淺談績效評價管理在國有企業內部審計中的設計與應用

摘要：內部審計工作作為國有企業管理水平提升的重要保障，必須積極地引入績效評價管理理念，從而實現企業自身內部審計管理水平的提升。本文主要針對績效評價管理在國有企業內部審計中的可行性、必要性等應用進行探究，從而加深國有企業內部審計工作對于績效評價管理的認識，提升當前績效評價管理在內部審計工作及企業轉型升級過程中不可替代的地位，為國有企業的健康穩定發展保駕護航。

關鍵詞：國有企業;績效評價管理;內部審計

中圖分類號：F239.45??文獻識別碼：A文章編號：2096-3157（2020）14-0171-02

一、國有企業內部審計中績效評價管理的難點

內部審計績效是指內部審計部門履行其職責在不同層面的有效輸出，這種有效輸出表現為增加企業價值和改善經營的程度。一套完善的內部審計工作績效評價體系，能夠讓企業全面地認識到這種有效輸出在企業變革轉型中的作用及可實現的價值。但在國有企業現有的管理模式下，內部審計工作的績效管理考核存在一定難度，不利于績效評價管理的落實。首先，內部審計工作績效的評價考核指標設置存在難度。考核過程中既要充分結合國有企業內部審計工作計劃的執行情況，又要同時考慮內部審計的效益性和效率性。其次，固化的單一的考核指標缺乏相應的應變性，很難將內部審計在不同戰略階段的目標以及經營策略的調整呈現出來。最后，在評價考核的主客體關系方面存在不合理的情況。內部審計部門在開展各項工作過程中，更多的是對國有企業（包括各被審計部門）的一種監督與管理，在對內部審計部門工作質量的考核過程中如果缺乏一個科學的、統一的認定標準，這就有可能影響到內部審計工作的客觀性與獨立性，從而使得內部審計績效成果大大減弱。

二、國有企業內部審計績效評價管理模型的設計

1.績效評價管理模型的設計原則

（1）戰略目標導向原則。國有企業戰略目標是其在改革發展進程中的行動指南，也是企業內部利益相關者關心的重點，所以績效評價模型的構建首先要建立在戰略目標導向的基礎上，同時根據目標的短期和長期方向進行層層分解，有效提升績效評價管理的有效性和動態修正性。（2）價值增值原則。內部審計績效評價管理的出發點和落腳點，是內部審計實現的組織價值增值。而這種價值增值的直接體現就是內部審計的效益性。這就需要在構建績效評價模型過程中，科學合理設置效益性指標，充分反映內部審計工作水平和價值增值能力。（3）可操作性原則。內部審計績效評價管理指標需要有足夠的基礎信息作為支持，指標的設置要采取定量和定性相結合，突出重點，保證其具有較強的可操作性，充分體現內部審計效率，從而達到有效提升整個績效評價管理體系的實用性。

2.績效評價管理模型的設計角度

內部審計工作績效評價管理模型的構建首要條件是建立在戰略目標導向的基礎上。所以本文在構建模型時以戰略目標為核心，通過客戶、業務流程、財務以及學習和創新這四個維度將國有企業戰略目標逐層分解，形成一個基礎模型;再通過分析這些目標，找到影響其實現的關鍵因素，從而轉變成一個個具體的績效評價指標，最終形成一個與國有企業生產經營相適合的完整的績效評價管理體系。其中，客戶維度關注的是國有企業管理層的期望和需求并設法滿足，極大地提高客戶滿意度。業務流程維度主要適用于對內部審計部門工作質量的檢查和評價，科學規范的業務流程能夠大大提高內部審計績效。財務維度能夠直觀地展示內部審計部門對于國有企業價值增值的能力，包括內部審計通過其確認和咨詢服務為國有企業創造的價值，利用有限審計資源最大限度地提高審計成果的運用效果，等等。學習和創新維度評價的是內部審計部門及審計人員的勝任能力、對環境變化的適應能力以及創新能力等。

三、國有企業內部審計部門績效評價管理的應用

1.合理選擇績效評價指標

為了更好地發揮績效評價管理作用，圍繞四個維度合理地選擇績效評價管理指標，按照相關原則，提升各項指標的全面性、科學性與可操作性，為內部審計工作績效的評價提供有效的信息支撐。根據筆者多年國有企業內審工作經驗，分析并篩選出了20項評價指標，如表所示。在將各項不同指標融入到各自維度之后，能夠保證績效評價管理體系充分發揮作用，同時根據評價結果促進內部審計工作水平的進一步提升。當然，績效評價指標并不是一成不變的。比如隨著數據審計技術的廣泛應用，能夠有效地拓展內部審計職能的覆蓋范圍，提供更加強大的數據分析報告和預警功能，這時評價指標也應該作出與之相適應的設置調整，促進內部審計工作的技術創新力。

2.明確績效評價指標權重

在合理選擇績效評價指標后，需要對各項指標的權重進行確定。美國匹茲堡大學教授T.L.Satty曾經提出一種定性與定量分析相結合的適合多目標決策的層次分析法。通過調查計算，筆者所在企業從指標維度的權重賦值結果上看，業務流程維度對內部審計績效的影響最大，財務維度次之。這充分說明了內部審計績效是建立在自身履職盡責情況的基礎上的，也說明了企業對內部審計績效在企業價值增值上成果的重視。從具體的指標來看，如審計部門對內溝通能力、審計建議采納率、審計質量評估結果、審計查出損失浪費情況以及審計人員經驗平均年限等指標均占較大權重。根據重要性原則對各項指標的情況作出分析判斷后，有利于內部審計部門有針對性地不斷優化和完善自身工作，大大提高內部審計工作的績效。

3.構建有效溝通機制

國有企業內部審計績效評價管理體系的落地實施，最容易被忽略的前提條件是有效溝通機制的建立。謝榮（2014）認為，董事會和高管層的重視是內部審計能有效發揮作用的首要因素。所以要保障內部審計績效評價管理體系的有效運用，首先要增強管理層對內部審計工作的理解與重視程度，同時提升內部審計的獨立性，讓內部審計成為企業經營管理的得力助手，而不是虛設的制度。其次是要強化內部審計部門與各職能部門之間的溝通，針對各職能部門的實際情況定期開展風險評估培訓，為內部審計工作的開展提供可靠保障。最后要積極地與外部審計加強合作，充分利用彼此的審計成果，最大限度地提高自身的審計效率和質量，同時針對企業內部控制存在的缺陷，采取有效的改善措施。三管齊下，為國有企業內部審計績效評價管理體系的落地實施，營造了良好的企業氛圍和社會環境。

四、結語

內部審計績效評價管理體系的運用，能夠明晰權責，有效提升審計工作的規范性和效率性，是審計部門進行績效評級與考核的重要依據。但要注意的是，內部審計績效評價并不只是為了得到最后的評價分數，也不能局限于對評價結果的簡單分析，而是要真正利用結果去尋找改進績效的有效途徑，去解決企業生產經營管理中的實際問題，真正實現提升內部審計績效，達到為國有企業的發展保駕護航的目的。

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作者簡介：

葉晶，供職于廣東中煙工業有限責任公司梅州卷煙廠，會計師，審計師。