億元;新疆為229.43，310.64億元。

估算“營改增”改革對經濟增長的貢獻率：根據減稅貢獻率=地區生產總值增長絕對貢獻/地區生產總值，計算2017、2018年減稅對國內生產總值的增長貢獻率。2017、2018年“營改增”稅制改革為陜西帶來的經濟增長貢獻率為1.07%，1.04%;甘肅為0.24%，0.34%;寧夏為2.13%，2.17%;青海為1.78%，2%;新疆為2.11%，2.55%。在“營改增”稅制改革實施后，西北五省區中寧夏、新疆的減稅效應對經濟增長的貢獻率最高。可見，營業稅改征增值稅改革在有利于完善稅收鏈條，使稅制趨于合理的同時，對地方的經濟發展有著突出貢獻，對經濟總量有著不小的影響。

3“營改增”稅制改革對西北五省區財稅收入的影響

自2012年營改增稅制改革在上海市實施了部分行業的試點后，試點逐步向各省市推開，2013年8月，試點推向全國，至2016年5月1日，營業稅全面退出歷史舞臺。從西北五省區的地方稅收收入來看，2013年全國推廣試點以前，地方稅收收入均保持兩位數以上的增長速度，2014年和2015年增長速度放緩，增長速度在10%以下。試點工作全面推開后的2016年，各省區的地方稅收收入增速大幅降低，其中，陜西省、新疆維吾爾自治區、青海省負增長，增長率分別為：-6.7%、一2.4%、-14.3%。甘肅省由2015年的增長率10.58%下降為2016年的5.79%，寧夏回族自治區由2015年的增長率9.9%下降為2016年的3.8%。地方稅收收入的大幅縮減，必將為地方財政帶來相應的壓力。

4 結語

自2016年5月，“營改增”稅制改革實施以來，稅制本身的特征決定了減稅效應突出。增值稅的征稅對象是企業增值部分，具有中性特征;而營業稅對銷售額全額征稅，具有重復征稅的負面特征，所以改革必將對合理稅收結構，降低企業負擔帶來巨大的正效應。另外，改征增值稅后，生產制造業在營業稅制下斷裂的抵扣鏈條得到彌補，企業購買的服務可以作為進項抵扣，促進企業更多地購買服務，這又進一步促進服務業的發展，激發了經濟活力。但從地方財政收入看來，“營改增”稅制改革以前，營業稅作為地方稅收的第一大稅種，稅收收入劃歸地方所有，被中央地方共享的增值稅所取代后，地方稅收收入下降明顯，隨著減稅規模的不斷擴大，這些稅收收入的降低給地方財政帶來一定的壓力，面對改革帶來的財政收入影響和壓力，必須加快培養地方稅種，重構地方稅收體系。西北五省區作為經濟后發展區域，在經濟總量、人均收入、社會發展程度等方面均與發達地區有一定的差距，所以必須順應改革，抓住改革紅利，大力促進經濟社會持續穩定發展，

參考文獻：

[1]高鴻業.西方經濟學[M].中國人民大學出版社，1996：400

[2]黃麗萍.營改增的經濟效應分析[J]，稅務研究，2018，（3）

[3]蔣憶寧.“營改增”對甘肅省經濟的影響研究[D]西北師范大學，2015